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1、第第 四四 章章税收基本理论与制度税收基本理论与制度第一节第一节 税收分类税收分类n n课税对象分类法课税对象分类法课税对象分类法课税对象分类法n n课税环节分类法（略）课税环节分类法（略）n n税收转嫁分类法税收转嫁分类法税收转嫁分类法税收转嫁分类法n n税收与价格关系分类法税收与价格关系分类法税收与价格关系分类法税收与价格关系分类法n n征税依据分类法征税依据分类法征税依据分类法征税依据分类法n n税收管理和支配权分类法税收管理和支配权分类法税收管理和支配权分类法税收管理和支配权分类法（略）（略）（略）（略）一、课税对象分类法（一、课税对象分类法（1）（一）流转税类。以商品和劳务的流转额为
2、课税对象的税种。（一）流转税类。以商品和劳务的流转额为课税对象的税种。流转额流转额流转全额流转全额CVM增加值增加值VM特性：特性：1.税收是价格的组成部分。理论价格的构成公式：税收是价格的组成部分。理论价格的构成公式：价价格成本流转税金利润格成本流转税金利润2.流转税收相对稳定。影响因素较少流转税收相对稳定。影响因素较少3.比较容易转嫁。比较容易转嫁。主体税类。包括增值税、消费税、营业税、关税等主体税类。包括增值税、消费税、营业税、关税等（二）所得税类。以纳税人的应税所得作为（二）所得税类。以纳税人的应税所得作为征税对象的税种。征税对象的税种。n n根据纳税人存在根据纳税人存在根据纳税人存在
3、根据纳税人存在状态不同，可分状态不同，可分状态不同，可分状态不同，可分为个人所得税和为个人所得税和为个人所得税和为个人所得税和企业所得税；企业所得税；企业所得税；企业所得税；n n以纯所得为课税以纯所得为课税以纯所得为课税以纯所得为课税对象企业所对象企业所对象企业所对象企业所得税如此，个人得税如此，个人得税如此，个人得税如此，个人所得税也是这样。所得税也是这样。所得税也是这样。所得税也是这样。特性：特性：特性：特性：1.1.企业所得税与经企业所得税与经企业所得税与经企业所得税与经济效益相联系，济效益相联系，济效益相联系，济效益相联系，不稳定；不稳定；不稳定；不稳定；2.2.个人所得税负的个人所
4、得税负的个人所得税负的个人所得税负的分配适宜贯彻量分配适宜贯彻量分配适宜贯彻量分配适宜贯彻量力负担原则；力负担原则；力负担原则；力负担原则；3.3.一般情况下不易一般情况下不易一般情况下不易一般情况下不易转嫁。转嫁。转嫁。转嫁。（三）财产税类（三）财产税类以纳税人拥有财产的数量或价值为课税对象的税收以纳税人拥有财产的数量或价值为课税对象的税收财产税分类课征范围课征范围一般财产税一般财产税特别财产税特别财产税课征环节课征环节静态财产税静态财产税动态财产税动态财产税财产税性质财产税性质1.稳定性强，适宜地方稳定性强，适宜地方征收；征收；2.不易转嫁，属于直不易转嫁，属于直接税种；接税种；3.有一定
5、程度的公平作有一定程度的公平作用。用。（四）资源税类（四）资源税类以纳税人使用国有资源产以纳税人使用国有资源产生的级差收益为征税对象生的级差收益为征税对象的税种的税种特性和作用：特性和作用：1.1.同质资源同样税负有同质资源同样税负有助于资源的有效配置助于资源的有效配置2.2.不同资源不同税负不同资源不同税负公平竞争条件公平竞争条件（五）行为税类（五）行为税类以纳税人的特殊行为（需以纳税人的特殊行为（需要特别抑制的行为）作为要特别抑制的行为）作为征税对象的税种。征税对象的税种。特性：1.临时课征不同于对长期抑制行为课税；2.征收目的非财政性如特种消费行为税、烧油特别税、筵席税等三、税收转嫁分类
