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1、第二章第二章流转税介绍流转税介绍第一章第一章增值税增值税第一节第一节增值税概述增值税概述一、增值税的性质一、增值税的性质-从理论上讲，增值额从理论上讲，增值额=V+M-就商品生产全过程而言，一件商品最终实现消费时就商品生产全过程而言，一件商品最终实现消费时的最后销售额，相当于该商品从生产到流通所经历的最后销售额，相当于该商品从生产到流通所经历经营环节的增值额之和经营环节的增值额之和-就个别生产单位而言，增值额是这个单位的商品销售就个别生产单位而言，增值额是这个单位的商品销售额或经营收入额扣除规定的非增值性项目后的余额（非增值额或经营收入额扣除规定的非增值性项目后的余额（非增值项目项目=原材料原
2、材料+辅助材料辅助材料+燃料燃料+动力动力+固定固定资产折旧）资产折旧）增值税征税情况（税率增值税征税情况（税率10%）阶段阶段销售额销售额增值额增值额进项进项税额税额销项销项税额税额本阶段本阶段应纳税应纳税额额国家取国家取得税款得税款消费者消费者承担承担甲：原材甲：原材料、零配料、零配件产制件产制10000100000100010001000乙：产品乙：产品组装组装30000200001000300020002000丙：批发丙：批发40000100003000400010001000丁：零售丁：零售450005000400045005005004500二、我国增值税的基本制度二、我国增值税的
3、基本制度（一）增值税的征税对象（一）增值税的征税对象流转税的征收：流转税的征收：1.销售货物除无形资产、不动产外均征收增值税销售货物除无形资产、不动产外均征收增值税部分消费品除征收增值税外，还同时征收消费税部分消费品除征收增值税外，还同时征收消费税销售无形资产和不动产征收营业税销售无形资产和不动产征收营业税2.提供劳务提供加工、修理修配劳务征收增值税提供劳务提供加工、修理修配劳务征收增值税提供除加工、修理修配外的劳务征收营业税提供除加工、修理修配外的劳务征收营业税部分消费行为除征收营业税外，还同时征收消费税部分消费行为除征收营业税外，还同时征收消费税3.进口货物征收增值税和关税进口货物征收增值
4、税和关税1、一般规定、一般规定n增增值值税税的的征征收收范范围围包包括括在在中中国国境境内内销销售售货货物物或或者者提提供供加加工工、修修理理修修配配劳劳务务以以及及进进口口货物。货物。n由此而产生的增值额是增值税的计税依据。由此而产生的增值额是增值税的计税依据。（二）增值税的征税范围二）增值税的征税范围2、特殊规定、特殊规定1）视视同同销销售售货货物物。有有些些经经营营行行为为不不是是直直接接销销售售货货物物，但但客客观观上上相相当当于于变变相相销销售售，因因而而要要视视同同为为售售货物征收增值税：货物征收增值税：将货物交付他人代销；将货物交付他人代销；销售代销货物；销售代销货物；同一单位异
5、地不同机构移送货物用于销售；同一单位异地不同机构移送货物用于销售；将自产或委托加工的货物用于非应税项目；将自产或委托加工的货物用于非应税项目；将自产或委托加工的货物用于集体福利或个人消费；将自产或委托加工的货物用于集体福利或个人消费；将将自自产产、委委托托加加工工或或购购买买的的货货物物作作为为投投资资提提供供给给其其他他经经营营者；者；将自产、委托加工或将自产、委托加工或购买购买的货物分配给股东或投资者；的货物分配给股东或投资者；将自产、委托加工或将自产、委托加工或购买购买的货物无偿赠送他人。的货物无偿赠送他人。2）混混合合销销售售行行为为。一一项项销销售售行行为为如如果果既既涉涉及及货货物
6、物又又涉涉及增值税非应税劳务，就是混合销售行为。及增值税非应税劳务，就是混合销售行为。v混混合合销销售售行行为为应应该该缴缴纳纳哪哪种种税税，取取决决于于该该纳纳税税人人的的主主要要经经营营范范围围:对对于于以以从从事事货货物物的的生生产产、批批发发或或零零售售为为主主（超超过过50）的的企业，其混合销售行为视为销售货物，应当征收增值税；企业，其混合销售行为视为销售货物，应当征收增值税；其其他他单单位位和和个个人人的的混混合合销销售售行行为为，视视为为销销售售非非应应税税劳劳务务，不不征征收收增值税。增值税。v例例如如电电器器公公司司销销售售大大件件电电器器并并上上门门安安装装，应应当当一一并
