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1、第二节第二节 税收管辖税收管辖权权 一、税收管辖权综述一、税收管辖权综述 二、居民（公民）税收管辖权二、居民（公民）税收管辖权 三、地域税收管辖权三、地域税收管辖权 一、税收管辖权综述一、税收管辖权综述（一）国家主权与管辖权（一）国家主权与管辖权 1.主权国家的基本权利主权国家的基本权利 （1 1）独立权）独立权 （2 2）平等权）平等权 （3 3）自保权）自保权 （4 4）管辖权）管辖权管辖权的一般含义：管辖权的一般含义：在国际社会中，所有主权独立国家，对其在国际社会中，所有主权独立国家，对其领域内的一切人、物、行为和事件均有行领域内的一切人、物、行为和事件均有行使本国法律的权利，这是国家主
2、体的一个使本国法律的权利，这是国家主体的一个重要属性。重要属性。2.行使管辖权的基本原则行使管辖权的基本原则（1）领土原则）领土原则（2）国籍原则）国籍原则（3）保护性原则）保护性原则（4）普遍性原则）普遍性原则与国际税收问题最为密切的为以下两个原则：与国际税收问题最为密切的为以下两个原则：A、领土原则领土原则(或称地域原则或称地域原则)，又称属地原则，属地主义。又称属地原则，属地主义。B、对人原则对人原则依国籍依国籍-国籍原则国籍原则按住所或习惯居所按住所或习惯居所又称属人原则，属人主义又称属人原则，属人主义。3.税收管辖权税收管辖权税税收收管管辖辖权权是是国国家家在在征征税税方方面面所所掌
3、掌握握的的权权力力，是是政政治权力的一个重要内容。治权力的一个重要内容。税收管税收管辖权辖权分分为为税收立法税收立法权权和征收管理征收管理权权。税收管税收管辖权辖权引起的法律关系：引起的法律关系：税收法律税收法律关关 系系主体主体客体客体课税权主体课税权主体-国家国家纳税主体纳税主体-纳税人纳税人课税客体课税客体(纳税对象纳税对象)（二）税收管辖权的分类（二）税收管辖权的分类1.来源来源地税收管地税收管辖权辖权 又称地域税收管又称地域税收管辖权辖权。一国一国对对来源于本国境内的全部所得以及存在于来源于本国境内的全部所得以及存在于本国本国领领土范土范围围内的内的财产财产行使征税行使征税权权力。力
4、。2.2.公民税收管辖权公民税收管辖权 国家对具有本国国籍的公民在世界范围内的全部所国家对具有本国国籍的公民在世界范围内的全部所得和财产行使征税权力。得和财产行使征税权力。3.3.居民税收管辖权居民税收管辖权 国家对本国法律规定的居民在世界范围内的全部所国家对本国法律规定的居民在世界范围内的全部所得和财产行使征税权力。得和财产行使征税权力。（三）税收管辖权与纳税义务范围（三）税收管辖权与纳税义务范围 税收管辖权不同，纳税人的纳税义务也不同。通税收管辖权不同，纳税人的纳税义务也不同。通常，在采用常，在采用公民或居民公民或居民税收管辖权的国家中，纳税税收管辖权的国家中，纳税人负有人负有无限纳税义务
5、无限纳税义务；在采用来源地税收管辖权的国家；在采用来源地税收管辖权的国家中，纳税人负有有限纳税义务。中，纳税人负有有限纳税义务。（四）各国对税收管辖权类型的选择（四）各国对税收管辖权类型的选择 大多数国家（地区）同时采用大多数国家（地区）同时采用居民税收管辖权和地域居民税收管辖权和地域税收管辖权。税收管辖权。少数国家（地区）实行少数国家（地区）实行单一地域税收管辖权单一地域税收管辖权。极少数国家兼行极少数国家兼行公民、居民和地域三种税收管辖权。公民、居民和地域三种税收管辖权。美国税法规定，美国公民即使长期居住美国税法规定，美国公民即使长期居住在国外，不是美国的税收居民，也要就一在国外，不是美国
