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1、8 非货币性非货币性 资产交换资产交换NON-MONETARY TRASACTIONSNON-MONETARY TRASACTIONSChapter 8 级财务会计级财务会计级财务会计级财务会计中中 Intermediate Accounting第一页，编辑于星期四：点 七分。通过本章学习，理解非货币性资产交换的实质，掌通过本章学习，理解非货币性资产交换的实质，掌握货币性资产和非货币性资产的概念，掌握非货币性资握货币性资产和非货币性资产的概念，掌握非货币性资产交换的会计处理。产交换的会计处理。学习目的与要求学习目的与要求 8 非货币性资产交换非货币性资产交换第二页，编辑于星期四：点 七分。n本
2、章的内容讲解的准则为：本章的内容讲解的准则为：企业会计准则第企业会计准则第 7 号号非货币性资非货币性资产交换产交换（2006年）年）n1994年，财政部以年，财政部以“易货贸易易货贸易”为题立项，成立课题组，研究制定为题立项，成立课题组，研究制定相关会计准则。相关会计准则。n1995年，对易货贸易准则的范围加以扩张，并更名为非货币性交易会计年，对易货贸易准则的范围加以扩张，并更名为非货币性交易会计准则。准则。n1996年，发布了年，发布了企业会计准则企业会计准则非货币性交易（征求意见稿）非货币性交易（征求意见稿）n1998年年5月，草拟准则草案，并于月，草拟准则草案，并于1999年年6月月2
3、8日正式发布，自日正式发布，自2000年年1月月1日起在我国所有企业执行。日起在我国所有企业执行。n但该准则较多地引入了但该准则较多地引入了“公允价值公允价值”概念，当时我国的证券市概念，当时我国的证券市等生产要素市还很不健全，公允价值难以取得，这很可能使部等生产要素市还很不健全，公允价值难以取得，这很可能使部分企业利用该准则进行利润调节，因此财政部对此准则进行了分企业利用该准则进行利润调节，因此财政部对此准则进行了修订，于修订，于2001年年1月月18日发布了修订后的日发布了修订后的企业会计准则企业会计准则非货币非货币性交易性交易准则，修订后的准则于准则，修订后的准则于2006年颁布新企业会
4、计准则而废止。年颁布新企业会计准则而废止。8 非货币性资产交换非货币性资产交换第三页，编辑于星期四：点 七分。教学要求：n掌握非货币性资产交换的认定；掌握非货币性资产交换的认定；n掌握非货币性资产交换具有商业实质的条件；掌握非货币性资产交换具有商业实质的条件；n掌握不涉及补价情况下的非货币性资产交换的掌握不涉及补价情况下的非货币性资产交换的核算；核算；n掌握涉及补价情况下的非货币性资产交换的核掌握涉及补价情况下的非货币性资产交换的核算；算；n熟悉涉及多项资产的非货币性资产交换的核算。熟悉涉及多项资产的非货币性资产交换的核算。第四页，编辑于星期四：点 七分。第一节第一节非货币性资产交换的认定非货
5、币性资产交换的认定 n一、非货币性资产的界定一、非货币性资产的界定1.货币性资产，是指企业持有的货币资金和将以固定或可货币性资产，是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产，包括库存现金、银行存款、其他货币确定的金额收取的资产，包括库存现金、银行存款、其他货币资金、应收账款和应收票据以及债券投资等。资金、应收账款和应收票据以及债券投资等。注意：这里的注意：这里的“债券投资债券投资”指准备持有至到期的债券投资。指准备持有至到期的债券投资。第五页，编辑于星期四：点 七分。第一节第一节非货币性资产交换的认定非货币性资产交换的认定 n一、非货币性资产的界定一、非货币性资产的界定2.非货币
