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1、营业税改征增值税改革(试点)简介n n20122012年年1212月月4 4日中共中央政治局召开日中共中央政治局召开会议，定调会议，定调20132013年经济工作。与去年经济工作。与去年中央经济工作会议召开前的政治年中央经济工作会议召开前的政治局会议不同，此次会议将局会议不同，此次会议将“扩大营扩大营业税改征增值税试点地区和行业范业税改征增值税试点地区和行业范围围”放到了重点领域改革的首要位放到了重点领域改革的首要位置，取代了置，取代了“深化财税改革深化财税改革”的笼的笼统说法。统说法。我国增值税改革历程我国增值税改革历程n n增值税增值税19541954年在法国开征。因其有效地年在法国开征。
2、因其有效地解决了传统销售税的重复征税问题，迅解决了传统销售税的重复征税问题，迅速被世界其他国家采用。目前世界上有速被世界其他国家采用。目前世界上有170170多个国家征收增值税。多个国家征收增值税。n n我国我国19791979年引入增值税，最初仅在襄樊、年引入增值税，最初仅在襄樊、上海、柳州等城市的机器机械等上海、柳州等城市的机器机械等5 5类货物试类货物试行。行。n n1984年国务院发布增值税条例年国务院发布增值税条例（草案），在全国范围内在机器机（草案），在全国范围内在机器机械、汽车、钢材等械、汽车、钢材等12类货物征收增类货物征收增值税。值税。n n1994年税制改革，将增值税征税范
3、围扩年税制改革，将增值税征税范围扩大到所有货物和加工修理修配劳务，对大到所有货物和加工修理修配劳务，对其他劳务、无形资产、不动产征收营业其他劳务、无形资产、不动产征收营业税。税。n n2009年，为了鼓励投资，促进技术进步，年，为了鼓励投资，促进技术进步，在地区试点的基础上，全面实施增值税转在地区试点的基础上，全面实施增值税转型改革，将机器设备纳入增值税抵扣范围。型改革，将机器设备纳入增值税抵扣范围。n n从从20122012年年1 1月月1 1日起，在上海市交通运输业日起，在上海市交通运输业和部分现代服务业开展营业税改征增值税和部分现代服务业开展营业税改征增值税试点。试点。到到2012201
4、2年年底分批扩大到北京、年年底分批扩大到北京、上海、广州、福建、浙江等上海、广州、福建、浙江等9 9个省、直辖市个省、直辖市及宁波、厦门、深圳及宁波、厦门、深圳3 3个计划单列市个计划单列市 。n n此次改革是继此次改革是继2009年全面实施增值税年全面实施增值税转型之后，货物劳务税收制度的又一转型之后，货物劳务税收制度的又一次重大改革，也是一项重要的结构性次重大改革，也是一项重要的结构性减税措施。减税措施。营改增是什么意思营改增是什么意思n n营改增其实就是以前缴纳营业税的营改增其实就是以前缴纳营业税的应税项目改成缴纳增值税。应税项目改成缴纳增值税。n n比如：陆路运输，以前是征营业税，比如
5、：陆路运输，以前是征营业税，“营改增营改增”后就改征增值税后就改征增值税营业税和增值税的主要区别营业税和增值税的主要区别一、定义不同一、定义不同一、定义不同一、定义不同n n（一）增值税是对在我国境内销售货物、提供加工、（一）增值税是对在我国境内销售货物、提供加工、（一）增值税是对在我国境内销售货物、提供加工、（一）增值税是对在我国境内销售货物、提供加工、修理修配劳务以及进口货物（新增：交通运输业和部修理修配劳务以及进口货物（新增：交通运输业和部修理修配劳务以及进口货物（新增：交通运输业和部修理修配劳务以及进口货物（新增：交通运输业和部分现代服务业）的单位和个人，就其取得的增值额为分现代服务业
6、）的单位和个人，就其取得的增值额为分现代服务业）的单位和个人，就其取得的增值额为分现代服务业）的单位和个人，就其取得的增值额为计算依据征收的一种税。计算依据征收的一种税。计算依据征收的一种税。计算依据征收的一种税。n n（二）营业税是对在我国境内提供应税劳务（范围（二）营业税是对在我国境内提供应税劳务（范围（二）营业税是对在我国境内提供应税劳务（范围（二）营业税是对在我国境内提供应税劳务（范围变小）、转让无形资产、销售不动产的单位和个人，变小）、转让无形资产、销售不动产的单位和个人，变小）、转让无形资产、销售不动产的单位和个人，变小）、转让无形资产、销售不动产的单位和个人，就其取得的营业收入征