6、的税收居民，也要就一切所得向美国政府纳税。切所得向美国政府纳税。理由是：理由是：在外国在外国居住的美国公民也能享受到美国政府给居住的美国公民也能享受到美国政府给他们带来的利益。他们带来的利益。美国联邦法院美国联邦法院在一项纳税案的判决中就曾在一项纳税案的判决中就曾指出，征税权不能取决于财产是否在美国境内，指出，征税权不能取决于财产是否在美国境内，也不能取决于公民的住所是否在美国境内，而也不能取决于公民的住所是否在美国境内，而是要取决于纳税人作为公民与美国的关系。是要取决于纳税人作为公民与美国的关系。有关案例分析：有关案例分析：美国的库克诉泰特案美国的库克诉泰特案 该案原告该案原告库克库克是一名
7、是一名美国公民美国公民，并且在其取得在，并且在其取得在墨西哥城的居所并居住在该市时仍保留着这一身墨西哥城的居所并居住在该市时仍保留着这一身份。被告依美国收入法规责令原告将其收入转回份。被告依美国收入法规责令原告将其收入转回国内缴纳所得税。原告服从了这一要求，但提出国内缴纳所得税。原告服从了这一要求，但提出抗议声明产生该项收入的财产位于墨西哥城，最抗议声明产生该项收入的财产位于墨西哥城，最后该项收入被征后该项收入被征1193.38美元的税款，原告在支付美元的税款，原告在支付部分税金后即向法院提出诉讼。部分税金后即向法院提出诉讼。本案的问题：本案的问题：立法机关是否有权力对一个在取得收立法机关是否
8、有权力对一个在取得收入时已永久地定居在墨西哥城且其产生该收入的入时已永久地定居在墨西哥城且其产生该收入的不动产亦位于该城的美国公民的收入征收税款呢不动产亦位于该城的美国公民的收入征收税款呢？原告认为原告认为，这种征税权的存在和行使必须满足以下条，这种征税权的存在和行使必须满足以下条件：获得收入的个人及产生收入的财产必须位于美国的件：获得收入的个人及产生收入的财产必须位于美国的行政区域内，认为这是美国税收当局行使税收管辖权的行政区域内，认为这是美国税收当局行使税收管辖权的依据。但这种辩解没有得到法院的支持。依据。但这种辩解没有得到法院的支持。法院认为法院认为，征税权的存在不在于当事人的财产是否位
9、，征税权的存在不在于当事人的财产是否位于美国国内，以及当事人是否是他国的永久居民。这于美国国内，以及当事人是否是他国的永久居民。这种权力是种权力是以政府保护公民及其无论在何处的财产的本以政府保护公民及其无论在何处的财产的本质特征决定的质特征决定的。换句话说，征税权的基础不在于财产的。换句话说，征税权的基础不在于财产的位置是在美国国内还是国外，也不在于该公民的居所位位置是在美国国内还是国外，也不在于该公民的居所位于美国国内还是国外，于美国国内还是国外，关键在于他作为公民同美国之关键在于他作为公民同美国之间存在的特殊关系。间存在的特殊关系。这种关系决定美国政府对那些居这种关系决定美国政府对那些居住
10、在国外且财产也在国外的美国公民拥有税收管辖权。住在国外且财产也在国外的美国公民拥有税收管辖权。本案涉及问题的核心是本案涉及问题的核心是税收管辖权，税收管辖权，本案美国税收本案美国税收当局行使的这种管辖权称为公民税收管辖权，尽管美国当局行使的这种管辖权称为公民税收管辖权，尽管美国法院的意见具有相当的说服力。但需要注意，如果墨西法院的意见具有相当的说服力。但需要注意，如果墨西哥政府亦对当事人的这笔收入征税，就发生了双重征税哥政府亦对当事人的这笔收入征税，就发生了双重征税现象。现象。（一）公民税收管辖权（一）公民税收管辖权 1.1.公民身份的判定公民身份的判定（1）取得国籍）取得国籍 二、居民（公民
11、）税收管辖权二、居民（公民）税收管辖权血统主义血统主义兼采双亲血统主义兼采双亲血统主义父系血统主义父系血统主义出生地主义出生地主义U.S.AU.S.A血统为主兼采出生地主义血统为主兼采出生地主义出生地为主兼采血统主义出生地为主兼采血统主义合并主义合并主义 （3）双重国籍）双重国籍血统主义与出生地主义冲突血统主义与出生地主义冲突婚姻入籍而不失原籍婚姻入籍而不失原籍（2）加入国籍）加入国籍自然入籍自然入籍-婚姻、认领、收养、领土转移婚姻、认领、收养、领土转移2.公民在实行公民税收管辖权的国家，公民在实行公民税收管辖权的国家，无论是否居住，均负有无限纳税义务。无论是否居住，均负有无限纳税义务。（二）