6、性资产，是指货币性资产以外的资产。如存货、固定资产、无形资产、投资性房地产、长期股权投资等。股权投资，将来收到的金额是不确定的，所以不属于货币性资产。第六页，编辑于星期四：点 七分。第七页，编辑于星期四：点 七分。第八页，编辑于星期四：点 七分。n【例题1多项选择题】依据企业会计准则第7号非货币性资产交换，下列项目中属于货币性资产的有（）。A.应收账款B.其他应收款C.准备持有至到期的债券投资D.准备随时变现的股票投资E.不准备持有至到期的债券投资正确答案ABC第九页，编辑于星期四：点 七分。n二、非货币性资产交换二、非货币性资产交换非货币性资产交换，是指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产
7、和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产（即补价）。1：强调“互惠转让”。不涉及非货币性资产投资、非货币性资产发放股利（即发放股票股利）、自政府部门无偿取得非货币性资产、企业合并中取得非货币性资产、债务重组取得非货币性资产等。2：当交换涉及到补价时，如何来认定非货币性资产交换。第十页，编辑于星期四：点 七分。n通常情况下，当交换双方非货币性资产公允价值不等时，会涉及到补价。n认定涉及少量货币性资产的交换为非货币性资产交换，通常以补价占整个资产交换金额的比例低于25%作为参考。n补价一般为双方非货币性资产公允价值的差额。n技巧：补价/较高一方资产的公允价值25
8、%。n技巧：要善于根据补价的收付方向判断哪一方换出的非货币性资产公允价值高。在等价交换的前提下，一般是收到补价一方换出的非货币性资产公允价值高。第十一页，编辑于星期四：点 七分。第十二页，编辑于星期四：点 七分。第十三页，编辑于星期四：点 七分。第十四页，编辑于星期四：点 七分。n如果乙公司无形资产的公允价值是70万元，则正常情况下，乙公司应向甲公司支付补价30万元，这种情况下，补价比例=30/100=30%，不属于非货币性资产交换。第十五页，编辑于星期四：点 七分。第十六页，编辑于星期四：点 七分。第二节非货币性资产交换的确认和计量第二节非货币性资产交换的确认和计量 n一、总的处理原则和思路
9、一、总的处理原则和思路（一）非货币性资产交换的会计处理模式 非货币性资产交换的会计处理有两种处理模式：一种是公允价值模式，另一种是账面价值模式。n公允价值模式下总的处理思路，以换出资产的公允价值作为换入资产的入账价值。如果有确凿证据表明换入资产公允价值更可靠，则也可以直接以换入资产的公允价值作为其入账价值。n“有确凿证据表明换入资产公允价值更可靠”主要是针对存在补价的非货币性资产交换。第十七页，编辑于星期四：点 七分。第十八页，编辑于星期四：点 七分。n账面价值模式下总的处理思路：以换出资产的账面价值作为换入资产的入账价值。nn公允价值模式下，应当对换出资产公允价值与账面价值的差额确认非货币性
10、资产交换损益。第十九页，编辑于星期四：点 七分。第二十页，编辑于星期四：点 七分。第二十一页，编辑于星期四：点 七分。n（二）会计处理模式的选择1.当同时符合下列两个条件时，应采用公允价值模式来处理：（1）交易具有商业实质；（2）换出资产或换入资产公允价值能够可靠计量。其他的情况，应采用账面价值模式来处理。2.商业实质的判断：具有商业实质，简单的说，就是双方确实需要通过非货币性资产交换取得某项非货币性资产，而不是可换可不换。第二十二页，编辑于星期四：点 七分。第二十三页，编辑于星期四：点 七分。第二十四页，编辑于星期四：点 七分。n二、公允价值模式下的处理：具有商业实质；二、公允价值模式下的处
11、理：具有商业实质；换出或换入资产公允价值能够可靠计量。换出或换入资产公允价值能够可靠计量。n公允价值模式下账务处理的原则：以换出资产的公允价值确定换入资产的入账价值；n这种情况下换出资产相当于被出售或处置。第二十五页，编辑于星期四：点 七分。n（一）基本原理1、一般情况下，换入资产的成本以换出资产的公允价值为基础进行确定；2、有确凿证据表明换入资产的公允价值更加可靠的，换入资产的成本以换入资产的公允价值为基础进行确定；3、换出资产公允价值与账面价值的差额计入当期损益。第二十六页，编辑于星期四：点 七分。换出资产公允价值与其账面价值的差额的处理原则：存货存货固定资产、无形资产固定资产、无形资产长