7、并作作为为货货物物销销售售额额，征收增值税；征收增值税；v再再如如装装饰饰公公司司向向客客户户提提供供包包工工包包料料的的装装饰饰工工程程服服务务，应应当当征征收收营营业税。业税。v纳纳税税人人的的销销售售行行为为是是否否混混合合销销售售，应应征征何何种种税税，由由县县以上（含县）国家税务局确定。以上（含县）国家税务局确定。特例：特例：n（9494）财税字）财税字026026号：从事运输业务的单位与个人，号：从事运输业务的单位与个人，发生销售货物并负责运输所售货物的混合销售行为，发生销售货物并负责运输所售货物的混合销售行为，征收增值税。征收增值税。n实施细则第六条：纳税人的下列混合销售行为，应
8、当实施细则第六条：纳税人的下列混合销售行为，应当分别核算货物的销售额和非增值税应税劳务的营业额，分别核算货物的销售额和非增值税应税劳务的营业额，并根据其销售货物的销售额计算缴纳增值税，非增值并根据其销售货物的销售额计算缴纳增值税，非增值税应税劳务的营业额不缴纳增值税；未分别核算的，税应税劳务的营业额不缴纳增值税；未分别核算的，由主管税务机关核定其货物的销售额：由主管税务机关核定其货物的销售额：（一）销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为；（一）销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为；（二）财政部、国家税务总局规定的其他情形。（二）财政部、国家税务总局规定的其他情形。3）兼兼营营非非应应税税劳劳
9、务务。指指纳纳税税人人在在从从事事应应纳纳增增值值税税的的项项目目同同时时，还还从从事事非非应应税税劳劳务务，且且之之间间并并无直接联系和从属关系。无直接联系和从属关系。v应应分分别别核核算算货货物物或或应应税税劳劳务务和和非非应应税税劳劳务务的的销销售售额。额。v未未分分别别核核算算的的，由由主主管管税税务务机机关关核核定定货货物物或或者者应应税劳务的销售额。税劳务的销售额。（三）增值税的纳税人（三）增值税的纳税人增增值值税税的的纳纳税税人人是是在在中中华华人人民民共共和和国国境境内内销销售售货货物物或或者者提提供供加加工工、修修理理修修配配劳劳务务以以及及进进口口货物的单位和个人。货物的单
10、位和个人。1、一般纳税人与小规模纳税人、一般纳税人与小规模纳税人n增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人，并采取不同的征管方法。人，并采取不同的征管方法。n划分两种纳税人的原则标准是会计核算制度划分两种纳税人的原则标准是会计核算制度是否健全，为便于操作，这一标准被量化为是否健全，为便于操作，这一标准被量化为年销售额。年销售额。1）一般纳税人）一般纳税人一般纳税人的认定标准一般纳税人的认定标准n原则标准原则标准:会计核算健全会计核算健全n量化具体标准为：量化具体标准为：生生产产性性企企业业，及及以以生生产产性性业业务务为为主主，兼兼营营商商业的企业，年应税
11、销售额超过业的企业，年应税销售额超过50万元万元其其他他企企业业（即即商商业业性性企企业业或或以以商商业业为为主主），年应税销售额超过年应税销售额超过80万元万元n实实行行统统一一核核算算的的总总机机构构为为一一般般纳纳税税人人,其其分分支支机机构构未未达达销销售售额额标标准准的的可可认认定定为为一一般纳税人。般纳税人。n一般纳税人的主要权利：一般纳税人的主要权利：可以购买专用发票；可以购买专用发票；可以开具专用发票；可以开具专用发票；有权向销售方索取专用发票；有权向销售方索取专用发票；有权凭专用发票注明税款抵扣进项税额。有权凭专用发票注明税款抵扣进项税额。n一般纳税人的主要义务：一般纳税人的