12、居民税收管辖权（二）居民税收管辖权 1.1.在税收上区分居民与非居民的意义在税收上区分居民与非居民的意义一是税收上对居民与非居民有不同待遇一是税收上对居民与非居民有不同待遇二是居民负有无限纳税义务，非居民负有限纳税义务。二是居民负有无限纳税义务，非居民负有限纳税义务。2.2.自然人居民身份判定自然人居民身份判定（1 1）住所标准）住所标准如果一个人在一个国家中有住所，即为该国居民如果一个人在一个国家中有住所，即为该国居民住所是民法中的概念，各国对住所的规定并不一致。一住所是民法中的概念，各国对住所的规定并不一致。一般是指一个人固定的或永久性的居住地。般是指一个人固定的或永久性的居住地。法国法国
13、的民法典规定，个人的定居之地即为其住所。的民法典规定，个人的定居之地即为其住所。英国英国的一个判例中规定：个人的住所是指他的永久性住处所在地，是当他没的一个判例中规定：个人的住所是指他的永久性住处所在地，是当他没有理由停留在其他地方时所要返回的处所。有理由停留在其他地方时所要返回的处所。英国法律也规定，一个成年人的住所要取决于他或她的永久居住意愿。英国法律也规定，一个成年人的住所要取决于他或她的永久居住意愿。（2 2）居所标准）居所标准 与住所相比，居所不是一个有严格定义的法律与住所相比，居所不是一个有严格定义的法律概念，各国说法各异。概念，各国说法各异。居所与住所区别：居所与住所区别：住所是
14、个人的久住之地，而居所只是人们因住所是个人的久住之地，而居所只是人们因某种原因而暂住或客居之地；某种原因而暂住或客居之地；住所通常涉及一种意图，打算将某地作为其永久住所通常涉及一种意图，打算将某地作为其永久性居住地，而居所通常是指供个人长期有效使用的性居住地，而居所通常是指供个人长期有效使用的房产，但并不强调在此长期居住的意愿房产，但并不强调在此长期居住的意愿 从判定居所的具体依据来看，有的国家主从判定居所的具体依据来看，有的国家主要看当事人是否拥有可供其长期使用的住要看当事人是否拥有可供其长期使用的住房。房。德国税法规定，在德国拥有可由其支配的德国税法规定，在德国拥有可由其支配的住房，那么该
15、人在本国就有居所。住房，那么该人在本国就有居所。不过，居所的确定往往与时间标准连在一起。不过，居所的确定往往与时间标准连在一起。（3 3）停留时间标准）停留时间标准19281928年英国法院在审理一桩纳税案件时指出，一个人即年英国法院在审理一桩纳税案件时指出，一个人即使是没有固定住处的流浪汉，经常睡在公园里或马路边使是没有固定住处的流浪汉，经常睡在公园里或马路边上，他或她也可以是税收居民。上，他或她也可以是税收居民。停留时间标准一般是按纳税年度制定，即当事人如果在停留时间标准一般是按纳税年度制定，即当事人如果在一个纳税年度中在本国连续或累计停留的天数达到了规定一个纳税年度中在本国连续或累计停留
16、的天数达到了规定的标准，就应按居民身份纳税。的标准，就应按居民身份纳税。也有的国家规定，在任何也有的国家规定，在任何1212个月当中，当事人在本国停留个月当中，当事人在本国停留的天数达到了规定标准，就要被视为居民。的天数达到了规定标准，就要被视为居民。多数国家用半年期标准（多数国家用半年期标准（183183天、天、182182天、天、180180天）天）少数国家采用一年期标准。少数国家采用一年期标准。各国有差异。各国有差异。（4 4）意愿标准意愿标准即一个人如有在一国长期或永久居即一个人如有在一国长期或永久居住的意图，也可视为该国居民。住的意图，也可视为该国居民。中国个人所得税法：中国个人所得税法：在中国境内有住所，或者无住所而在境内居在中国境内有住所，或者无住所而在境内居住满一年的个人，从中国境内和境外取得的所得，住满一年的个人，从中国境内和境外取得的所得，依照本法规定缴纳个人所得税。依照本法规定缴纳个人所得税。在中国境内无住所又不居住或者无住所而在境内居住在中国境内无住所又不居住或者无住所而在境内居住不满一年的个人，从中国境内取得的所得，依照本法不满一年的个人，从中国境内取得的所得
