增值税基本原理(powerpoint 79页)

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1、第二章 增值税法本章内容：本章内容：本章内容：本章内容：1111节节节节第一节第一节第一节第一节 增值税基本原理增值税基本原理增值税基本原理增值税基本原理第二节第二节第二节第二节 征税范围及纳税义务人征税范围及纳税义务人征税范围及纳税义务人征税范围及纳税义务人第三节第三节第三节第三节 一般纳税人和小规模纳税人的认定一般纳税人和小规模纳税人的认定一般纳税人和小规模纳税人的认定一般纳税人和小规模纳税人的认定 第四节第四节第四节第四节 税率与征收率税率与征收率税率与征收率税率与征收率第五节第五节第五节第五节 一般纳税人应纳税额的计算一般纳税人应纳税额的计算一般纳税人应纳税额的计算一般纳税人应纳税额的

2、计算第六节第六节第六节第六节 小规模纳税人应纳税额的计算小规模纳税人应纳税额的计算小规模纳税人应纳税额的计算小规模纳税人应纳税额的计算第七节第七节第七节第七节 特殊经营行为和产品的税务处理特殊经营行为和产品的税务处理特殊经营行为和产品的税务处理特殊经营行为和产品的税务处理第八节第八节第八节第八节 进口货物征税进口货物征税进口货物征税进口货物征税第九节第九节第九节第九节 出口货物退（免）税出口货物退（免）税出口货物退（免）税出口货物退（免）税第十节第十节第十节第十节 征收管理征收管理征收管理征收管理 第十一节第十一节第十一节第十一节 增值税专用发票的使用及管理增值税专用发票的使用及管理增值税专用

3、发票的使用及管理增值税专用发票的使用及管理第第 二二 章增值税法章增值税法 新增值税暂行条例主要的修订：新增值税暂行条例主要的修订：（一）允许抵扣固定资产进项税额。但与企业技术更新无关且容易混为个人消费的自用消费品（如小汽车、游艇等）所含的进项税额，不得予以抵扣。（二）调整小规模纳税人判断的标准，降低小规模纳税人的征收率。小规模纳税人不再设置工业和商业两档征收率，将征收率统一降至3%。（三）取消了废旧物资经营单位销售废旧物资免税的规定，同时取消了购入免税废旧物资计算抵扣的规定。（四）纳税申报期限从10日延长至15日。 第一节增值税基本原理第一节增值税基本原理 一、增值税含义一、增值税含义 增值

4、税是以商品（含应税劳务）在流转过程中产生的增增值税是以商品（含应税劳务）在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税，增值额相当于商品值额作为计税依据而征收的一种流转税，增值额相当于商品价值价值CVM中的中的VM部分。部分。 二、增值税的特点二、增值税的特点 1.保持税收中性保持税收中性 2.普遍征收普遍征收 3.税收负担由商品最终消费者承担税收负担由商品最终消费者承担 4.实行税款抵扣制度实行税款抵扣制度 5.实行比例税率实行比例税率 6.实行价外税制度实行价外税制度 三、增值税的类型三、增值税的类型 四、增值税的计税方法四、增值税的计税方法 应纳税额应税销售额应纳税额应税销售额增

5、值税率非增值项目已纳税额增值税率非增值项目已纳税额 销项税额进项税额销项税额进项税额 第二节征税范围及纳税义务人第二节征税范围及纳税义务人 一、征税范围一、征税范围 （一）一般规定 1.销售或进口货物（有形动产） 2.提供加工、修理修配劳务（应税劳务与非应税劳务划分） 【例题多选题】根据我国现行增值税的规定，纳税人提供下列劳务应当缴纳增值税的有（ ）。 A.汽车的租赁B.汽车的修理 C.房屋的修理D.受托加工白酒 【答案】BD 【例题多选题】下列业务中，应当征收增值税的是（ ）。A.电信器材的生产销售 B.房地产公司销售开发商品房业务C.某报社自己发行报刊 D.农业生产者销售自产农产品 【答案

6、】AC （二）具体规定（二）具体规定1.特殊项目特殊项目（1）货物期货，应当征收增值税，在期货的实物交割环）货物期货，应当征收增值税，在期货的实物交割环节纳税；节纳税；（2）银行销售金银，应当征收增值税；）银行销售金银，应当征收增值税；（3）典当业的死当物品销售、代销售寄售物品均征收增）典当业的死当物品销售、代销售寄售物品均征收增值税；值税；（4）集邮商品的生产，以及邮政部门以外的其他单位和集邮商品的生产，以及邮政部门以外的其他单位和个人销售的，均征收增值税。个人销售的，均征收增值税。（5）邮政部门发行报刊，征收营业税；其他单位和个人）邮政部门发行报刊，征收营业税；其他单位和个人发行报刊，征收

7、增值税。发行报刊，征收增值税。（6）电力公司向发电企业收取的过网费，应当征收增值）电力公司向发电企业收取的过网费，应当征收增值税，不征收营业税。税，不征收营业税。 2. 2.特殊行为特殊行为特殊行为特殊行为视同销售货物行为（掌握）视同销售货物行为（掌握）视同销售货物行为（掌握）视同销售货物行为（掌握）* （1）将货物交付其他单位或个人代销）将货物交付其他单位或个人代销代销中的委托代销中的委托方方 纳税义务发生时间：收到代销清单或代销款二者之中的纳税义务发生时间：收到代销清单或代销款二者之中的较早者。若均未收到，则于发货后的较早者。若均未收到，则于发货后的180天缴纳增值税。天缴纳增值税。 （2

8、）销售代销货物）销售代销货物代销中的受托方代销中的受托方售出时发生增值税纳税义务；售出时发生增值税纳税义务； 按实际售价计算销项税额；按实际售价计算销项税额； 取得委托方增值税专用发票，可以抵扣进项税额；取得委托方增值税专用发票，可以抵扣进项税额； 受托方收取的代销手续费，应按受托方收取的代销手续费，应按“服务业服务业”税目税目5%的税率征收营业税。的税率征收营业税。 （3）总分机构之间将货物从一个机构移送至其他机构用）总分机构之间将货物从一个机构移送至其他机构用于销售，于销售，但相关机构在同一县（市）的除外。但相关机构在同一县（市）的除外。 移送货物一方的销项税额等于接受货物一方的进项税额。

