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1、第三章第三章 增值税增值税 1（一）（一）概论概论（二）（二）增值税税制要素增值税税制要素（三）（三）增值税的计算增值税的计算（四）（四）增值税的缴纳与发票管理增值税的缴纳与发票管理2（一）概论1.1.增值税的特点增值税的特点2.2.增值税的计税原理增值税的计税原理3.3.增值税的形成与发展增值税的形成与发展4.4.增值税的类型增值税的类型31.增值税的特点n以以增值额增值额为课税对象；为课税对象；n实行普遍征税；实行普遍征税；n实行多环节征税。实行多环节征税。4增值额n从理论上讲从理论上讲，增值额是企业在生产经营，增值额是企业在生产经营过程中新创造的那部分价值，相当于过程中新创造的那部分价值
2、，相当于V+MV+M部分。部分。n实践中实践中，各个国家往往根据各自国家的，各个国家往往根据各自国家的经济政治及财政政策所需确定法定增值经济政治及财政政策所需确定法定增值额，并据此征收增值税。额，并据此征收增值税。n对单个生产单位对单个生产单位是新创造的价值是新创造的价值n对生产全过程对生产全过程而言，各经营环节的增值而言，各经营环节的增值额之和等于商品最后的销售总值。额之和等于商品最后的销售总值。5产销环节产销环节 购入额购入额 销售额销售额 按销售额按销售额 增值额增值额 按增值额按增值额 计计 税税 计计 税税 原材料生产 0 30 6 30 6产成品生产 30 70 14 40 8批发
3、 70 90 18 20 4零售 90 100 20 10 2 合计 58 100 20（假设税率均为20%）62.增值税的计税原理（1 1）直接计税法直接计税法（2 2）间接计税法间接计税法7（1）直接计税法n应纳税额应纳税额=法定增值额法定增值额增值税税率增值税税率 加法：加法：增值额增值额=工资工资+利息利息+租金租金+利润利润+其其他增值项目金额他增值项目金额 减法：减法：增值额增值额=销售额销售额-法定扣除额法定扣除额（我国在试行增值税时，曾采用这种方法）（我国在试行增值税时，曾采用这种方法）8（2）间接计税法n应纳增值税额应纳增值税额=销售额销售额税率税率-法定扣除项目已纳税法定扣
4、除项目已纳税金金 购进扣税法：应纳增值税额购进扣税法：应纳增值税额 =本期销项税额本期销项税额-本期进项税额本期进项税额 实耗扣税法：应纳增值税额实耗扣税法：应纳增值税额 =本期销项税额本期销项税额-本期实耗税额本期实耗税额我国现行增值税采用我国现行增值税采用购进扣税法购进扣税法，并通过购，并通过购进发票所列税款进行抵扣，此方法不涉及进发票所列税款进行抵扣，此方法不涉及成本、费用核算，计算简便。成本、费用核算，计算简便。93.增值税的形成与发展n法国是最早实行增值税的国家。法国是最早实行增值税的国家。n我国自我国自19791979年试点，至年试点，至19941994年形成了现年形成了现行增值税
5、征收体系：行增值税征收体系：n征收范围方面逐渐扩大；征收范围方面逐渐扩大；n实行价外计税；实行价外计税；n实行发票扣税法；实行发票扣税法；n减少了税率档次。减少了税率档次。104.增值税的类型n生产型增值税生产型增值税n收入型增值税收入型增值税n消费型增值税消费型增值税注意注意三种类型的比较三种类型的比较例如：例如：某企业当年货物销售额为某企业当年货物销售额为80万元，从外单位购万元，从外单位购入的原材料等流动资产价款为入的原材料等流动资产价款为20万元，购入设备等固万元，购入设备等固定资产价款为定资产价款为30万元。当期计入成本的折旧费为万元。当期计入成本的折旧费为5万元。万元。求不同类型增
6、值税国家对该企业的增值额的确认。求不同类型增值税国家对该企业的增值额的确认。如如图所示图所示11生产型增值税n是以销售收入总额减去所购中间产品价值是以销售收入总额减去所购中间产品价值（即原材料价值）后的余额为课税对象计（即原材料价值）后的余额为课税对象计算增值税算增值税n增值额增值额=销售收入总额销售收入总额-原材料价值原材料价值n该类型事实上不准许抵扣任何购进固定资该类型事实上不准许抵扣任何购进固定资产价款，产价款，计税依据相当于国民生产总值计税依据相当于国民生产总值12收入型增值税n是以销售收入总额减去所购中间产品价值是以销售收入总额减去所购中间产品价值（即外购原材料价值）和折旧额后的余额
