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1、特殊业务稽查方法特殊业务稽查方法第一页，编辑于星期四：点八分。江苏省税务干部学校江苏省税务干部学校第一节第一节非货币性资产交换检查方法非货币性资产交换检查方法一、什么是非货币资产交换一、什么是非货币资产交换 非货币性资产交换是指交易双方主要以存货、固定资产、无形非货币性资产交换是指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。该交换不涉及资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产（即补价）。或只涉及少量的货币性资产（即补价）。第二页，编辑于星期四：点八分。江苏省税务干部学校江苏省税务干部学校 非货币性资产交换一般不涉及或只涉
2、及少量货币性资产，即涉及少量的补价。在涉及少量补价的情况下，以补价占整个资产交换金额的比例低于25%作为参考。收到补价的企业：收到的补价换出资产公允价值25%或：收到的补价（换入资产公允价值收到的补价）25%支付补价的企业：支付的补价（支付的补价换出资产公允价值）25%或：支付的补价换入资产公允价值25%第三页，编辑于星期四：点八分。江苏省税务干部学校江苏省税务干部学校 两种模式：公允价值计量模式：非货币性资产交换具有商业实质，且换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量的 成本计量模式：非货币性资产交换交易不具有商业实质 非货币性交易虽具有商业实质，但换入资产或换出资产的非货币性交易虽具有商
3、业实质，但换入资产或换出资产的公允价值不能可靠计量的公允价值不能可靠计量的 二、非货币资产交换的会计核算第四页，编辑于星期四：点八分。江苏省税务干部学校江苏省税务干部学校 （一）流转税处理（1）以存货换取其他资产，应当视同销售计算增值税和消费税。注意：增值税 加权平均价 消费税 最高价 金银首饰以旧换新业务，收到补价的一方，按补价计征增值税和消费税二、非货币资产交换的税务处理第五页，编辑于星期四：点八分。江苏省税务干部学校江苏省税务干部学校（2）以使用过的固定资产（不动产除外）换取其他资产 如果公允价值不超过原价，免征增值税，超过原价，4%减半。第六页，编辑于星期四：点八分。江苏省税务干部学校
4、江苏省税务干部学校（3）以无形资产、不动产、投资性房地产向对方换取除自身股权之外的其他非现金资产，视同销售征营业税。（4）一般纳税换入存货或设备取得专用发票，可以抵扣进项税额。二、非货币资产交换的税务处理第七页，编辑于星期四：点八分。江苏省税务干部学校江苏省税务干部学校（二）企业所得税处理（1）实施条例第二十五条企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。二、非货币资产交换的税务处理第八页，编辑于星期四：点八分。江苏省税务干部学校江苏省税务
5、干部学校（2）实施条例第58、62、66、71、72条，以非现金资产交换方式取得的固定资产、生物资产、无形资产、存货、投资资产，按照该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础 二、非货币资产交换的税务处理第九页，编辑于星期四：点八分。江苏省税务干部学校江苏省税务干部学校（1）非货币性资产交换采用公允价值模式核算，对资产转让计税收入和换入资产计税基础的确定与会计处理是一致的。（2）注意：如果换出资产的账面价值与计税基础存在差异，必然导致当期会计损益与资产转让所得存在差异，需作纳税调整。填入哪个项目？有哪些情况会存在差异呢？三、公允价值计量会计处理与税务处理比较第十页，编辑于星期四：点八分。江苏省