9、移送货物一方的销项税额等于接受货物一方的进项税额。（4）将自产、委托加工的货物用于）将自产、委托加工的货物用于非增值税应税项目。非增值税应税项目。（5）将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费。）将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费。（6）将自产、委托加工或）将自产、委托加工或购买购买的货物作为投资，提供给的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者。其他单位或个体经营者。（7）将自产、委托加工或）将自产、委托加工或购买购买的货物分配给股东或投资的货物分配给股东或投资者。者。（8）将自产、委托加工或）将自产、委托加工或购买购买的货物无偿赠送其他单位的货物无偿赠送其他单位或者个人。或者

10、个人。 比较上述（比较上述（比较上述（比较上述（4 4）（）（）（）（8 8）项，总结规律）项，总结规律）项，总结规律）项，总结规律 外部移送（投、分、赠）外部移送（投、分、赠） 视同销售，算销项视同销售，算销项 1.购买购买 最终使用（非应税、集体福利、个人消费）最终使用（非应税、集体福利、个人消费） 进项不得进项不得 抵扣或进项转出抵扣或进项转出 2.自产、委托加工：不区分外部移送和最终使用，均缴纳增值税。自产、委托加工：不区分外部移送和最终使用，均缴纳增值税。 3. 在建工程、管理部门、总分机构在建工程、管理部门、总分机构 增增 企企 会会 自产自产 赠送赠送 增增 企企 会会 投资、分

11、配、福利、奖励投资、分配、福利、奖励 增增 企企 会会 【例题单选题】下列各项中，属于视同销售行为应当计算销项税额的是（）。A.将自产的货物用于应税项目 B.将购买的货物投入生产C.将购买的货物无偿赠送他人 D.将购买的货物用于集体福利 【答案】C 【例题多选题】下列各项中，应视同销售货物行为征收增值税的有（）。A.将外购的月饼作为福利发给职工 B.将自产钢材用于修建厂房C.销售代销的货物 D.将自产轿车分配给股东 【答案】BCD （三）增值税征税范围的其它特殊规定（三）增值税征税范围的其它特殊规定（三）增值税征税范围的其它特殊规定（三）增值税征税范围的其它特殊规定 1.增值税暂行条例规定的免

12、税项目 （7项） （1）农业生产者销售的自产农产品； （2）避孕药品和用具。 （3）古旧图书；古旧图书，是指向社会收购的古书和旧书。 （4）直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备。 （5）外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备。 （6）由残疾人的组织直接进口供残疾人专用的物品。 （7）销售自己使用过的物品。自己使用过的物品，是指其他个人，区别于经营者。 【例题多选题】下列业务中，应当征收增值税的是（）。A.将外购的货物用于对外捐赠 B.动力设备的安装 C.销售代销的货物 D.邮政局出售集邮商品 【答案】AC 2.财政部、国家税务总局规定的其他征免税项目 (20项) P37 3.增

13、值税起征点的规定限于个人 销售货物的，为月销售额20005000 元； 销售应税劳务的，为月销售额15003000元； 按次纳税的，为每次（日）销售额150200元。 【提示】上述销售额，为不含增值税的销售额。 4.纳税人兼营减免税项目的，应当分开核算减免税项目的销售额。5.纳税人放弃免税权纳税人销售货物或者应税劳务适用免税规定的，可以放弃免税。放弃免税后，36个月内不得再申请免税。 P41 【例题1单选题】下列各项中，符合增值税纳税人放弃免税权有关规定的是（）。A.纳税人可以根据不同的销售对象选择部分货物放弃免税权B.纳税人应以书面形式提出放弃免税申请，报主管税务机关审批C.纳税人自税务机关

14、受理其放弃免税声明的当月起12个月内不得申请免税D.符合条件但尚未认定为增值税一般纳税人的纳税人放弃免税权，应当认定为一般纳税人 【答案】D 【例题2多选题】 下列关于软件产品的税务处理中，正确的有（）。A.纳税人转让计算机软件著作权取得的收入应征收增值税B.纳税人随同软件产品销售一并收取的维护费应征收增值税C.软件产品交付使用后，纳税人按期收取的维护费收入应征收营业税D.纳税人受托开发软件产品且著作权属于受托方的，其收入应征收增值税 【答案】BCD 征税范围总结征税范围总结征税范围总结征税范围总结 一般规定一般规定 1.销售或进口的货物（有形动产，包括电力、热力、气体在销售或进口的货物（有形

15、动产，包括电力、热力、气体在内）内）2.提供的加工、修理修配劳务（应税劳务与非应税劳务划分）提供的加工、修理修配劳务（应税劳务与非应税劳务划分）特殊规定特殊规定 1.特殊项目特殊项目(6项项)：2.特殊行为：特殊行为：（1）视同销售货物行为（）视同销售货物行为（8种视同销售行为）；种视同销售行为）；（2）混合销售行为；）混合销售行为；（3）兼营非增值税应税劳务行为）兼营非增值税应税劳务行为其它规定其它规定 1.增值税暂行条例规定的免税项目：增值税暂行条例规定的免税项目：7项项2.财政部、国家税务总局规定的其他征免税项目：财政部、国家税务总局规定的其他征免税项目：20项项3.增值税起征点的规定增

16、值税起征点的规定4.放弃免税规定：放弃免税后，放弃免税规定：放弃免税后，36个月内不得再申请免税个月内不得再申请免税 二、纳税人与扣缴义务人二、纳税人与扣缴义务人 （一）境内一切从事销售或进口货物、提供应税劳务的单位和个人都是增值税纳税义务人。 单位租赁或者承包给其他单位或个人经营的，以承租人或承包人为纳税人。 （二）境内提供应税劳务，在境内未设有经营机构的，以其境内代理人为扣缴义务人；在境内没有代理人的，以购买方为扣缴义务人。 第三节一般纳税人和小规模纳税人的认定第三节一般纳税人和小规模纳税人的认定一、一般纳税人和小规模纳税人的认定标准一、一般纳税人和小规模纳税人的认定标准 【例题单选题】按

17、照现行规定，下列各项中必须被认定为小规模纳税人的是（ ）。 A.年不含税销售额在60万元以上的从事货物生产的纳税人 B.年不含税销售额90万元以上的从事货物批发的纳税人 C.年不含税销售额为80万元以下，会计核算制度健全的从事货物零售的纳税人 D.年不含税销售额为50万元以下的成品油加油站 【答案】C 二、新办商贸企业增值税一般纳税人的认二、新办商贸企业增值税一般纳税人的认定定 1. 新办小型商贸企业必须自税务登记之日起，一年内实际销售额达到180万元（现为80万元），方可申请一般纳税人资格认定。一般纳税人的纳税辅导期一般应不少于6个月。 2. 设有固定经营场所和拥有货物实物新办商贸零售企业以