7、为（即外购原材料价值）和折旧额后的余额为课税对象计算增值税。课税对象计算增值税。n增值额增值额=销售收入总额销售收入总额-原材料价值原材料价值-折旧折旧n该类型事实上只准许抵扣当期应计入产品成该类型事实上只准许抵扣当期应计入产品成本的折旧部分，本的折旧部分，计税依据相当于国民收入计税依据相当于国民收入。13消费型增值税n是以销售收入总额减去所购中间产品价值（即是以销售收入总额减去所购中间产品价值（即外购原材料价值）和当期外购固定资产投资额外购原材料价值）和当期外购固定资产投资额后的余额为课税对象计算增值税。后的余额为课税对象计算增值税。n增值额增值额=销售收入总额销售收入总额-原材料价值原材料
8、价值-当期外购固定资当期外购固定资产价值产价值n该类型事实上准许一次全部抵扣当期全部购进的该类型事实上准许一次全部抵扣当期全部购进的用于生产应税产品的固定资产价款，用于生产应税产品的固定资产价款，计税依据只计税依据只包括全部消费品价值包括全部消费品价值。14三种类型的比较n收入效应方面：收入效应方面：_最大，最大，_次之，次之，_最小最小n激励效应方面：激励效应方面：_最大，最大，_次之，次之，_最小最小15不同国别的法定增值额 项目国别允扣的外购流动资产价款允扣的外购固定资产价款法定增值额A国20 0 80-20=60B国20 5 80-25=55C国20 30 80-50=3016（二）增
9、值税税制要素1.1.征收范围征收范围2.2.纳税人纳税人3.3.税率和征收率税率和征收率4.4.免税项目和起征点免税项目和起征点171.征收范围n一般规定：一般规定：在中国境内销售货物、进口在中国境内销售货物、进口货物、提供加工、修理修配劳务的单位货物、提供加工、修理修配劳务的单位和个人都要缴纳增值税。和个人都要缴纳增值税。n特殊规定：特殊规定：（1 1）视同销售视同销售（2 2）混合销售混合销售（3 3）兼营销售兼营销售（4 4）其他）其他18（1）视同销售n将货物交付他人代销；销售代销货物将货物交付他人代销；销售代销货物n设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将设有两个以上机构并实行统一
10、核算的纳税人，将货物从一个机构移送到另一个机构用于销售（设货物从一个机构移送到另一个机构用于销售（设在同一县、市的除外）；在同一县、市的除外）；n将自产或委托加工货物用于非应税项目（如集体将自产或委托加工货物用于非应税项目（如集体福利、个人消费）；福利、个人消费）；n将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者；给其他单位或个体经营者；n将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；资者；n将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。19（3）混合销
11、售n是指一项销售业务既涉及销售货物又涉及增是指一项销售业务既涉及销售货物又涉及增值税非应税劳务的行为，所谓非应税劳务是值税非应税劳务的行为，所谓非应税劳务是指属于营业税征收范围的劳务，如交通运输指属于营业税征收范围的劳务，如交通运输业、邮政电讯业、金融保险业、建筑业、娱业、邮政电讯业、金融保险业、建筑业、娱乐业、服务业等。乐业、服务业等。n是否缴纳增值税要根据企业的性质来确定：是否缴纳增值税要根据企业的性质来确定：n企业性质单位的混合行为应视同销售征收增企业性质单位的混合行为应视同销售征收增值税；其他单位的混合行为，视为销售非应值税；其他单位的混合行为，视为销售非应税劳务，不征收增值税。税劳务