7、收的一种税。就其取得的营业收入征收的一种税。就其取得的营业收入征收的一种税。就其取得的营业收入征收的一种税。二、计税依据不同二、计税依据不同增值税是价外税，营业税是价内税。所增值税是价外税，营业税是价内税。所以在计算增值税时应当先将含税收入换算以在计算增值税时应当先将含税收入换算成不含税收入，即计算增值税的收入应当成不含税收入，即计算增值税的收入应当为不含税的收入。为不含税的收入。而营业税则是直接用收入乘以税率即可。而营业税则是直接用收入乘以税率即可。营改增的背景和作用营改增的背景和作用1、营改增的背景、营改增的背景：n n我国自我国自1994年施行对货物和劳务分年施行对货物和劳务分别征收增值
8、税和营业税制度以来，在别征收增值税和营业税制度以来，在促进社会主义市场经济发展等方面发促进社会主义市场经济发展等方面发挥了重要的作用。挥了重要的作用。n n但随着社会分工日益细化，这种税制结但随着社会分工日益细化，这种税制结构下增值税纳税人外购劳务所负担的营构下增值税纳税人外购劳务所负担的营业税、营业税纳税人外购货物所负担的业税、营业税纳税人外购货物所负担的增值税，均不能抵扣，重复征税问题未增值税，均不能抵扣，重复征税问题未能完全消除，不利于经济结构调整和现能完全消除，不利于经济结构调整和现代服务业发展。代服务业发展。2、营改增对经济社会发展的作用营改增对经济社会发展的作用n n当前，我国正处
9、于加快转变经济发展方当前，我国正处于加快转变经济发展方式的攻坚时期，大力发展第三产业，尤式的攻坚时期，大力发展第三产业，尤其是现代服务业，对推进经济结构调整其是现代服务业，对推进经济结构调整和提高国家综合实力具有重要意义。按和提高国家综合实力具有重要意义。按照建立健全有利于科学发展的财税制度照建立健全有利于科学发展的财税制度要求，将营业税改征增值税：要求，将营业税改征增值税：n n（四个有利），n n有利于完善税制，消除重复征税；有利于完善税制，消除重复征税；n n有利于社会专业化分工，促进三次产业融有利于社会专业化分工，促进三次产业融合；合；n n有利于降低企业税收成本，增强企业发展有利于降
10、低企业税收成本，增强企业发展能力；能力；n n有利于优化投资、消费和出口结构，促有利于优化投资、消费和出口结构，促进国民经济健康协调发展。进国民经济健康协调发展。n n3、选择部分地区及部分行业进行、选择部分地区及部分行业进行“营改增营改增”试点的考量：营业税改征试点的考量：营业税改征增值税涉及面较广，为保证改革顺增值税涉及面较广，为保证改革顺利实施，在部分地区和部分行业开利实施，在部分地区和部分行业开展试点十分必要。展试点十分必要。试点地区选择试点地区选择n n一、上海市服务业门类齐全，辐射作一、上海市服务业门类齐全，辐射作用明显，选择上海市先行试点，有利用明显，选择上海市先行试点，有利于为
11、全面实施改革积累经验。于为全面实施改革积累经验。n n二、上海市国税局和地税局实行合二、上海市国税局和地税局实行合署办公，具有各税种统一管理的优署办公，具有各税种统一管理的优势。势。试点行业选择n n1+61+6行业行业n n（一）交通运输业：包括陆路、水路、（一）交通运输业：包括陆路、水路、航空、管道运输服务航空、管道运输服务n n暂不包括铁路运输暂不包括铁路运输n n（二）部分现代服务业（二）部分现代服务业主要是部分生产主要是部分生n n1、研发和技术服务、研发和技术服务n n2、信息技术服务、信息技术服务n n3、文化创意服务（设计服务、广告服、文化创意服务（设计服务、广告服务、会议展览