18、及注册资金在500万元以上、人员在50人以上的新办大中型商贸企业在进行税务登记时，即提出一般纳税人资格认定申请的，可认定为一般纳税人，直接进行辅导期。 3.对经营规模较大、拥有固定的经营场所、固定的货物购销渠道、完善的管理和核算体系的大中型商贸企业，可不实行辅导期，直接按照正常的一般纳税人管理。对小型商贸企业，主管税务机关应根据约谈和实地核查的情况对其限量限额发售专用发票，其增值税防伪税控开票系统最高开票限额不得超过1万元万元。 第四节税率与征收率第四节税率与征收率按按纳纳税人划分税人划分税率或征收率税率或征收率适用范适用范围围一般一般纳纳税人税人基本税率基本税率 17%销销售或售或进进口口货

19、货物、提供物、提供应应税税劳务劳务低税率低税率 13%销销售或售或进进口税法列口税法列举举的五的五类货类货物物零税率零税率纳纳税人出口税人出口货货物物小小规规模模纳纳税人税人征收率征收率4档档【2009-1-1前】商前】商业业小小规规模模纳纳税人税人4%，其他小，其他小规规模模纳纳税人税人6% 【2009-1-1变变化】小化】小规规模模纳纳税人征税人征收率不再划分行收率不再划分行业业，一律降至，一律降至3%，特殊情形，特殊情形2%一般一般纳纳税人采用税人采用简简易易办办法征税：也法征税：也适用适用4%或或6%的征收率的征收率 注意：注意：注意：注意：20092009年将部分金属矿、非金属矿采选

20、品年将部分金属矿、非金属矿采选品年将部分金属矿、非金属矿采选品年将部分金属矿、非金属矿采选品的增值税税率由的增值税税率由的增值税税率由的增值税税率由13%13%恢复为恢复为恢复为恢复为17%17%。 【例题多选题】根据现行政策，下列项目适用13%税率征税的有（）。A.印刷厂自行购买纸张印刷图书 B.苗圃销售自种花卉C.金属矿采选品 D.果品公司批发水果 【答案】AD 1.纳税人销售自己使用过的物品纳税人销售自己使用过的物品纳纳税人税人销销售情形售情形税税务处务处理理计计税公式税公式一般一般纳纳税税人人2008年年12月月31日以前日以前购购进进或者自制的固定或者自制的固定资产资产（未抵扣未抵扣

21、进项进项税税额额）按按简简易易办办法：法：依依4%征收率减征收率减半征收增半征收增值值税税增增值值税售价税售价（1+4%）4%2销销售自己使用售自己使用过过的的2009年年1月月1日以后日以后购进购进或者或者自制的固定自制的固定资产资产按正常按正常销销售售货货物适用税率征物适用税率征收增收增值值税【提税【提示】示】该该固定固定资资产产的的进项进项税税额额在在购进购进当期已当期已抵扣抵扣增增值值税售价税售价（1+17%）17%销销售自己使用售自己使用过过的除的除固固定定资产资产以外的物品以外的物品小小规规模模纳纳税人（除税人（除其他个人其他个人外）外）销销售自己使用售自己使用过过的固定的固定资产

22、资产减按减按2%征收率征收率征收增征收增值值税税增增值值税售价税售价（1+3%）2%销销售自己使用售自己使用过过的除固的除固定定资产资产以外的物品以外的物品按按3%的征收率的征收率征收增征收增值值税税增增值值税售价税售价（1+3%）3%2.纳税人销售旧货，按照简易办法依照4%征收率减半征收增值税。3.一般纳税人销售自产的列举货物，可选择按照简易办法依照6%征收率。P504.一般纳税人销售列举货物，暂按简易办法依照4%征收率。 【例题单选题】某企业（一般纳税人）2009年8月16日销售一台旧机器设备，取得销售收入60000元，该设备为2004年5月购入，则该项销售行为应纳增值税为（）A.0元 B

23、.1153.85元C.1200元 D.2307.69元【答案】B. 应纳增值税=60000（1+4%）4%21153.85元。 【例题多选题】（2009年）增值税一般纳税人销售自产的下列货物，可选择按照简易办法依照6%征收率计算缴纳增值税的有（）A.用购买的石料生产的石灰 B.用动物毒素制成的生物制品C.以水泥为原料生产的水泥混凝土 D.县级以下小型水力发电站生产的电力【答案】BCD第五节一般纳税人应纳税额的计算（全面掌握）第五节一般纳税人应纳税额的计算（全面掌握）第五节一般纳税人应纳税额的计算（全面掌握）第五节一般纳税人应纳税额的计算（全面掌握） 一般纳税人本月应纳增值税额采用当期购进扣税法

24、：一般纳税人本月应纳增值税额采用当期购进扣税法：应纳税额当期销项税额应纳税额当期销项税额当期进项税额当期进项税额 一、销项税额的计算一、销项税额的计算 销项税额是纳税人销售货物或应税劳务，按照销售额和税率计算并向购买方收取的增值税额，其计算方法为： 销项税额不含税的销售额销项税额不含税的销售额税率税率 （一）一般销售方式下的销售额 销售额是纳税人销售货物或提供应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用全部价款和价外费用（即价外收入,如手续费、包装物租金、运输装卸费等） 1.销售额价款价外收入销售额价款价外收入 注：价款可能含税，也可能不含税，但价外收入一律为含税收入。 2.销售额中不包括：销售额

25、中不包括： （1）受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税； （2）同时符合以下条件的代垫运费：承运者的运费发票开具给购货方的；纳税人将该项发票转交给购货方的。 （3）代为收取的政府性基金或者行政事业性收费。 （4）销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费，以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。 （二）特殊销售方式下的销售额（二）特殊销售方式下的销售额 1.折扣折让方式销售折扣折让方式销售 销售方式销售方式发生原因发生原因税务处理税务处理注意问题注意问题 折扣销售（商业折扣）购买量大或市场价格下降折扣允许从销售额中扣除仅限于价格折扣。实物折扣不能扣，视同销售行为，征