6、税务干部学校江苏省税务干部学校 甲公司于甲公司于20082008年年1 1月以其停用的账面价值为月以其停用的账面价值为8383万元（原价万元（原价100100万元，累计折旧万元，累计折旧1515万元，其中停用后累计折旧万元，其中停用后累计折旧5 5万元，万元，另停用后计提减值准备另停用后计提减值准备2 2万元）的一台设备换入一批钢材，万元）的一台设备换入一批钢材，钢材的账面价值为钢材的账面价值为8080万元。设备的公允价值为万元。设备的公允价值为117117万元，万元，钢材的公允价值为钢材的公允价值为100100万元。均为一般纳税人，计税价等万元。均为一般纳税人，计税价等于公允价值。双方不存在
7、关联关系。交易价格公允。不考于公允价值。双方不存在关联关系。交易价格公允。不考虑其他税费，且乙公司换入设备而涉及的增值税进项税额虑其他税费，且乙公司换入设备而涉及的增值税进项税额不得抵扣。固定资产原价、残值率、折旧年限、折旧方法不得抵扣。固定资产原价、残值率、折旧年限、折旧方法与税务处理一致。与税务处理一致。三、公允价值计量会计处理与税务处理比较第十一页，编辑于星期四：点八分。江苏省税务干部学校江苏省税务干部学校 甲公司账务处理甲公司账务处理（假设钢材公允价值比设备的公允价值更（假设钢材公允价值比设备的公允价值更可靠）可靠）借：原材料借：原材料 1 000 0001 000 000 应交税费应
8、交税费应交增值税（进项）应交增值税（进项）170 000170 000 累计折旧累计折旧 150 000150 000 固定资产减值准备固定资产减值准备 20 00020 000 贷：固定资产贷：固定资产 1 000 0001 000 000 营业外收入营业外收入 340 000 340 000 三、公允价值计量会计处理与税务处理比较第十二页，编辑于星期四：点八分。江苏省税务干部学校江苏省税务干部学校 税务处理：由于减值准备及停用设备折旧不得在税前扣除，税务处理：由于减值准备及停用设备折旧不得在税前扣除，因此该固定资产的计税基础为因此该固定资产的计税基础为9090万元。资产转让所得为万元。资产
9、转让所得为2727万元（万元（1170000-9000001170000-900000）。）。营业外收入与资产转让所得的差异营业外收入与资产转让所得的差异7 7万元？万元？三、公允价值计量会计处理与税务处理比较第十三页，编辑于星期四：点八分。江苏省税务干部学校江苏省税务干部学校 若甲公司若甲公司20082008年会计利润为年会计利润为300300万元。万元。应纳企业所得税应纳企业所得税=（3000000-700003000000-70000）25%=73250025%=732500元元DR:DR:所得税费用所得税费用 1750017500 CRCR：递延所得税资产：递延所得税资产 175001
10、7500DRDR：所得税费用：所得税费用 732500732500 CRCR：应交税费：应交税费应交所得税应交所得税 732500732500三、公允价值计量会计处理与税务处理比较第十四页，编辑于星期四：点八分。江苏省税务干部学校江苏省税务干部学校 乙公司账务处理：乙公司账务处理：DRDR：固定资产：固定资产 1 170 0001 170 000 CR CR：主营业务收入：主营业务收入 1 000 0001 000 000 应交税费应交税费应交增值税（销项）应交增值税（销项）170 000170 000DRDR：主营业务成本：主营业务成本 800 000800 000 CR CR：库存商品：库
11、存商品 800 000800 000税务处理：税务处理与会计处理一致，不作纳税调整税务处理：税务处理与会计处理一致，不作纳税调整 三、公允价值计量会计处理与税务处理比较第十五页，编辑于星期四：点八分。江苏省税务干部学校江苏省税务干部学校1 1、换出资产会计上按账面价值结转，不确认损益。税收上、换出资产会计上按账面价值结转，不确认损益。税收上要视同销售要视同销售 资产转让所得资产转让所得=换出资产的公允价值换出资产的公允价值-换出资产的计税基础换出资产的计税基础-允许扣除的相关税费允许扣除的相关税费2 2、换入资产的会计成本以换出资产账面价值为基础确定。、换入资产的会计成本以换出资产账面价值为基