6、法三、税收转嫁分类法本分类法旨在分析纳税人和负税人的关系。本分类法旨在分析纳税人和负税人的关系。本分类法旨在分析纳税人和负税人的关系。本分类法旨在分析纳税人和负税人的关系。税收能否或是否容易转嫁税收能否或是否容易转嫁直接税：直接税：不能或难不能或难以转嫁的以转嫁的税种税种所得税所得税财产税财产税主要功能：主要功能：公平收入和公平收入和财产分配财产分配间接税：间接税：容易转嫁容易转嫁的税种的税种流转税流转税主要功能：主要功能：结构性调节、结构性调节、一定公平作用一定公平作用（四）（四）税收与价格关系分类法税收与价格关系分类法价内税价内税以含税价格为计税价格的以含税价格为计税价格的税种税种含税价格
7、成本税含税价格成本税 金利润金利润n n以购买者支付全额为征以购买者支付全额为征以购买者支付全额为征以购买者支付全额为征税对象税对象税对象税对象n n销售收入的扣减因素销售收入的扣减因素销售收入的扣减因素销售收入的扣减因素价外税价外税以不含税价格为计税价格的以不含税价格为计税价格的税种税种不含税价格成本利不含税价格成本利 润润n n以不含税销售收入为征税以不含税销售收入为征税以不含税销售收入为征税以不含税销售收入为征税对象对象对象对象n n不是销售收入扣减因素不是销售收入扣减因素不是销售收入扣减因素不是销售收入扣减因素税收与价格分类法举例税收与价格分类法举例n n价内税举例：价内税举例：某卷烟
8、厂销售一批卷烟给一批发商，销售某卷烟厂销售一批卷烟给一批发商，销售收入收入1400万元，消费税率万元，消费税率45%。计算本笔业。计算本笔业务应纳消费税额。务应纳消费税额。应纳消费税额应纳消费税额140045%630万元万元 解释：该批发商支付总价款解释：该批发商支付总价款1400万元，厂商万元，厂商再从中支付消费税金再从中支付消费税金630万元万元 厂商在核算利润时需要从厂商在核算利润时需要从1400万元销售收入万元销售收入中扣除中扣除630万元消费税金万元消费税金。税收与价格分类法举例税收与价格分类法举例n n价外税举例：价外税举例：价外税举例：价外税举例：某厂销售一批货物给另一厂商，实现
9、不含税的销售某厂销售一批货物给另一厂商，实现不含税的销售某厂销售一批货物给另一厂商，实现不含税的销售某厂销售一批货物给另一厂商，实现不含税的销售收入收入收入收入12001200万元。增值税率为万元。增值税率为万元。增值税率为万元。增值税率为17%17%。计算该厂本笔业务。计算该厂本笔业务。计算该厂本笔业务。计算该厂本笔业务的增值税销项税额。的增值税销项税额。的增值税销项税额。的增值税销项税额。增值税销项税额增值税销项税额增值税销项税额增值税销项税额1200120017%17%204204万元万元万元万元解释：购买者支付的款项包括销售收入解释：购买者支付的款项包括销售收入解释：购买者支付的款项包
10、括销售收入解释：购买者支付的款项包括销售收入12001200万元，增值税万元，增值税万元，增值税万元，增值税金金金金204204万元，共支付万元，共支付万元，共支付万元，共支付14041404万元。本厂给购货商开具的发万元。本厂给购货商开具的发万元。本厂给购货商开具的发万元。本厂给购货商开具的发票应是价税分离的增值税专用发票票应是价税分离的增值税专用发票票应是价税分离的增值税专用发票票应是价税分离的增值税专用发票 厂商核算利润时，不能从销售收入中扣除增值税金。厂商核算利润时，不能从销售收入中扣除增值税金。厂商核算利润时，不能从销售收入中扣除增值税金。厂商核算利润时，不能从销售收入中扣除增值税金
11、。五、征税依据分类法五、征税依据分类法 征税依据分类法征税依据分类法从量税从量税以课税对象以课税对象的实物单位的实物单位作为计税标作为计税标准准从量税收实物量从量税收实物量单位税额单位税额税收不依价格的变动税收不依价格的变动而变动。税收利益与而变动。税收利益与价格变动成反比价格变动成反比从价税从价税以课税对以课税对象的价格象的价格作为计税作为计税标准标准从价税收计税价格从价税收计税价格税率税率税收随着价格的税收随着价格的变动而变动变动而变动。第二节第二节 税收的作用税收的作用一、一、及时均衡稳定地取得财政收入的作用及时均衡稳定地取得财政收入的作用及时均衡稳定地取得财政收入的作用及时均衡稳定地取
