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1、1熟悉增值税的基础知识；2增值税纳税人的筹划；3增值税计税依据的筹划；4.增值税税率的筹划；5.增值税纳税义务发生时间的筹划；6.增值税税收优惠的筹划;7.增值税出口退税的筹划。学 习 目 标第三章 增值税的税务筹划1第一节第一节 增值税基础知识增值税基础知识一、增值税的概念一、增值税的概念 增值税增值税是对我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务，以及进口货物的单位和个人，就其取得的货物或应税劳务的销售额，以及进口货物的金额计算税款，并实行税款抵扣制度的一种流转税。我国现行的类型是消费型增值税。三种类型的增值税及其含义？2 从事货物销售以及提供应税劳务的纳税人，从事货物销售以及提供应税劳务
2、的纳税人，要根据货物或应税劳务销售额，按照规定的要根据货物或应税劳务销售额，按照规定的税率计算税款，然后从中扣除上一道环节已税率计算税款，然后从中扣除上一道环节已纳增值税税款，其余额即为纳税人应缴纳的纳增值税税款，其余额即为纳税人应缴纳的增值税税款。增值税税款。扣税法应纳税额应纳税额=当期销项税额当期销项税额 当期当期进项税额进项税额3销项税额计税销售额销项税额计税销售额税率税率在什么情况下缴纳增值税？在什么情况下缴纳增值税？如何计算企业的销售额？如何计算企业的销售额？按什么标准计算缴纳增值税？按什么标准计算缴纳增值税？征税范围征税范围计税依据计税依据税率税率4二、纳税人及税率二、纳税人及税率
3、纳税人纳税人税率或征收率税率或征收率适用范围适用范围一般纳税一般纳税人（税率）人（税率）基本税率为基本税率为17%17%销售或进口货物、提供应税劳务销售或进口货物、提供应税劳务 低税率为低税率为13%13%销售或进口税法列举的特殊货物销售或进口税法列举的特殊货物采用简易办法征税采用简易办法征税 适用适用4%4%或或6%6%的征收率的征收率小规模纳小规模纳税人（征税人（征收率）收率）3%3%的征收率的征收率属于小规模纳税人企业属于小规模纳税人企业5二、纳税人及税率二、纳税人及税率低税率的征收范围低税率的征收范围税率税率粮食、食用植物油和鲜奶粮食、食用植物油和鲜奶13%13%自来水、暖气、冷气、热
4、水；煤气、石油液化气、自来水、暖气、冷气、热水；煤气、石油液化气、天天然气然气、沼气、居民用煤炭制品、沼气、居民用煤炭制品（两水六气一煤炭）（两水六气一煤炭）图书、报纸、杂志图书、报纸、杂志饲料、化肥、农药、农机、农膜饲料、化肥、农药、农机、农膜农产品。指种植业、养殖业、林业、牧业、水产业生农产品。指种植业、养殖业、林业、牧业、水产业生产的各种植物、动物的产的各种植物、动物的初级产品初级产品 音像制品和电子出版物，二甲醚、音像制品和电子出版物，二甲醚、食用盐食用盐 6二、纳税人及税率二、纳税人及税率 在中华人民共和国境内销售货物境内销售货物、提供加工、修提供加工、修理修配劳务理修配劳务及进口货
5、物进口货物的单位和个人，为增值税的纳税人。为了严格增值税的征收管理，增值税暂行条例将纳税人按其经营规模大小及会计核算健全与否划分为一般纳税人一般纳税人和小规模纳税人小规模纳税人。p 一般纳税人使用增值税专用发票，实行税款抵扣制度。p 小规模纳税人只能使用普通发票，购进货物或应税劳务不得抵扣进项税额。7一般纳税人与小规模纳税人的认定标准一般纳税人与小规模纳税人的认定标准 认定标准认定标准生产货物或提供应生产货物或提供应税劳务的纳税人税劳务的纳税人（工业企业）（工业企业）批发或零售货物的批发或零售货物的纳税人纳税人（商业企业）（商业企业）小规模纳税人小规模纳税人年应税销售额在年应税销售额在5050
6、万元万元（含）以下（含）以下年应税销售额在年应税销售额在8080万元万元（含）以下（含）以下一般纳税人一般纳税人年应税销售额在年应税销售额在5050万元以上，万元以上，会计核会计核算健全算健全年应税销售额在年应税销售额在8080万元以上，万元以上，会计核会计核算健全算健全纳税人纳税人 所称会计核算健全，是指能够按照国家统一的会计制度规定设置账所称会计核算健全，是指能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿，根据合法、有效凭证核算。簿，根据合法、有效凭证核算。新政策：增值税一般纳税人资格认定管理办法，新政策：增值税一般纳税人资格认定管理办法，国家税务总局令第国家税务总局令第2222号号8三、征税范围