12、期股权投资、可供出售金融资产长期股权投资、可供出售金融资产换换出出资资产产视同销售视同销售差额计入投差额计入投资收益资收益差额计入营业外收入或营差额计入营业外收入或营业外支出业外支出第二十七页，编辑于星期四：点 七分。1 1、不涉及补价的情况、不涉及补价的情况如果没有确凿证据表明换入资产的公允价值比换出资产的公允价值更加可靠：换入资产的入账金额换入资产的入账金额 =换出资产换出资产的公允价值 应支付的相关税费如果有确凿证据表明换入资产的公允价值比换出资产的公允价值更加可靠：换入资产的入账金额换入资产的入账金额 =换入资产换入资产的公允价值 应支付的相关税费第二十八页，编辑于星期四：点 七分。n
13、【判断题】具有商业实质的非货币性资产交换按照公允价值计量的，假定不考虑补价和相关税费等因素，应当将换入资产的公允价值和换出资产的账面价值之间的差额计入当期损益。（对）第二十九页，编辑于星期四：点 七分。n【单选题】甲公司将两辆大型的运输车辆与A公司的一台生产设备相交换，并支付银行存款10万元，在交换日，甲公司用于交换的两辆运输车辆账面原价为140万元，累计折旧25万元，公允价值130万元，A公司用于交换的生产设备账面原价为300万元，累计折旧175万元，公允价值140万元，该非货币性资产交换具有商业实质，假定不考虑相关税费，甲公司对该项非货币性资产的交换应确认的收益为（）万元。A.0B.5C.
14、10D.15第三十页，编辑于星期四：点 七分。n正确答案D答案解析甲公司对该项非货币性资产的交换应确认的收益130（14025）15（万元）。第三十一页，编辑于星期四：点 七分。n1.换出资产为存货的，应当作为销售处理，根据企业会计准则第14号收入按其公允价值确认收入，同时结转相应的成本。n借：固定资产等（换入资产的入账价值）应交税费应交增值税（进项税额）贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）同时，结转成本：借：主营业务成本贷：库存商品等 第三十二页，编辑于星期四：点 七分。n2.换出资产为固定资产、无形资产的换出资产公允价值和换出资产账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出。（1
15、）若为固定资产：借：固定资产清理累计折旧固定资产减值准备贷：固定资产借：固定资产清理贷：应交税费应交营业税借：固定资产等（换入资产的入账价值）应交税费应交增值税（进项税额）贷：固定资产清理应交税费应交增值税（销项税额）营业外收入（或借营业外支出）第三十三页，编辑于星期四：点 七分。n（2）若为无形资产：借：库存商品等（换入资产的入账价值）应交税费应交增值税（进项税额）无形资产减值准备（已提减值准备）累计摊销（已摊销额）贷：无形资产（账面余额）应交税费应交营业税营业外收入（或借：营业外支出）（差额）第三十四页，编辑于星期四：点 七分。n3.换出资产为长期股权投资、可供出售金融资产的，换出资产公允
16、价值和换出资产账面价值的差额，计入投资损益。借：库存商品等（换入资产的入账价值）应交税费应交增值税（进项税额）长期股权投资减值准备（已提减值准备）贷：长期股权投资（账面余额）投资收益（差额，或借记）第三十五页，编辑于星期四：点 七分。n例2-2甲公司以库存商品换入乙公司的材料。n换出的库存商品的账面余额为120万元，已提存货跌价准备20万元，公允价值110万元；n换入材料的账面成本为140万元，已提存货跌价准备30万元，公允价值为110万元。n甲公司另支付运费1万元（假设运费不抵扣增值税）。n假设甲、乙公司均为增值税一般纳税人，增值税率17%，该交换具有商业实质，公允价值能可靠计量。第三十六页，编辑于星期四：点 七分。甲公司账务处理如下：（1）借：原材料 111 应交税费应交增值税（进项税额）（11017%）18.7 贷：主营业务收入 110 应交税费应交增值税（销项税额）（11017%）18.7 银行存款（运费，无抵扣）1（2）借：主营业务成本 100 存货跌价准备 20 贷：库存商品 120 第三十七页，编辑于星期四：点 七分。乙公司：（1）借：库存商品 110 应交税费应交增值税
