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1、PART-1 税收筹划思想税收筹划思想公司纳税理念公司纳税理念 拍案说税拍案说税：“生命一号生命一号”税案内幕税案内幕 20062006年年6 6月月1 1日上午闭幕的广东省十届人大常委会第二十日上午闭幕的广东省十届人大常委会第二十五次会议通过决定，接受罗泽勤辞去十届全国人大代表职务的五次会议通过决定，接受罗泽勤辞去十届全国人大代表职务的请求。罗泽勤是何许人？她是广东十八宝医药保健品有限公司请求。罗泽勤是何许人？她是广东十八宝医药保健品有限公司董事长兼总经理，董事长兼总经理，20032003年当选为十届全国人大代表，同年获广年当选为十届全国人大代表，同年获广东省优秀民营企业家称号。企业因成功研
2、制了东省优秀民营企业家称号。企业因成功研制了“生命一号生命一号”，在全国建立了在全国建立了2929个分公司和个分公司和8 8万多家销售网点，她也成为万多家销售网点，她也成为“生生命一号命一号”品牌创始人。每年为国家创造利润上医院。经过近十品牌创始人。每年为国家创造利润上医院。经过近十年的努力，年的努力，20022002年十八宝医药产值突破年十八宝医药产值突破4.24.2亿元，产品销售额亿元，产品销售额达到达到3.283.28亿元，上缴国家税费亿元，上缴国家税费11801180多万元，成为广东茂名市龙多万元，成为广东茂名市龙头企业。头企业。公司纳税理念公司纳税理念 万万没有想到，就是这样一家对国
3、家和社会有着突出万万没有想到，就是这样一家对国家和社会有着突出贡献的企业竟然也存在偷税现象。税务机关对广东十八宝贡献的企业竟然也存在偷税现象。税务机关对广东十八宝医药保健品有限公司进行重点稽查，最终水落石出，查明医药保健品有限公司进行重点稽查，最终水落石出，查明真相：真相：2002 2002年年1 1月至月至20042004年年1010月，该公司为自己虚开农副月，该公司为自己虚开农副产品收购发票产品收购发票1527915279份，申报抵扣增值税进项税额份，申报抵扣增值税进项税额2536.52536.5万元；不按规定开具农副产品收购发票万元；不按规定开具农副产品收购发票54225422份，申报抵
4、扣份，申报抵扣增值税进项税额增值税进项税额746.4746.4万元；虚列、多报成本和费用，共万元；虚列、多报成本和费用，共计偷逃所得税计偷逃所得税51355135万元。万元。公司纳税理念公司纳税理念 根据税收征管法及有关规定，对于广东十八宝根据税收征管法及有关规定，对于广东十八宝医药保健品有限公司虚开农副产品收购发票和偷税案医药保健品有限公司虚开农副产品收购发票和偷税案，共应补缴税款，共应补缴税款8417.98417.9万元，滞纳金万元，滞纳金17151715万元，罚款万元，罚款12681268万元，合计为万元，合计为1.141.14亿元。税务机关已于亿元。税务机关已于20062006年将税款
5、、滞纳金、罚款全部追缴入库，并以涉嫌偷年将税款、滞纳金、罚款全部追缴入库，并以涉嫌偷税罪将当事人移送公安机关。税罪将当事人移送公安机关。请分析：请分析：“生命一号生命一号”带给我们什么启示呢？带给我们什么启示呢？公司纳税理念公司纳税理念 启示之一：依法纳税永远是正确的启示之一：依法纳税永远是正确的 现代税收三大特征：现代税收三大特征：强制性、固定性、无偿性。强制性、固定性、无偿性。遵纪守法、依法纳税是每个企业应尽的遵纪守法、依法纳税是每个企业应尽的 义务；也是每个企业家肩上的一份社会义务；也是每个企业家肩上的一份社会 责任。责任。公司纳税理念公司纳税理念 启示之二：偷税的惯用伎俩启示之二：偷税