26、增值税。销售折扣（现金折扣）鼓励购方及早还款折扣额不允许扣除发生在销售之后。本质上是融资行为。销售折让品种、质量瑕疵或数量短缺折让额允许扣除发生在销售之后。本质上是原销售额的减少。 【例题】某企业2011年2月，销售货物取得不含税价款300万元，购货方及时付款，企业给予5%的折扣，实收285万元。计算该笔业务的销项税额？ 【解析】销项税额30017% 2.以旧换新销售以旧换新销售 按新货同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货收购价格（金银首饰除外）。 【例题】某首饰商城为增值税一般纳税人，2011年1月采取“以旧换新”方式向消费者销售金项链2000条，新项链每条零售价0.25万元，旧项链每条作价

27、0.22万元，每条项链取得差价款0.03万元。计算该笔业务的销项税额？ 【解析】销项税额20000.03（117%）17%8.72（万元） 3.还本销售还本销售 还本销售是指货物销售后，一定期限由销售方一次或分次退还销售全款或部分货款。 销售额就是货物销售价格，不得扣减还本支出。 4.以物易物以物易物 销项必须算，进项不一定能抵。 双方均作购销处理，以各自发出的货物计算销项额，以各自收到的货物计算进项税额。若不能取得合法票据，进项不得抵扣。 【例题】销售雪茄烟300箱给专卖店，取得不含税销售收入600万元；以雪茄烟40箱换回小轿车2辆，大货车1辆。计算销项税额？ 【解析】销项税额 =60017

28、%+6003004017%=115.60（万元） 5.5.包装物押金处理包装物押金处理包装物押金处理包装物押金处理（*） （1）不并入销售额征税）不并入销售额征税 一般产品（含啤酒、黄酒），押金单独记账，且在1年以内，又未过期。 （2）并入销售征税）并入销售征税 逾期不退还的押金； 收入1年以上的押金，无论是否退还； 除啤酒、黄酒外的其他酒类产品，无论押金是否逾期。 注意两点注意两点 包装物押金为含税收入，需换算成不含税价再并入销售额； 征税税率为所包装货物适用税率。 【例题】某酒厂半年前销售啤酒收取的包装物押金逾期2万元、白酒的逾期包装物押金3万元，本月逾期均不再返还。计算销项税额？ 【解析

29、】2（1+17%）17%=0.29（万元） 【例题】某酒厂为一般纳税人，本月向一小规模纳税人销售白酒，并开具普通发票上注明金额为93600元；同时收取单独核算的包装物押金2000元（尚未逾期），计算此业务的销项税额？ 【解析】销项税额=（93600+2000） （1+17%）17%=13890.6（万元） 6.销售已使用过的固定资产的税务处理（同前面） （三）视同销售货物行为销售额的确定（三）视同销售货物行为销售额的确定 （1）按纳税人最近时期同类货物平均售价； （2）按其他纳税人最近时期同类货物平均售价； （3）按组成计税价格。（掌握） 组成计税价格成本（1成本利润率） 或者 组成计税价格成

30、本（1成本利润率）+消费税税额 （四）含税销售额的换算（四）含税销售额的换算 （不含税）销售额含税销售额（不含税）销售额含税销售额/（113%或或17%） 含税价格（含税收入）的判断： 1.分析发票；（普通发票要换算） 2.分析行业；（零售行业要换算） 3.分析业务；（价外费用、建筑业总承包额中的自产货物要换算） 二、进项税额的抵扣二、进项税额的抵扣 （一）准予从销项税额中抵扣的进项税额 （1）以票抵扣 从销售方取得的增值税专用发票增值税专用发票上注明的增值税额； 从海关取得的完税凭证完税凭证上注明的增值税额。 （2）计算抵扣 外购免税农产品：进项税额买价13% 支付运输费用：进项税额运输金额

31、7% 外购烟叶：进项税额=收购价1.1 1.2 13%（二）不得从销项税额中抵扣的进项税额（二）不得从销项税额中抵扣的进项税额（二）不得从销项税额中抵扣的进项税额（二）不得从销项税额中抵扣的进项税额 （三）进项税额转出（三）进项税额转出（三）进项税额转出（三）进项税额转出 1.以票扣税 进项转出=价款17% 2.计算抵扣 （1）运费中进项税额的转出 进项转出=成本中的运费93%7% （2）免税农产品中进项税额的转出 进项转出=成本中的免税农产品87%13% 【例题】某商业企业月初购进一批饮料，取得专用发票上注明价款80000元，税金13600元，货款已支付；另支付运输企业运输费1000元（有货

32、票）。月末将其中的5%作为福利发放给职工。计算当月可以抵扣的进项税。 【解析】当月可以抵扣的进项税（1360010007%）95%12986.5（元） 【例题】（2008年综合题）某市卷烟生产企业8月末盘点时，发现由于管理不善库存的外购已税烟丝15万元（含运输费用0.93万元）霉烂变质。计算应转出的进项税额。 【解析】损失烟丝应转出的进项税额=（15-0.93）17%+0.93 93%7%=2.46（万元） 三、应纳税额计算三、应纳税额计算 （一）计算销项税额的时间限定（一）计算销项税额的时间限定 （二）计算应纳税额时进项税额不足抵扣的处理（二）计算应纳税额时进项税额不足抵扣的处理（二）计算应

33、纳税额时进项税额不足抵扣的处理（二）计算应纳税额时进项税额不足抵扣的处理 根据税法规定，当期进项税额不足抵扣的部分可以结转下期继续抵扣。 （三）扣减发生期进项税额的规定（三）扣减发生期进项税额的规定 当期购进的货物或应税劳务如果事先并未确定将用于非生产经营项目，其进项税额会在当期销项税额中予以抵扣。 （四）销货退回或折让的税务处理（四）销货退回或折让的税务处理 销售方冲减销项税额，购货方冲减进项税额。 （五）向供货方取得返还收入的税务处理（五）向供货方取得返还收入的税务处理 应按照平销返利行为的有关规定冲减当期增值税进项税金。 应冲减进项税金的计算公式调整为： 当期应冲减进项税金当期取得的返还