12、础确定。税务上按照税务上按照该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础 四、成本模式计量会计处理与税务处理比较第十六页，编辑于星期四：点八分。江苏省税务干部学校江苏省税务干部学校 A公司以一辆小汽车换取B公司一辆小型中巴，A公司小汽车的账面原价为30万元，累计折旧为6万元，已提减值准备1万元，公允价值为25万元，B公司小型中巴账面原价为40万元，累计折旧为15万元，公允价值为27万元。A公司支付补价2万元。不考虑相关税费。不考虑相关税费。不具有商业实质不具有商业实质第十七页，编辑于星期四：点八分。江苏省税务干部学校江苏省税务干部学校 A公司账务处理：公司账务处理：借：固定资产清理借：固定资产清
13、理 23 累计折旧累计折旧 6 固定资产减值准备固定资产减值准备 1 贷：固定资产贷：固定资产小汽车小汽车 30 DR：固定资产：固定资产 小型中巴小型中巴 25 CR：固定资产清理：固定资产清理 23 银行存款银行存款 2 第十八页，编辑于星期四：点八分。江苏省税务干部学校江苏省税务干部学校 税务处理：资产转让所得=换出资产的公允价值换出资产的公允价值-换出资产的计税基础换出资产的计税基础-允许扣除的相关税费允许扣除的相关税费 =25-=25-（30-630-6）=1=1换入小型中巴的计税基础换入小型中巴的计税基础=换入小型中巴的公允价值换入小型中巴的公允价值+支付的支付的相关税费相关税费=
14、27=27此计税基础作为计算折旧扣除的依据此计税基础作为计算折旧扣除的依据 第十九页，编辑于星期四：点八分。江苏省税务干部学校江苏省税务干部学校五、可能存在问题五、可能存在问题（一）非货币性资产交换业务通过体外循环的方式，偷逃税款（一）非货币性资产交换业务通过体外循环的方式，偷逃税款（二）直接调整非货币性资产的账面记录，不确认损益申报纳税（二）直接调整非货币性资产的账面记录，不确认损益申报纳税（三）利用交易双方的关联关系，在关联方之间进行利润的转移（三）利用交易双方的关联关系，在关联方之间进行利润的转移（四）故意混淆各税种计税依据的确认，少缴税款（四）故意混淆各税种计税依据的确认，少缴税款（五
15、）不具有商业实质或公允价值不能可靠计量的非货币性资产交（五）不具有商业实质或公允价值不能可靠计量的非货币性资产交换，未按税法规定进行纳税调整，影响当期应纳税所得额换，未按税法规定进行纳税调整，影响当期应纳税所得额（六）整体资产置换重组业务，未按规定纳税（六）整体资产置换重组业务，未按规定纳税 第二十页，编辑于星期四：点八分。江苏省税务干部学校江苏省税务干部学校案例案例对某地板加工厂进行检查，发现一笔发出商品的账务处理为：对某地板加工厂进行检查，发现一笔发出商品的账务处理为：借：原材料原木借：原材料原木 280 000280 000 贷：库存商品贷：库存商品BB型实木地板型实木地板 280 00
16、0280 000经询问得知，企业与材料供应商达成协议，企业以经询问得知，企业与材料供应商达成协议，企业以B B型号实木地板型号实木地板20002000平方米，用于换取供平方米，用于换取供应商的原木应商的原木4040立方米。地板的成本为每平方米立方米。地板的成本为每平方米140140元，经查，企业当月销售元，经查，企业当月销售B B型号实型号实木地板三批，第一批数量木地板三批，第一批数量20002000平方米，不含税单价平方米，不含税单价260260元，第二批数量元，第二批数量30003000平方米，不平方米，不含税单价含税单价250250元，第三批数量元，第三批数量10001000平方米，不含税单价平方米，不含税单价266266元。如何补税？元。如何补税？第二十一页，编辑于星期四：点八分。江苏省税务干部学校江苏省税务干部学校第二节第二节债务重组检查方法债务重组检查方法一、债务重组业务简述一、债务重组业务简述 企业会计制度：指债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁企业会计制度：指债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁决同意债务人决同意债务人修改债务条件修改债务条件的事项。的事项。新会