12、得财政收入的作用及时性：及时性：税收有更高的征收税收有更高的征收频率频率征税点存在于社征税点存在于社会经济各个环节会经济各个环节均衡性：均衡性：在一个预算年度在一个预算年度内，税收收入可内，税收收入可以比较均衡地入以比较均衡地入库库稳定性：稳定性：在不同的年份，在不同的年份，税收收入的波动税收收入的波动幅度较小幅度较小税收成为主体收入形式的主要财政性根据二、调节二、调节经济作用经济作用1.调节总供求的平衡关系自动稳定和相机抉择调节总供求的平衡关系自动稳定和相机抉择2.2.调节产业调节产业结构和产品结构和产品结构，促进结构，促进协调发展协调发展非中性税非中性税收收3.3.调节利润调节利润水平，促
13、进水平，促进企业平等竞企业平等竞争实现利争实现利润可比性和润可比性和适度性适度性4.4.调节企业留利水平和居民收入企业所得税率和调节企业留利水平和居民收入企业所得税率和个人所得税负（整体税负、边际税率、级差）个人所得税负（整体税负、边际税率、级差）5.5.维护国家主权和经济利益，促进合作和交流。对等维护国家主权和经济利益，促进合作和交流。对等关税制度、涉外税制和减、免、退税等关税制度、涉外税制和减、免、退税等三、反映监督作用三、反映监督作用反映社会经济运行状态和企业运营情况反映社会经济运行状态和企业运营情况监督纳税人依法纳税，守法经营情况监督纳税人依法纳税，守法经营情况重要稽核环节重要稽核环节
14、销售收入销售收入有无转移定价行有无转移定价行为，帐务处理是为，帐务处理是否及时否及时折旧提取折旧提取计提基础、办计提基础、办法、比率是否法、比率是否正确正确工资支出工资支出是否适用计税工是否适用计税工资规定、是否依资规定、是否依法扣缴个税法扣缴个税流转税金流转税金税种、税率是否税种、税率是否正确、按时缴税正确、按时缴税所得税金所得税金税前扣除项税前扣除项目和标准，目和标准，税率税率第三节第三节 税收制度税收制度一、税收制度：简称税制，是国家各种税收法税收制度：简称税制，是国家各种税收法律、法令条例、实施细则、征管办法和征管律、法令条例、实施细则、征管办法和征管体制的总称。体制的总称。n n税制
15、的类型有两种税制的类型有两种 单一税制：在一个税收管辖权范围内，课征某一单一税制：在一个税收管辖权范围内，课征某一种税作为税收收入的唯一来源。种税作为税收收入的唯一来源。复合税制：在一个税收管辖权范围内，同时课征两复合税制：在一个税收管辖权范围内，同时课征两种以上税种的税制。种以上税种的税制。税收制度的广义和狭义概念（税收制度的广义和狭义概念（P96P9697）我国税收法律文件的主要形式：我国税收法律文件的主要形式：n n税法立法机关通过，国家元首签发实施；税法立法机关通过，国家元首签发实施；税法立法机关通过，国家元首签发实施；税法立法机关通过，国家元首签发实施；税收条例国务院通过，总理签发实
16、施；税收条例国务院通过，总理签发实施；税收条例国务院通过，总理签发实施；税收条例国务院通过，总理签发实施；税法实施细则财政部根据授权对税法和税法实施细则财政部根据授权对税法和税法实施细则财政部根据授权对税法和税法实施细则财政部根据授权对税法和税收条例做出的具体解释；税收条例做出的具体解释；税收条例做出的具体解释；税收条例做出的具体解释；税收行政法规财税机关根据授权发布税收行政法规财税机关根据授权发布税收行政法规财税机关根据授权发布税收行政法规财税机关根据授权发布的具体涉税规定；的具体涉税规定；的具体涉税规定；的具体涉税规定；地方性税收法规地方立法机关制定颁地方性税收法规地方立法机关制定颁地方性税收法规地方立法机关制定颁地方性税收法规地方立法机关制定颁布的税收法律文件布的税收法律文件布的税收法律文件布的税收法律文件二、税制要素n n纳税人n n课税对象n n税率n n起征点和免征额n n附加和加成n n减税和免税n n纳税环节n n纳税期限n n违章处理1.纳税人 纳税人纳税人直接负有纳税义直接负有纳税义务的单位和个人务的单位和个人法人和自然人法人和自然人解决某税种对解决某税种对“谁谁”