12、服务等）务、会议展览服务等）n n4、物流辅助服务、物流辅助服务n n5、有形动产租赁服务、有形动产租赁服务n n6、鉴证咨询服务、鉴证咨询服务n n暂时不包括的行业：暂时不包括的行业：n n建筑业、邮电通信业、金融保险业和建筑业、邮电通信业、金融保险业和生生n n4、“营改增营改增”后的试点行业总体税后的试点行业总体税负不会增加负不会增加n n 从去年从去年1月月1日上海市率先试点，短短一日上海市率先试点，短短一年时间，迅速扩至北京、江苏、安徽、福年时间，迅速扩至北京、江苏、安徽、福建、厦门、广东、深圳、天津、湖北等地，建、厦门、广东、深圳、天津、湖北等地，试点地区的当地生产总值（试点地区的
13、当地生产总值（GDP）总量已）总量已占全国占全国50%左右，第三产业增加值占左右，第三产业增加值占52%左右，税收收入占左右，税收收入占56%左右。左右。n n数据显示，目前纳入试点范围的纳税数据显示，目前纳入试点范围的纳税人已超过人已超过100万户，万户，12个试点省市共为企个试点省市共为企业直接减税超过业直接减税超过400亿元人民币。亿元人民币。n n二、营改增的主要内容二、营改增的主要内容n n1、“营改增营改增”的涉及主要文件规定的涉及主要文件规定n n营业税改征增值税试点方案营业税改征增值税试点方案n n财政部和国家税务总局印发的财政部和国家税务总局印发的n n交通运输业和部分现代服
14、务业营业交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点实施办法税改征增值税试点实施办法n n交通运输业和部分现代服务业营交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点有关事项的规业税改征增值税试点有关事项的规定定n n交通运输业和部分现代服务业营业交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点过渡政策的规定税改征增值税试点过渡政策的规定等文件。等文件。n n概括为概括为:一个方案、一个实施办法、一个方案、一个实施办法、两个规定和若干改革试点期间过渡两个规定和若干改革试点期间过渡性政策性政策。n n一个方案，一个方案，n n即营业税改征增值税试点方案即营业税改征增值税试点方案（财税【（财税【20
15、11】110），方案对），方案对“营营改增改增”试点作出了原则性的规定，包试点作出了原则性的规定，包括括税率税率、征收方式征收方式等，是此次试点的等，是此次试点的纲领性文件。纲领性文件。n n一个实施办法，一个实施办法，n n即交通运输业和部分现代服务业营即交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点实施办法（财业税改征增值税试点实施办法（财税【税【2011】111）。）。n n两个规定，两个规定，n n即交通运输业和部分现代服务业营业税即交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点有关事项的规定（财税改征增值税试点有关事项的规定（财税【2011】111）n n和交通运输业和部分现代服务业
16、营业和交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点过渡政策的规定税改征增值税试点过渡政策的规定（财税【（财税【2011】111）。）。n n前一个规定是对试点实施办法的补前一个规定是对试点实施办法的补充，主要解决试点期间试点地区和充，主要解决试点期间试点地区和非试点地区、试点纳税人和非试点非试点地区、试点纳税人和非试点纳税人的政策衔接问题。纳税人的政策衔接问题。n n后一个规定是过渡政策规定，解决后一个规定是过渡政策规定，解决n n的是目前营业税纳税人改成增值税的是目前营业税纳税人改成增值税n n纳税人后纳税人后税收优惠税收优惠如何延续，以及如何延续，以及n n对因试点造成部分行业税负上升如对因试点造成部分行业税负上升如n n何处理的问题。何处理的问题。“营改增营改增”涉及的主要内容涉及的主要内容n n“营改增营改增”试点新增了两档低税率：试点新增了两档低税率：在现行增值税在现行增值税17%标准税率和标准税率和13%低税率基础上，低税率基础上，n n新增新增11%和和6%两档低税率。两档低税率。n n租赁有形动产等适用租赁有形动产等适用17%税率