12、，不征收增值税。20（4）兼营销售n纳税人在从事应税货物销售或提供应税纳税人在从事应税货物销售或提供应税劳务的同时，还从事非应税业务，且从劳务的同时，还从事非应税业务，且从事的非应税劳务与某一项销售货物或提事的非应税劳务与某一项销售货物或提供应税劳务并无直接联系或从属关系，供应税劳务并无直接联系或从属关系，为兼营业务。为兼营业务。n纳税人应分别核算销售额，不分别核算纳税人应分别核算销售额，不分别核算的应一并缴纳增值税。的应一并缴纳增值税。212.纳税人1 1、小规模纳税人、小规模纳税人划分标准主要有两个：划分标准主要有两个：规模标准与核算标准规模标准与核算标准（1 1）会计核算健全）会计核算健
13、全（2 2）规模较小）规模较小 第一，从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以第一，从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货物批发从事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货物批发或者零售的纳税人，年应税销售额在或者零售的纳税人，年应税销售额在5050万元以下（含本万元以下（含本数，下同）的；数，下同）的；第二，除上款规定以外的纳税人，年应税销售额在第二，除上款规定以外的纳税人，年应税销售额在8080万元以下的。万元以下的。注：年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按注：年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按小规模纳税人纳税；非企业性单
14、位、不经常发生应税行小规模纳税人纳税；非企业性单位、不经常发生应税行为的企业可选择按小规模纳税人纳税。为的企业可选择按小规模纳税人纳税。222 2、一般纳税人、一般纳税人n年销售额超过小规模纳税人年销售额超过小规模纳税人n会计核算健全会计核算健全n小规模纳税人会计核算健全，能够提供小规模纳税人会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关准确税务资料的，可以向主管税务机关申请资格认定，不作为小规模纳税人，申请资格认定，不作为小规模纳税人，依照本条例有关规定计算应纳税额。依照本条例有关规定计算应纳税额。23扣缴义务人扣缴义务人境外单位或个人在境内未设立经营机构的，境外单位或个人在境内未
15、设立经营机构的，其应纳税款以其代理人为扣缴义务人，没其应纳税款以其代理人为扣缴义务人，没有扣缴义务人的购买人为扣缴义务人。有扣缴义务人的购买人为扣缴义务人。243.税率和征收率（1 1）税率）税率n基本税率基本税率17%17%；n低档税率低档税率13%13%（食、水、纸、农、矿）（食、水、纸、农、矿）（2 2）征收率）征收率n小规模纳税人增值税征收率为小规模纳税人增值税征收率为3%.3%.254.免税项目和起征点增值税起征点的适用范围限于个人。增值税起征点的适用范围限于个人。增值税起征点的幅度规定如下：增值税起征点的幅度规定如下：（一）销售货物的，为月销售额（一）销售货物的，为月销售额2000
16、-50002000-5000元元 （二）销售应税劳务的，为月销售额（二）销售应税劳务的，为月销售额1500-30001500-3000元；元；（三）按次纳税的，为每次（日）销售额（三）按次纳税的，为每次（日）销售额150-200150-200元。元。26（三）增值税的计算1.1.一般纳税人一般纳税人2.2.小规模纳税人小规模纳税人3.3.特殊经营行为特殊经营行为（1 1）混合销售混合销售（2 2）兼营销售兼营销售（3 3）进口货物进口货物271.一般纳税人应纳税额应纳税额=销项税额进项税额销项税额进项税额销项税额销项税额=销售额销售额（不含税）（不含税）增值税税率增值税税率进项税额进项税额=买价买价扣除率扣除率综合练习一综合练习一综合练习二综合练习二综合练习三综合练习三28销项税额n是指纳税人销售货物或者提供应税劳务，是指纳税人销售货物或者提供应税劳务，按照销售额或应税劳务收入及规定的税按照销售额或应税劳务收入及规定的税率计算并向购买方收取的增值税额。率计算并向购买方收取的增值税额。29销售额的确定n销售额销售额是指纳税人销售货物或应税劳务向购买方所收取是指纳税人销售货物或应税劳务向购