6、的惯用伎俩 1.1.隐瞒（少计）销售收入；隐瞒（少计）销售收入；2.2.虚开农副产品收购发票；虚开农副产品收购发票；3.3.老总的个人消费由公司报销。罗泽老总的个人消费由公司报销。罗泽 勤本人每年的个人消费高达上千万之勤本人每年的个人消费高达上千万之 多，均作为公司的费用列支。多，均作为公司的费用列支。公司纳税理念公司纳税理念启示之三：企业到底该如何纳税？启示之三：企业到底该如何纳税？4 4个原则个原则1.1.能不交的就不交；能不交的就不交；2.2.能少交的就少交；能少交的就少交；3.3.能晚交的就晚交；能晚交的就晚交；4.4.该交的一定要交。该交的一定要交。概概 念念 纳税人通过纳税人通过合
7、法手段合法手段，对经营、投资及，对经营、投资及财务活动和涉税事项进行财务活动和涉税事项进行事先规划事先规划和安排，和安排，以以节约税收、递延纳税节约税收、递延纳税或或降低风险降低风险为目标的为目标的一系列谋划活动。一系列谋划活动。税收筹划税收筹划获取资金时间价值获取资金时间价值税税收收筹划筹划的的五大目五大目标E E E EB B B BD D D DCCCCA A A A减轻税负减轻税负实现涉税零风险实现涉税零风险维护合法权益维护合法权益提高经济效益提高经济效益税收筹划的目标税收筹划的目标 科学理解税收筹划科学理解税收筹划避避税税 税收筹划税收筹划逃避缴纳税款逃避缴纳税款在西方，税收筹划被称
8、在西方，税收筹划被称为为“皇冠上的明珠皇冠上的明珠”。小案例理解税收筹划小案例理解税收筹划【案例分析案例分析】：几个：几个“海归海归”创办一家科技服创办一家科技服务公司，提供软件开发服务、技术咨询。恰好务公司，提供软件开发服务、技术咨询。恰好中国赶上中国赶上“营改增营改增”，即研发和技术服务需要，即研发和技术服务需要一般纳税人需缴纳一般纳税人需缴纳6%6%的增值税。的增值税。这其中有没有税收筹划的空间呢？这其中有没有税收筹划的空间呢？税收筹划税收筹划【政策分析与比较政策分析与比较】：1 1、营改增：研发和技术服务收入按照现代服务业税目缴纳、营改增：研发和技术服务收入按照现代服务业税目缴纳6%6
9、%的增值税。研发和技术服务包括研发服务、技术转的增值税。研发和技术服务包括研发服务、技术转让服务、技术咨询服务。让服务、技术咨询服务。2 2、增值税一般纳税人销售其自行开发生产的软件产品，按、增值税一般纳税人销售其自行开发生产的软件产品，按17%17%税率征收增值税后，对其增值税实际税负超过税率征收增值税后，对其增值税实际税负超过3%3%的的部分实行即征即退政策。部分实行即征即退政策。关于软件产品增值税政策关于软件产品增值税政策的通知的通知（财税（财税【20112011】100100号）号）税收筹划税收筹划【政策分析与比较政策分析与比较】：3.3.纳税人受托开发软件产品，著作权属于受托方的一般
10、纳纳税人受托开发软件产品，著作权属于受托方的一般纳税人按税人按17%17%征收增值税；著作权属于委托方或属于双征收增值税；著作权属于委托方或属于双方共同拥有的一般纳税人不征收增值税。方共同拥有的一般纳税人不征收增值税。4.4.在一个公历年度内，技术转让所得不超过在一个公历年度内，技术转让所得不超过500500万元的部万元的部分，免征企业所得税；超过分，免征企业所得税；超过500500万元的部分，减半征收万元的部分，减半征收企业所得税。企业所得税。税收筹划税收筹划【税收筹划方案税收筹划方案】：1.1.创办软件公司，尽量签订软件销售合同：并符合创办软件公司，尽量签订软件销售合同：并符合自产自销软件
11、的条件；同时取得下列证明自产自销软件的条件；同时取得下列证明：（1 1）省级软件产业主管部门认可的软件检测机构出省级软件产业主管部门认可的软件检测机构出具的检测证明材料；具的检测证明材料；（2 2）取得软件产业主管部门颁发的）取得软件产业主管部门颁发的软件产品登记软件产品登记证书证书或著作权行政管理部门颁发的或著作权行政管理部门颁发的计算机软件计算机软件著作权登记证书著作权登记证书。税收筹划税收筹划【税收筹划方案税收筹划方案】：2.2.在创业初期，作为提供研发和技术服务的小规模在创业初期，作为提供研发和技术服务的小规模纳税人，可按纳税人，可按3%3%的征收率缴纳增值税。的征收率缴纳增值税。3.
