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1、第十二章：企业所得税第十二章：企业所得税第一节：企业所得税概述第二节：企业所得税的税制要素第三节：企业所得税的计算第四节：企业所得税的征收管理教学目的：教学目的：通过本章的教学，学生要了解企业所得税的基本理论和征收管理方面的基本政策；理解企业所得税的纳税人、征税对象、税率、资产税务处理、股权投资与合并分立税务处理、税收优惠；掌握应税所得、应纳税额、税额扣除的计算。教学重点：教学重点：纳税人、税率、应税所得额的确定、资产的税务处理、股权投资与合并分立税务处理、税收优惠、税额扣除。教学难点：教学难点：两类纳税人的界定及其纳税义务的规定，应纳税所得额的确定、计税收入、准予扣除的项目及金额，应税所得额
2、的调整、股权投资的税务处理、税额扣除。第一节第一节 企业所得税概述企业所得税概述一、企业所得税的概念一、企业所得税的概念 企业所得税是对我国境内的企业和其他组织取得的生产经营所得所征收的一种税。现行企业所得税法的相关规定，来源于2007十届人大通过的中华人民共和国企业所得税法和国务院通过的实施条例。二、我国企业所得税法的演进二、我国企业所得税法的演进新中国成立后至改革开放前（1949-1979）改革开放后的企业所得税制度（1979年以来至今）第一个阶段 20世纪80年代初期建立涉外企业所得税制度。第二个阶段 20世纪80年代中期至80年代后期开征国营企业所得税，完善了集体企业所得税制度，建立了
3、私营企业所得税制度。第三个阶段 20世纪90年代初期至今建立“内外有别”的企业所得税制。第四个阶段 2008年1月1日起实现统一的企业所得税制。内外资企业所得税分别立法的问题内外资企业所得税分别立法的问题一是内外资企业税负差异巨大，以致削弱内资企业竞争力、危及内资企业生存。二是税收优惠政策存在漏洞，以致扭曲企业经营行为、造成财政收入减少。三是普遍适用的税收优惠政策影响我国利用外资结构的优化和产业结构的调整。改革的特点改革的特点体现了体现了“四个统一四个统一”统一税法；统一税法；统一并适当降低企业统一并适当降低企业所得税税率所得税税率；统一和规范统一和规范税前扣除办法和标准税前扣除办法和标准；统
4、一税收优惠政策；统一税收优惠政策；在政策体系上：在政策体系上：产业优惠为主、区域优惠为辅产业优惠为主、区域优惠为辅 在优惠方式上：改直接税额式减免转变为在优惠方式上：改直接税额式减免转变为直接税直接税额式减免和间接税基式减免相结合额式减免和间接税基式减免相结合。三、企业所得税的立法原则三、企业所得税的立法原则（一）税负公平原则。（二）科学发展观原则。（三）发挥调控作用原则。（四）参照国际惯例原则。（五）有利于征管原则。四、企业所得税的特点四、企业所得税的特点u征税对象是所得额u将企业划分为居民企业和非居民企业u应纳税所得额的计算程序复杂u征税以量能负担为原则u实行按年计征，分期缴纳，年终汇算清
5、缴的征收方法第二节：企业所得税的税制要素第二节：企业所得税的税制要素一、企业所得税的纳税义务人一、企业所得税的纳税义务人 在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织。企业企业包括国有、集体、私营、联营、股份制；组织组织包括事业单位和社会团体等。包括内资和外资，但不包括个人独资企业和合伙企业。纳税义务人纳税义务人判定标准判定标准征税对象征税对象范围范围1.1.居民纳税人居民纳税人（负无限纳税（负无限纳税义务）义务）“登记注册地标准登记注册地标准”和和“实际管实际管理机构地标准理机构地标准”境内所得境内所得境外所得境外所得2.2.非居民纳税非居民纳税人（负有限纳人（负有限纳税义）税义）“登记注