12、主要义务：及时申请办理认定手续；及时申请办理认定手续；健全财务核算制度；健全财务核算制度；准确地核算应纳税额；准确地核算应纳税额；按按规规定定保保管管、使使用用专专用用发发票票并并如如实实申申报报其其购购用用存情况存情况n注意：注意：n符符合合一一般般纳纳税税人人条条件件，但但不不申申请请办办理理一一般般纳纳税税人人认认定定手手续续的的纳纳税税人人，按按照照销销售售额额依依照照增增值值税税税税率率计计算算应应纳纳税税额额，不不得得抵抵扣扣进进项税额，也不得使用增值税专用发票。项税额，也不得使用增值税专用发票。n对对已已使使用用增增值值税税防防伪伪税税控控系系统统但但年年应应税税销销售售额额未未
13、达达到到规规定定标标准准的的一一般般纳纳税税人人，如如会会计计核核算算健健全全，且且未未有有下下列列情情况况之之一一者者，不不取取消消其其一一般般纳纳税税人人资资格格：虚虚开开增增值值税税专专用用发发票票或或偷偷、骗骗、抗抗税税行行为为；连连续续3 3个个月月未未申申报报或或连连续续6 6个个月月纳纳税税申申报报异异常常且且无无正正当当理理由由；不不按按规定保管、使用增值税专用发票、税控装置，造成严重后果。规定保管、使用增值税专用发票、税控装置，造成严重后果。2）小规模纳税人）小规模纳税人小规模纳税人的认定标准小规模纳税人的认定标准n原则标准原则标准:会计核算不健全。会计核算不健全。n具体包括
14、：具体包括：年应税销售额低于一般纳税人标准的企业。年应税销售额低于一般纳税人标准的企业。除个体经营者以外的个人。除个体经营者以外的个人。销售免税货物的企业。销售免税货物的企业。n小规模纳税人与一般纳税人的主要区别小规模纳税人与一般纳税人的主要区别:小小规规模模纳纳税税人人销销售售货货物物或或提提供供应应税税劳劳务务不不得得使使用用专专用用发发票票，即即使使确确需需开开具具专专用用发发票票，也也只只能能申请由主管国家税务机关代开。申请由主管国家税务机关代开。小规模纳税人按简易办法计算应纳税额，不能小规模纳税人按简易办法计算应纳税额，不能抵扣进项税额。抵扣进项税额。3 3）双定户）双定户-定期定额
15、户定期定额户n经主管税务机关认定和县以上税务机关（含县级，经主管税务机关认定和县以上税务机关（含县级，下同）批准的生产、经营规模小，达不到个体工下同）批准的生产、经营规模小，达不到个体工商户建账管理暂行办法规定设置账簿标准的个体商户建账管理暂行办法规定设置账簿标准的个体工商户实行定期定额管理工商户实行定期定额管理n定期定额户当期发生的经营额、所得额超过定额一定期定额户当期发生的经营额、所得额超过定额一定幅度的，应当在法律、行政法规规定的申报期限定幅度的，应当在法律、行政法规规定的申报期限内向税务机关进行申报并缴清税款。内向税务机关进行申报并缴清税款。n总局令【总局令【20062006】1616
16、号号 ：定期定额户在定额执行期结：定期定额户在定额执行期结束后，应当以该期每月实际发生的经营额、所得额束后，应当以该期每月实际发生的经营额、所得额向税务机关申报，申报额超过定额的，按申报额缴向税务机关申报，申报额超过定额的，按申报额缴纳税款；申报额低于定额的，按定额缴纳税款。纳税款；申报额低于定额的，按定额缴纳税款。（四）（四）增值税的税率和征收率增值税的税率和征收率1.税率税率n基本税率（基本税率（17%），适用一般货物），适用一般货物n低税率（低税率（13%），适用范围：），适用范围：粮食、食用植物油；粮食、食用植物油；水、气、煤；水、气、煤；图书、报纸、杂志；图书、报纸、杂志；饲料、化肥、农药、农机、农膜；饲料、化肥、农药、农机、农膜；国务院规定的其他货物。国务院规定的其他货物。n零税率，适用出口货物，但国务院另有规定的除外（现零税率，适用出口货物，但国务院另有规定的除外（现包括：出口的原油；援外出口货物；国家禁止出口的天包括：出口的原油；援外出口货物；国家禁止出口的天然牛黄、麝香、铜及铜基合金、白金等；糖）然牛黄、麝香、铜及铜基合金、白金等；糖）2.征收率征收率n小规模纳税人的