34、资金（1所购货物适用增值税税率）所购货物适用增值税税率 四、应纳税额计算四、应纳税额计算四、应纳税额计算四、应纳税额计算 【例题】某生产企业为增值税一般纳税人，适用增值税税率17%，2010年5月份的有关生产经营业务如下： （1）销售甲产品给某大商场，开具增值税专用发票，取得不含税销售额80万元；另外，开具普通发票，取得销售甲产品的送货运输费收入5.85万元 （2）销售乙产品，开具普通发票，取得含税销售额29.25万元。 （3）将试制的一批应税新产品用于本基建工程；成本价为20万元，成本利润率为10%，该新产品无同类产品市场销售价格. （4）销售2009年1月份购进作为固定资产使用过的进口摩托

35、车5辆，开具普通发票，每辆取得含税销售额1.17万元；该摩托车原值每辆0.9万元。 （5）购进货物取得增值税专用发票，注明支付的货款）购进货物取得增值税专用发票，注明支付的货款60万元，进项税额万元，进项税额10.2万元，另外支付购货的运输费用万元，另外支付购货的运输费用6万元，取得运输公司开具的普通发票。万元，取得运输公司开具的普通发票。 （6）向农业生产者购进免税农产品一批，支付收购价）向农业生产者购进免税农产品一批，支付收购价30万元，支付给运输单位的运费万元，支付给运输单位的运费5万元，取得相关的合法万元，取得相关的合法票据。本月下旬将购进的农产品的票据。本月下旬将购进的农产品的20%

36、用于本企业职工福用于本企业职工福利。利。 以上相关票据均符合税法的规定，请按下列顺序计算以上相关票据均符合税法的规定，请按下列顺序计算该企业该企业5月份应缴纳的增值税额。（月份应缴纳的增值税额。（1）计算销售甲产品的）计算销售甲产品的销项税额；销项税额；（2）计算销售乙产品的销项税额；）计算销售乙产品的销项税额；（3）计算自用新产品的销项税额）计算自用新产品的销项税额（4）计算销售使用过的摩托车应纳税额）计算销售使用过的摩托车应纳税额（5）计算外购货物可以抵扣的进项税额）计算外购货物可以抵扣的进项税额（6）计算外购免税农产品应抵扣的进项税额）计算外购免税农产品应抵扣的进项税额（7）计算该企业）

37、计算该企业5月份合计应缴纳的增值税额月份合计应缴纳的增值税额【解析】（1）销售甲产品的销项税额8017%5.85（117%）17%14.45（万元）（2）销售乙产品的销项税额29.25（117%）17%4.25（万元）（3）自用新产品的销项税额20（110%）17%3.74（万元）（4）销售使用过的摩托车应纳税额1.17（117%）17%50.85（万元）（5）外购货物应抵扣的进项税额10.267%10.62（万元）（6）外购免税农产品应抵扣的进项税额（3013%57%）（120%）3.4（万元）（7）该企业5月份应缴纳的增值税额14.454.253.740.8510.623.49.27（万元

38、） 【例题】甲电子设备生产企业（本题下称甲企业）与乙【例题】甲电子设备生产企业（本题下称甲企业）与乙商贸公司（本题下称乙公司）均为增值税一般纳税人，商贸公司（本题下称乙公司）均为增值税一般纳税人，2010年年3月份有关经营业务如下：月份有关经营业务如下： （1）乙公司从再生资源经营单位购进再生物资）乙公司从再生资源经营单位购进再生物资,取得增取得增值税专用发票值税专用发票,支付价款支付价款10万元万元,支付给丙企业运费支付给丙企业运费1万元万元,并并取得运费发票取得运费发票; （2）乙公司从甲企业购电脑）乙公司从甲企业购电脑600台，每台不含税单价台，每台不含税单价0.45万元，取得甲企业开具

39、的增值税专用发票，注明货款万元，取得甲企业开具的增值税专用发票，注明货款270万元、增值税万元、增值税45.9万元万元; （3）乙公司从农民手中购进免税农产品，收购凭证上注）乙公司从农民手中购进免税农产品，收购凭证上注明支付收购货款明支付收购货款30万元，支付运输公司的运输费万元，支付运输公司的运输费3万元，取万元，取得普通发票。入库后，将收购的农产品得普通发票。入库后，将收购的农产品40%作为职工福利消作为职工福利消费，费，60%零售给消费者并取得含税收入零售给消费者并取得含税收入35.03万元万元; （4）乙公司销售电脑和其他物品取得含税销售额）乙公司销售电脑和其他物品取得含税销售额298

40、.35万元，均开具普通发票万元，均开具普通发票; （5）甲企业从乙公司购进生产用原材料和零部件，取）甲企业从乙公司购进生产用原材料和零部件，取得乙公司开具的增值税专用发票，注明货款得乙公司开具的增值税专用发票，注明货款180万元、增万元、增值税值税30.6万元，货物已验收入库，货款和税款未付万元，货物已验收入库，货款和税款未付; （6）甲企业为乙公司制作大型电子显示屏，开具了普）甲企业为乙公司制作大型电子显示屏，开具了普通发票，取得含税销售额通发票，取得含税销售额9.36万元、调试费收入万元、调试费收入2.34万元。万元。制作过程中委托丙公司进行专业加工，支付加工费制作过程中委托丙公司进行专业

41、加工，支付加工费2万元、万元、增值税增值税0.34万元，取得丙公司增值税专用发票。万元，取得丙公司增值税专用发票。 要求：根据上述资料，按下列序号计算有关纳税事项，要求：根据上述资料，按下列序号计算有关纳税事项，每问需计算出合计数：每问需计算出合计数： （1）计算甲企业）计算甲企业2010年年3月份应缴纳的增值税；月份应缴纳的增值税； （2）计算乙公司）计算乙公司2010年年3月份应缴纳的增值税。月份应缴纳的增值税。 【解析】 （1）甲企业2009年3月份应缴纳的增值税: 销项税额45.9（9.362.34）（117%）17%45.91.747.6（万元） 当期应扣除进项税额30.60.343

42、0.94（万元） 应缴纳增值税47.630.9416.66（万元） （2）乙公司2009年3月份应缴纳的增值税： 销项税额30.635.03（113%）13%298.35（117%）17%30.64.0343.3577.98（万元） 应扣除进项税额45.9（3013%37%）60%1017%17%45.92.4750.14（万元） 应缴纳增值税77.9850.1427.84（万元）第六节小规模纳税人应纳税额计算第六节小规模纳税人应纳税额计算 一、计算公式一、计算公式 应纳税额（不含税）销售额征收率3% 注：公式中的销售额应为不含增值税额、含价价外费用外费用的销售额。 二、含税销售额换算二、含税