6、册地标准登记注册地标准”和和“实际管实际管理机构地标准理机构地标准”境内所得境内所得如何判定实际管理机构？如何判定实际管理机构？日常管理地（如企业管理层所在地）财务处理地（如企业帐簿保存地）经营决策地（如重要股东居住地或董事会议召开地）等。注重日常管理地，但都不构成唯一决定性因素。【例题】非居民企业在中国境内未设立机构、场所，其取得的下列所得中，应按照我国企业所得税法缴纳企业所得税的有（）。A.将财产出租给中国境内的使用者使用取得的租金 B.转让在境外的房产取得的收益C.从中国银行香港分行取得的储蓄存款利息 D.从中国银行澳门分行取得的股息红利答案：答案：A二、企业所得税的征税对象二、企业所得
7、税的征税对象 （一）确定征税对象的原则：非法所得，不构成企业所得税的征税对象；扣除成本、费用后的纯收益；实物或货币所得；境内所得和境外所得；(二二)具体对象具体对象u生产经营所得，是指纳税人从事物质生产、交通运输、商品流通、劳务服务，以及经国务院财政主管部门确认的其他营利事业取得的所得。u其他所得，是指股息、利息(不包括国库券利息)、租金、转让各类资产、特许权使用费以及营业外收益等所得。(三三)所得来源的确定所得来源的确定n销售货物所得，按交易活动发生地；n提供劳务所得，按照劳务发生地确定；n转让财产所得，不动产按财产所在地确定，动产按转让动产的企业所在地确定，权益性投资资产转让所得按照被投资
8、企业所在地确定；n股息红利所得，按分配股息、红利的企业所在地确定；n利息所得、租金所得、特许权使用费所得，按实际负担或支付所得的企业或机构、场所所在地确定；n其他所得，由国务院财政、税务主管部门确定。（四）纳税人的纳税义务（四）纳税人的纳税义务1.居民 居民企业应当就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税。2.非居民（1）非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税。（2）非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，
9、应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。源泉扣缴机制【例题】（20082008年）依据企业所得税法的规定，判定居民企业的标准有（年）依据企业所得税法的规定，判定居民企业的标准有（）A.A.登记注册地标准登记注册地标准 B.B.所得来源地标准所得来源地标准C.C.经营行为实际发生地标准经营行为实际发生地标准 D.D.实际管理机构所在地标准实际管理机构所在地标准【答案答案】ADAD【解析解析】居民企业是指依法在中国境内成立，或者依照外国（地区）法居民企业是指依法在中国境内成立，或者依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。律成立但实际管理机构在中国境内的企业。【例题】下列各项中，
10、不属于企业所得税纳税人的企业是（）。下列各项中，不属于企业所得税纳税人的企业是（）。A.A.在外国成立但实际管理机构在中国境内的企业在外国成立但实际管理机构在中国境内的企业B.B.在中国境内成立的外商独资企业在中国境内成立的外商独资企业C.C.在中国境内成立的个人独资企业在中国境内成立的个人独资企业D.D.在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业【答案答案】C C【例题】企业的下列各项所得中，按经营活动发生地确定所得来源地的有（）。A销售货物所得 B提供劳务所得 C财产转让所得 D股息红利所得答案：答案：AB 三、企业所得
11、税的税率三、企业所得税的税率（一）税率确定的基本原则1.保证国家财政收入减少在可承受范围内。2.加强宏观调控的力度，保持利益格局不作大的调整；3.保持对外商投资的一定吸引力。世界平均税率水平：28.6%周边18个国家平均税率：26.7%（二）具体规定（二）具体规定n基本税率：25%，适用于居民企业和符合条件的非居民企业。n低税率：20%，适用于其他的非居民企业和符合条件的小型微利企业。n优惠税率：15%，适用于国家需要重点扶持的高新技术企业。种种类类税率税率适用范适用范围围基本税率基本税率25%25%适用于居民企适用于居民企业业和在中国境内和在中国境内设设有机构、有机构、场场所且所得与机构、所