7、三、征税范围一般一般规定规定1.1.销售或进口的货物销售或进口的货物2.2.提供的加工、修理修配劳务提供的加工、修理修配劳务特殊特殊规定规定1.1.特殊项目（特殊项目（4 4项）项）2.2.特殊行为特殊行为:包括视同销售货物行为、混包括视同销售货物行为、混合销售货物行为、兼营非应税劳务行为合销售货物行为、兼营非应税劳务行为3.3.其他征免税规定其他征免税规定9征税范围的特殊项目：征税范围的特殊项目：（1）货物期货，应当征收增值税，在期货的实物交割环节纳税；（2）银行销售金银的业务，应当征收增值税；（3）典当业的死当物品销售业务和寄售业代委托人销售寄售物品的业务，均应征收增值税；（4）集邮商品的
8、生产，以及邮政部门以外的其他单位和个人销售的，均征收增值税。10视同销售货物行为：视同销售货物行为：货物在本环节没有直接发生有偿转移，但也要按照正常销售征税的行为，税法规定有8种视同销售货物行为：单位或个体工商户的下列行为，视同销售货物：(1)将货物交付其他单位或者个人代销；(2)销售代销货物；(3)设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其它机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；11 (4)将自产或委托加工的货物用于非增值税应税项目；(5)将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费；(6)将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；(7)将自产、委托加工或
9、购买的货物作为投资,提供给其它单位或个体工商户；(8)将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送其他单位或者个人。12视同销售行为的处理：视同销售行为的处理：上述视同销售行为，上述视同销售行为，并非在会计上都确认收入并非在会计上都确认收入:按照新准则，对于增值税视同销售业务，其中按照新准则，对于增值税视同销售业务，其中用于用于非应税项目非应税项目（如自产产品用于在建工程、营（如自产产品用于在建工程、营业税项目）业税项目）、用于、用于集体福利集体福利 比如自产产品用于比如自产产品用于食堂，产品并没有流出企业消费食堂，产品并没有流出企业消费 以及用于以及用于无偿赠无偿赠送送三种情况，在会计上可以按成本转
10、账而三种情况，在会计上可以按成本转账而不用确不用确认收入；其他的情况认收入；其他的情况（如自产产品用于个人消费（如自产产品用于个人消费,即职工福利即职工福利;如自产产品作为福利发给职工或者如自产产品作为福利发给职工或者奖励给部分职工奖励给部分职工;对外投资等，产品已经流出企业对外投资等，产品已经流出企业消费）消费）一律都应该确认收入。一律都应该确认收入。13视同销售行为的处理视同销售行为的处理 第一，对于增值税视同销售业务，用于非应税项目、集体福利以及无偿赠送三种情况，不确认主营业务收入，但是要按计税价格计算销项税额。（成本转账，售价计税）假设某产品成本为70万，市场售价为100万：借：在建工
11、程（管理费用、营业外支出等）87 贷：库存商品 70 应交税费应交增值税（销项税额）17 （100*17%）14视同销售行为的处理视同销售行为的处理 第二，对于增值税视同销售的其他情况，会计应当确认收入，（也要计征企业所得税）:借：应付职工薪酬（长期股权投资、应付股利、应收账款、存货、应付账款等）117 贷：主营业务收入 100 应交税费应交增值税（销项税额）17 借：主营业务成本 70 贷：库存商品 7015混合销售行为：混合销售行为：一项销售行为一项销售行为如果既涉及货物又涉及非增值税应税劳如果既涉及货物又涉及非增值税应税劳务，为混合销售行为。务，为混合销售行为。一般情况，从事货物的生产、