43、销售额换算 （不含税）销售额含税销售额（13%） 【例题】某超市为增值税小规模纳税义务人，2010年5月零售粮食、食用植物油、各种蔬菜和水果取得收入50000元；销售其他商品取得收入240000元。计算该月应纳增值税？ 【解析】应纳增值税（50000240000）（1+3%）3%8446.6（元） 第七节第七节 特殊经营行为和产品的税务处理特殊经营行为和产品的税务处理 一、兼营不同税率的应税货物或应税劳务一、兼营不同税率的应税货物或应税劳务 1.分别核算分别核算不同税率货物或者应税劳务的销售额，分别计算应纳税额； 2.未分别核算销售额的，从高适用税率征收。 3.运用举例 超市销售农产品又销售一

44、般工业产品。 二、混合销售行为二、混合销售行为 1.含义：一项销售行为一项销售行为既涉及增值税应税货物又涉及非应税劳务（即应征营业税的劳务），为混合销售行为。 2.税务处理：原则上只征一种税原则上只征一种税，依据纳税人的主营业务主营业务判断。 3.应用举例 （1）增值税的混合销售，销售家具的厂商，在销售家具的同时提供运货上门服务。 （2）营业税的混合销售，邮局提供邮政服务的同时销售包装箱、包装袋等。 4.特殊规定 （例外）（例外） 下列行为应当分别核算货物的销售额和非增值税应税劳务的营业额，并分别缴纳增值税和营业税；未分别核算的，由主管税务机关核定。 （1）销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行

45、为； （2）财政部、国家税务总局规定的其他情形。 三、兼营非应税劳务三、兼营非应税劳务 1.含义：纳税人在销售应税货物或提供应税劳务的同时，还从事非应税劳务（即营业税规定的各项劳务），且二者之间并无直接的从属关系二者之间并无直接的从属关系。 2.税务处理：兼营非应税劳务原则要求分别分别核算，各自交税核算，各自交税；未分别核算或者不能准确核算的，由主管税务机关核定核定销售额。 3.应用举例 （1）建材商店既销售建材，又从事装饰、装修业务。 （2）酒店提供就餐和住宿服务，又设商店销售商品。【例题【例题单选题】（单选题】（2006年）下列各项中年）下列各项中,属于增属于增值税混合销售行为的是（）。值

46、税混合销售行为的是（）。A.建材商店在销售建材的同时又为其他客户提建材商店在销售建材的同时又为其他客户提供装饰服务供装饰服务B.汽车制造公司在生产销售汽车的同时又为客汽车制造公司在生产销售汽车的同时又为客户提供修理服务户提供修理服务C.塑钢门窗销售商店在销售产品的同时又为客塑钢门窗销售商店在销售产品的同时又为客户提供安装服务户提供安装服务D.电信局为客户提供电话安装服务的同时又销电信局为客户提供电话安装服务的同时又销售所安装的电话机售所安装的电话机 【答案】【答案】C第八节进口货物征税（海关代征）第八节进口货物征税（海关代征） 一、进口货物的征税范围及纳税人一、进口货物的征税范围及纳税人 申报

47、进入我国海关境内的货物,均应缴纳增值税。 纳税人：进口货物的收货人收货人或办理报关手续报关手续的单位和个人 二、进口货物适用税率二、进口货物适用税率 同本章第四节讲的税率、征收率 三三、进口货物应纳增值税的计算、进口货物应纳增值税的计算 按组成计税价格和税率计算应纳税额。公式如下： 进口货物应纳增值税组成计税价格进口货物应纳增值税组成计税价格税率税率 组成计税价格关税完税价格关税（消费税）组成计税价格关税完税价格关税（消费税） 【注意】1.货物进口应纳税款的核算顺序（1）确定关税完税价格关税完税价格（到岸价格）=货价+货物运抵我国关境输入地点起卸前的包装费、保险费和其他劳务费（2）缴纳关税（3

48、）缴纳消费税（4）缴纳增值税 2. 海关完税凭证海关完税凭证是计算进口货物增值税进项税额的唯一依据，其价格差额部分以及从境外供应商取得的退还或返还的资金，不作进项税额转出处理。 【例题】某进出口公司2010年4月进口机械设备300台,每台进口完税价格2万元，委托运输公司将该批机械设备从海关运回本单位，支付运输公司运输费用15万元，取得了运输公司开具的货运发票。当月以每台3.51万元的含税价格售出180台，向甲公司捐赠5台,对外投资20台。另支付销货运输费10万元（有运输发票）。要求：计算该企业当月应纳增值税。（假设进口关税税率为20%。） 【解析】 （1）进口货物进口环节应纳增值税）进口货物进

49、口环节应纳增值税2（120%）30017%122.4（万元）（万元）（2）国内销售环节当月销项税额（）国内销售环节当月销项税额（180520）3.51（117%）17% 104.55（万元）（万元）（3）当月可以抵扣的进项税额）当月可以抵扣的进项税额122.4157%107%124.15（万元）（万元）（4）国内销售环节当月应纳增值税）国内销售环节当月应纳增值税104.55-124.15-19.6（万元），期末留抵税额为（万元），期末留抵税额为19.6万元。万元。 四、进口货物的税收管理四、进口货物的税收管理 1.纳税义务发生时间 报关进口当天 2.纳税地点 进口货物报关地海关 3.纳税期限

50、海关填发税款缴款书之日起15日内。 第九节出口货物退（免）税第九节出口货物退（免）税 一、出口退（免）税的基本政策一、出口退（免）税的基本政策 （一）出口免税并退税（二）出口免税但不退税适用该政策的出口货物在前一道生产、销售环节或进口环节是免税的。（三）出口不免税也不退税限制或禁止出口的货物 二、出口退（免）税的适用范围二、出口退（免）税的适用范围 详见课本P74 三、出口货物退税率三、出口货物退税率 现行出口货物的增值税退税率：17%、15%、14%、13%、11%、9%、8%、6%、5%等 四、出口货物退税的计算四、出口货物退税的计算* （一）（一）“免、抵、退免、抵、退”税的方法税的方法