12、且所得与机构、场场所所有关有关联联的非居民企的非居民企业业。两档两档优优惠惠税率税率减按减按20%20%符合条件的小型微利企符合条件的小型微利企业业减按减按l5%l5%国家重点扶持的高新技国家重点扶持的高新技术术企企业业预预提所得提所得税税率税税率（扣（扣缴缴义务义务人人代扣代代扣代缴缴）20%20%（实际实际征税征税时时适用适用l0%l0%税率）税率）适用于在中国境内适用于在中国境内未未设设立机构、立机构、场场所所的。或的。或者者虽设虽设立机构、立机构、场场所但取得的所得与其所所但取得的所得与其所设设机机构、构、场场所所没有没有实际联实际联系系的非居民企的非居民企业业【例题】企业的下列所得中
13、，适用20%的企业所得税税率的（）。非居民企业在中国境内设立机构，所取得的与机构有实际联系的境内所得非居民企业在中国境内设立机构，所取得的与机构有实际联系的境外所得非居民企业在中国境内设立机构，所取得的与境内机构没有实际联系的所得非居民企业在中国境内没有设立机构，所取得的来自中国境内的所得答案：答案：CD【例题】现行企业所得税法规定，不考虑外商投资现行企业所得税法规定，不考虑外商投资企业和外国企业的税收优惠的情况下，适用企业和外国企业的税收优惠的情况下，适用15%15%税率税率的纳税人是（的纳税人是（）。）。A A小型微利企业小型微利企业 B B综合利用资源的企业综合利用资源的企业C C国家需
14、要重点扶持的高新技术企业国家需要重点扶持的高新技术企业D D在中国境内未设立机构但有来源于中国境内所得在中国境内未设立机构但有来源于中国境内所得的外国企业的外国企业答案：答案：C 第三节：应纳税额的计算第三节：应纳税额的计算一、应纳税所得额的计算一、应纳税所得额的计算（一）应纳税所得额的涵义（一）应纳税所得额的涵义n应纳税所得额是税法规定的计税依据。n注意会计利润与应纳税所得额的区别：相同点：相同点：计算的大体口径相同，都是收入减去成本、费用、税金和损失 不同点：概念不同、依据的法规不同作用不同联系：会计利润按税法调整后的结果是应纳税所得额（二）应纳税所得额的确定方法（二）应纳税所得额的确定方
15、法直接法和间接法直接法和间接法1.1.直接法直接法（年）应纳税所得额（年）应纳税所得额=（年）应税收入总额（年）应税收入总额（年）准予扣除项目金额（年）准予扣除项目金额=收入总额收入总额不征税收入不征税收入免税收入免税收入扣除项目扣除项目以前年度亏损以前年度亏损 注：纳税人应纳税所得额的计算以注：纳税人应纳税所得额的计算以权责发生制权责发生制为原为原则则 2.2.间接法间接法应纳税所得额应纳税所得额=会计利润会计利润+纳税调整增加额纳税调整增加额-纳税调整纳税调整减少额减少额说明：说明：“纳税调整增加额纳税调整增加额”是指：是指：第一，会计利润计算中已扣除，但超过税法规定扣第一，会计利润计算中
16、已扣除，但超过税法规定扣除标准部分；除标准部分；第二，会计利润计算中已扣除，但税法规定不得扣第二，会计利润计算中已扣除，但税法规定不得扣除的项目金额。除的项目金额。第三，未记或少记的应税收益。第三，未记或少记的应税收益。“纳税调整减少额纳税调整减少额”包括：包括：第一，弥补以前年度（第一，弥补以前年度（5 5年内）未弥补亏损额；年内）未弥补亏损额；第二，减税或免税收益；收益在会计上是投资收益，第二，减税或免税收益；收益在会计上是投资收益，已经确认利润了，税法上可以减免。已经确认利润了，税法上可以减免。第三，境外企业分回的利润（先调减，再还原成税第三，境外企业分回的利润（先调减，再还原成税前并入应纳税所得额）前并入应纳税所得额）第四，研究开发费用等的附加扣除额。第四，研究开发费用等的附加扣除额。（三）收入总额的确定（三）收入总额的确定1 1.一般收入的确认一般收入的确认 销售货物的收入劳务收入转让财产收入股息、红利等权益性投资收益利息收入租金收入特许权使用费收入接受捐赠收入其他收入2.2.特殊收入的确认特殊收入的确认n以分期收款方式销售货物的，按照合同约定的收款日期确认收入的实现；n企业