12、3.软件公司只出售软件的使用权，比如我们购买微软的软件公司只出售软件的使用权，比如我们购买微软的windowswindows操作系统，微软保留所有权，则软件销售行为缴操作系统，微软保留所有权，则软件销售行为缴纳增值税。若软件公司转让已开发完成且作为无形资产纳增值税。若软件公司转让已开发完成且作为无形资产的软件所有权，则按照转让无形资产税目缴纳的软件所有权，则按照转让无形资产税目缴纳5%5%的营业的营业税。税。4.4.申办高新技术企业，可以缴纳申办高新技术企业，可以缴纳15%15%的企业所得税。的企业所得税。税收筹划税收筹划 税收筹划税收筹划【案例】：A公司房产100万元租赁给B公司，B公司以1
13、20万元转租C公司。请问：A公司与B公司应如何缴纳税金？A A公司按公司按100100万元缴营业税、房产税；万元缴营业税、房产税；B B公司按公司按120120万元缴营业税、房产税。万元缴营业税、房产税。【方案一】改签合同：A公司委托B公司以120万元将房产租给C公司，并支付B公司20万元中介费。A A公司按公司按120120万元缴纳营业税、房产税；万元缴纳营业税、房产税；B B公司按公司按2020万元缴营业税。万元缴营业税。税收筹划税收筹划【方案二】再改变一下合同：C公司委托B公司以100万元价款承租A公司房产，并支付20万元中介费给B公司。思考：这和方案一有何不同？思考：这和方案一有何不同
14、？税收筹划税收筹划PART-2 税收筹划实务税收筹划实务一、选择投资方式一、选择投资方式1.设立公司投资2.原有公司增资3.出资购买股权投资方式各有利弊。但一般尽量避免间接投资。投资方式各有利弊。但一般尽量避免间接投资。【案例】：浙江某公司到新疆地区投资，采取对原有公司增资扩股方式投资。西部大开发所得税优惠政策是“三免三减半”。由于该公司采取增资扩股的投资形式，则无法享受该税收优惠。投资筹划方法投资筹划方法股权（或项目）长期持有还是短期转让股权（或项目）长期持有还是短期转让筹划原则：如果短期持有股份，则由自然人直接持股，不要间接控股。【案例分析】：张先生出资1400万元，李先生出资600万元设
15、立甲公司，甲公司出资2000万元设立100%控股乙公司。乙公司净资产为2000万元，乙公司成立后不久，甲公司将乙公司以3000万元的价格转让给丙公司。甲公司缴纳企业所得税=（3000-2000）25%=250张先生、李先生缴纳个人所得税=【（3000-250）-2000】20%=150万元税款合计额=250+150=400万元投资筹划方法投资筹划方法【筹划方案筹划方案】若张先生、李先生设立公司时目的明确，就是为了转让公司，并不准备长期持有，若以自然人身份直接设立乙公司，转让乙公司股权时就不需要缴纳250万元的企业所得税。缴纳个人所得税=（3000-2000）20%=200（万元）节税额：400
16、-200=200（万元）投资筹划方法投资筹划方法股权（或项目）长期持有还是短期转让股权（或项目）长期持有还是短期转让筹划原则：如果长期持有股份，则采取法人持股，可以合法降低税负。【案例分析】：甲乙丙三人共同出资4000万元设立一家公司。经过多年经营，净资产达到10000万元。为了不缴纳个人所得税，他们坚持不分配公司利润。可是有一天，甲看中了一个项目，需要钱，要求分配利润（而乙丙没有看中该项目），若公司进行利润分配，则甲乙丙每个人都要交纳20%的个人所得税。投资筹划方法投资筹划方法【筹划方案】：甲注册成立一个法人实体机构M公司，由M公司向上述公司投资，M公司享有的利润分配额属于税后利润分配，不需要再缴纳企业所得税。如果M公司不再对甲进行利润分配，则甲无需缴纳个人所得税。然后直接以M公司名义对外投资，也不需要缴纳任何税金。设立一个自己设立一个自己100%100%控股的公司，做钱包用。控股的公司，做钱包用。【引申】：为何集团热衷设立核心控股公司？一是实现集权管理与决策，二是满足节税的需要.投资筹划方法投资筹划方法 1.1.合同约定获取采购发票合同约定获取采购发票 采购活动未索取发票，从财务角