51、生产企业生产企业 1.“免税”：出口环节免征增值税出口环节免征增值税。 2.“抵税”：全部进项税额抵顶内销的销项税额全部进项税额抵顶内销的销项税额。 3.“退税”：退还出口货物国内负担的进项税额退还出口货物国内负担的进项税额出口的原材料全部从国内购进出口的原材料全部从国内购进出口的原材料全部从国内购进出口的原材料全部从国内购进免、抵、退免、抵、退免、抵、退免、抵、退” ”办法基本步骤为五步办法基本步骤为五步办法基本步骤为五步办法基本步骤为五步 第一步第一步剔税：计算剔税：计算不得免征和抵扣税额不得免征和抵扣税额 免抵退税不得免征和抵扣的税额离岸价格免抵退税不得免征和抵扣的税额离岸价格外汇牌价外

52、汇牌价（增值税率出口退税率）（增值税率出口退税率）第二步第二步抵税：计算当期抵税：计算当期应纳增值税额应纳增值税额当期应纳税额内销的销项税额（进项税额免抵退税不当期应纳税额内销的销项税额（进项税额免抵退税不得免抵税额）上期末留抵税额得免抵税额）上期末留抵税额第三步第三步算尺度：计算算尺度：计算免抵退税额免抵退税额免抵退税额出口货物离岸价免抵退税额出口货物离岸价外汇人民币牌价外汇人民币牌价出口货的退出口货的退税率税率第四步第四步比较确定比较确定应退税额应退税额第五步第五步确定确定免抵税额免抵税额 【例题计算题】某自营出口的生产企业为增值税一般纳税人，出口货物的征税税率为17%，退税税率为13%。

53、2010年4月的有关经营业务为：购进原材料一批，取得的增值税专用发票注明的价款200万元，外购货物准予抵扣的进项税额34万元通过认证。上月末留抵税款3万元，本月内销货物不含税销售额100万元，收款117万元存入银行，本月出口货物的销售额折合人民币200万元。 试计算该企业当期的“免、抵、退”税额。 【解析】【解析】 （1）当期免抵退税）当期免抵退税不得免征和抵扣税额不得免征和抵扣税额200（17% 13%）8（万元）（万元） （2）当期）当期应纳税额应纳税额10017%（348）31726312（万元）（万元） （3）出口货物）出口货物“免、抵、退免、抵、退”税额税额20013%26（万元）（

54、万元） （4）按规定，如当期末留抵税额）按规定，如当期末留抵税额当期免抵退税当期免抵退税额时：当期应退税额当期末留抵税额额时：当期应退税额当期末留抵税额 即该企业即该企业当期应退税额当期应退税额12（万元）（万元） （5）当期免抵税额当期免抵退税额当期应）当期免抵税额当期免抵退税额当期应退税额退税额 当期当期免抵税额免抵税额261214（万元）（万元） 【例题】某自营出口的生产企业为增值税一般纳税人，出口货物的征税税率为17%，退税税率为13%。2010年6月有关经营业务为：购原材料一批，取得的增值税专用发票注明的价款400万元，外购货物准予抵扣的进项税额68万元通过认证。上期末留抵税款5万元

55、。本月内销货物不含税销售额100万元，收款117万元存入银行。本月出口货物的销售额折合人民币200万元。 试计算该企业当期的“免、抵、退”税额。 【解析】【解析】 （1）当期免抵退税不得免征和抵扣税额）当期免抵退税不得免征和抵扣税额200（17%13%）8（万元）（万元） （2）当期应纳税额）当期应纳税额10017%（688）51760548（万元）（万元） （3）出口货物）出口货物“免、抵、退免、抵、退”税额税额20013%26（万元）（万元） （4）按规定，如当期期末留抵税额）按规定，如当期期末留抵税额当期免抵退税额时：当期免抵退税额时：当期应退税额当期免抵退税额当期应退税额当期免抵退税额

56、即该企业当期即该企业当期应退税额应退税额26（万元）（万元） （5）当期）当期免抵税额免抵税额当期免抵退税额当期应退税额当期免抵退税额当期应退税额该企业当期免抵税额该企业当期免抵税额26260（万元）（万元） （6）6月期末留抵结转下期继续抵扣税额为月期末留抵结转下期继续抵扣税额为22（4826）万元。）万元。 进料加工复出口业务，原料主要源于国外，加工后出口进料加工复出口业务，原料主要源于国外，加工后出口 “免、抵、退免、抵、退”办法计算步骤为七步办法计算步骤为七步 第一步第一步计算免抵退税计算免抵退税不得免征和抵扣税额的抵减额不得免征和抵扣税额的抵减额 第二步第二步剔税：计算剔税：计算不得

57、免征和抵扣税额不得免征和抵扣税额 第三步第三步抵税：计算当期抵税：计算当期应纳增值税额应纳增值税额 第四步第四步计算计算免抵退税额抵减额免抵退税额抵减额 第五步第五步算尺度：计算算尺度：计算免抵退税额免抵退税额 第六步第六步比较确定比较确定应退税额应退税额 第七步第七步确定确定免抵税额免抵税额 【例题【例题计算题】某自营出口生产企业是增值计算题】某自营出口生产企业是增值税一般纳税人，出口货物的征税税率为税一般纳税人，出口货物的征税税率为17%，退，退税税率为税税率为13%。2010年年8月有关经营业务为：购月有关经营业务为：购原材料一批，取得的增值税专用发票注明的价款原材料一批，取得的增值税专

58、用发票注明的价款200万元，外购货物准予抵扣进项税额万元，外购货物准予抵扣进项税额34万元通万元通过认证。过认证。当月进料加工免税进口料件的组成计税当月进料加工免税进口料件的组成计税价格价格100万元。万元。上期末留抵税款上期末留抵税款6万元。本月内销万元。本月内销货物不含税销售额货物不含税销售额100万元，收款万元，收款117万元存入银万元存入银行。本月出口货物销售额折合人民币行。本月出口货物销售额折合人民币200万元。万元。 试计算该企业当期的试计算该企业当期的“免、抵、退免、抵、退”税额。税额。 【解析】【解析】 （1）免抵退税不得免征和抵扣税额）免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额抵减额免

59、税进口料免税进口料件的组成计税价格件的组成计税价格（出口货物征税税率出口货物退税税（出口货物征税税率出口货物退税税率）率）100（17%13%）4（万元）（万元） （2）免抵退税）免抵退税不得免征和抵扣税额不得免征和抵扣税额当期出口货物离岸当期出口货物离岸价价外汇人民币牌价外汇人民币牌价（出口货物征税税率出口货物退税（出口货物征税税率出口货物退税税率）免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额税率）免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额200（17%13%）4844（万元）（万元） （3）当期应纳税额）当期应纳税额10017%（344）61730619（万元）（万元） （4）免抵退税额抵减额免税购进原材料）免