12、批发或零售的企业、企业一般情况，从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位和个体工商户的混合销售行为，视为销售货物，应性单位和个体工商户的混合销售行为，视为销售货物，应当缴纳当缴纳增值税增值税；其他单位和个人的混合销售行为，视为销；其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非增值税应税劳务，缴纳售非增值税应税劳务，缴纳营业税营业税。纳税人的下列混合销售行为，应当纳税人的下列混合销售行为，应当分别核算分别核算货物的销货物的销售额和非增值税应税劳务的营业额，并根据其销售货物的售额和非增值税应税劳务的营业额，并根据其销售货物的销售额计算缴纳增值税，非增值税应税劳务的营业额缴纳销售额计算缴纳增值税，非增
13、值税应税劳务的营业额缴纳营业税；营业税；未分别核算未分别核算的，由主管税务机关的，由主管税务机关核定核定其货物的销其货物的销售额：售额：（1）销售）销售自产货物自产货物并同时提供并同时提供建筑业劳务建筑业劳务的行为；的行为；（2）财政部、国家税务总局规定的其他情形。）财政部、国家税务总局规定的其他情形。16 例例2 2：某建筑公司既承担某单位的建筑施工业务，：某建筑公司既承担某单位的建筑施工业务，收取劳务费收取劳务费500500万，同时又提供自产建筑材料，收万，同时又提供自产建筑材料，收取价款取价款300300万，款项分别核算。该项行为如何征税万，款项分别核算。该项行为如何征税？例例1 1：某
14、彩电厂向本市一新落成的宾馆销售客：某彩电厂向本市一新落成的宾馆销售客房用的房用的2929寸彩电寸彩电700700台，含税价台，含税价30003000元元/台。由本台。由本企业车队运送该批彩电取得运输收入企业车队运送该批彩电取得运输收入3000030000元。该元。该项行为如何征税？项行为如何征税？17兼营行为：兼营行为：增值税条例实施细则：纳税人兼营非增值税应税项目的，应分别核算货物或者应税劳务的销售额和非增值税应税项目的营业额；未分别核算的，由主管税务机关核定货物或者应税劳务的销售额。营业税条例实施细则：纳税人兼营应税行为和货物或者非应税劳务的，应当分别核算应税行为的营业额和货物或者非应税劳
15、务的销售额，其应税行为营业额缴纳营业税，货物或者非应税劳务销售额不缴纳营业税；未分别核算的，由主管税务机关核定其应税行为营业额。18 例例2 2：某电梯股份公司下设独立核算的具有法人资格的某电梯股份公司下设独立核算的具有法人资格的销售公司（为增值税一般纳税人）、安装公司和维护公司。销售公司（为增值税一般纳税人）、安装公司和维护公司。20092009年年4 4月销售公司向非关联公司销售电梯取得不含税销售月销售公司向非关联公司销售电梯取得不含税销售额额800800万元，购进货物取得增值税专用发票，注明价款万元，购进货物取得增值税专用发票，注明价款360360万元、增值税万元、增值税61.261.2
16、万元；安装公司取得安装收入万元；安装公司取得安装收入140140万元；万元；维护公司取得测试服务收入维护公司取得测试服务收入6060万元。该股份公司下设的万元。该股份公司下设的3 3家家公司公司20092009年年4 4月应纳增值税、营业税共计（）万元。（本月应纳增值税、营业税共计（）万元。（本月取得的发票均在本月认证并抵扣）月取得的发票均在本月认证并抵扣）应缴纳的增值税和营业税合计应缴纳的增值税和营业税合计80017%80017%61.261.21403%1403%605%605%8282（万元）（万元）例例1 1：某酒店在提供住宿服务之外，还在大厅中设有某酒店在提供住宿服务之外，还在大厅中设有商务中心销售有关商品。商务中心销售有关商品。19应纳税额=当期销项税额-当期进项税额（不含税）销售额17%（或13%）准予抵扣 不予抵扣价款 特殊 视同 销售 销售 凭票扣税 计算扣税+价外费用1.从销售方取得了增值税专用发票上注明的增值税额2.从海关取得的税收缴款书上注明的增值税税额。1.外购免税农产品；进项税额=买价13%2.外购运输劳务；进项税额=运输费用7%四、增值税应纳税额的计算：2