60、抵退税额抵减额免税购进原材料材料出口货材料出口货的退税税率的退税税率10013%13（万元）（万元） （5）出口货物）出口货物“免、抵、退免、抵、退”税额税额20013%1313（万元）（万元） （6）按规定，如当期期末留抵税额）按规定，如当期期末留抵税额当期免抵退税额当期免抵退税额时：当期应退税额当期免抵退税额时：当期应退税额当期免抵退税额 即该企业应退税即该企业应退税13（万元）（万元） （7）当期免抵税额当期免抵退税额当期应退税额）当期免抵税额当期免抵退税额当期应退税额 当期该企业免抵税额当期该企业免抵税额13130（万元）（万元） （8）8月期末留抵结转下期继续抵扣税额为月期末留抵结转

61、下期继续抵扣税额为6万元（万元（1913）。）。（二）（二）“先征后退先征后退”的计算方法的计算方法外贸企业外贸企业 分3种情况，各种情况下直接套公式 详见 P81-82本章小结本章小结各节内容各节内容知识点知识点第一节第一节 增值税基本原理增值税基本原理理解增值额的含义理解增值额的含义,理解购进扣税法；增理解购进扣税法；增值税的类型值税的类型第二节第二节 征税范围及纳税义务征税范围及纳税义务人人熟悉增值税征税范围的一般规定、具体熟悉增值税征税范围的一般规定、具体规定规定,尤其是尤其是8种视同销售行为。种视同销售行为。第三节第三节 一般纳税人和小规模一般纳税人和小规模纳税人的认定及管理纳税人的

62、认定及管理划分标准，认定标准划分标准，认定标准2个个第四节第四节 税率与征收率税率与征收率掌握低税率的适用范围；销售使用过的掌握低税率的适用范围；销售使用过的固定资产、旧货的规定；了解一般纳固定资产、旧货的规定；了解一般纳税人简易征收中税人简易征收中6%和和4%征收率的适征收率的适用范围用范围第五节第五节 一般一般纳税人应纳税人应纳税额的纳税额的计算计算1.一般销售方式下的销售额（价款一般销售方式下的销售额（价款+家外收入）；家外收入）；2.特殊销售方式的下销售额的确定（折扣折让、特殊销售方式的下销售额的确定（折扣折让、以旧换新、还本销售、以物易物、包装物押以旧换新、还本销售、以物易物、包装物

63、押金、销售使用过的固定资产）；金、销售使用过的固定资产）；3.视同销售行为的销售额；视同销售行为的销售额；4.不含税销售额的换算；不含税销售额的换算；5.准予抵扣的进项税额（以票抵税；计算抵税）准予抵扣的进项税额（以票抵税；计算抵税）6.不得抵扣的进项税额（不得抵扣的进项税额（7项重点掌握前面项重点掌握前面5项）项）。7.进项税额转出的方法；（进项税额转出的方法；（2种）种）第六节第六节 小规模纳税人应纳小规模纳税人应纳税额的计算税额的计算应纳税额（不含税）销售额应纳税额（不含税）销售额征收率征收率3%第七节第七节 特殊经营行为和产特殊经营行为和产品的税务处理品的税务处理兼营不同税率的应税货物

64、或应税兼营不同税率的应税货物或应税劳务；混合销售行为；兼营行劳务；混合销售行为；兼营行为。为。第八节第八节 进口货物征税进口货物征税组成计税价格；应纳税额的计算组成计税价格；应纳税额的计算第九节第九节 出口货物退（免）出口货物退（免）税税了解基本政策了解基本政策,熟悉适用范围熟悉适用范围,掌掌握免抵退税和先征后退的计算。握免抵退税和先征后退的计算。本章思考题本章思考题1.什么是增值税？增值税的征税范围和纳税义务人是什么？什么是增值税？增值税的征税范围和纳税义务人是什么？2.增值税的视同销售行为有哪些？增值税的视同销售行为有哪些？3.增值税一般纳税人和小规模纳税人有什么区别？增值税一般纳税人和小

65、规模纳税人有什么区别？4.在确定应纳税的销售额时，对特殊销售方式下的销售额如在确定应纳税的销售额时，对特殊销售方式下的销售额如何确定？何确定？5.准予从销项税额中抵扣的进项税额有哪些？不得从销项税准予从销项税额中抵扣的进项税额有哪些？不得从销项税额中抵扣的进项税额有哪些？额中抵扣的进项税额有哪些？6.如何计算当期应纳的增值税？如何计算当期应纳的增值税？7.现行增值税中，几种特殊经营行为的税务处理各是怎样的现行增值税中，几种特殊经营行为的税务处理各是怎样的？8.什么是出口货物的什么是出口货物的“免免”、“抵抵”、“退退”税？出口货物税？出口货物的的“免免” 抵抵”、“退退”税该如何计算？税该如何

66、计算？1、每一个成功者都有一个开始。勇于开始，才能找到成功的路。8月-228月-22Monday, August 29, 20222、成功源于不懈的努力，人生最大的敌人是自己怯懦。03:36:5103:36:5103:368/29/2022 3:36:51 AM3、每天只看目标，别老想障碍。8月-2203:36:5103:36Aug-2229-Aug-224、宁愿辛苦一阵子，不要辛苦一辈子。03:36:5103:36:5103:36Monday, August 29, 20225、积极向上的心态，是成功者的最基本要素。8月-228月-2203:36:5103:36:51August 29, 2

67、0226、生活总会给你另一个机会，这个机会叫明天。29 八月 20223:36:51 上午03:36:518月-227、人生就像骑单车，想保持平衡就得往前走。八月 223:36 上午8月-2203:36August 29, 20228、业余生活要有意义，不要越轨。2022/8/29 3:36:5103:36:5129 August 20229、我们必须在失败中寻找胜利，在绝望中寻求希望。3:36:51 上午3:36 上午03:36:518月-2210、一个人的梦想也许不值钱，但一个人的努力很值钱。8/29/2022 3:36:51 AM03:36:5129-8月-2211、在真实的生命里，每桩伟业都由信心开始，并由信心跨出第一步。8/29/2022 3:36 AM8/29/2022 3:36 AM8月-228月-22谢谢大家谢谢大家