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1、税收讲座税收讲座一、税收对财政的意义一、税收对财政的意义w税收亦称税收亦称“赋税赋税”、“租税租税”、“捐捐税税”，是国家满足社会公共需要，由，是国家满足社会公共需要，由政府按照法律规定，强制、无偿地参政府按照法律规定，强制、无偿地参与社会剩余产品的分配，是取得财政与社会剩余产品的分配，是取得财政收入的一种规范形式。收入的一种规范形式。w组织公共收入的形式有组织公共收入的形式有税收、利润上税收、利润上缴、债务、收费缴、债务、收费等。等。税收的无偿性、强制性、固定性税收的无偿性、强制性、固定性国家为什么要征税w中华人民共和国宪法第五十六条规定：中华人民共和国宪法第五十六条规定：“中华人民共和国公
2、民有依照法律纳税的义中华人民共和国公民有依照法律纳税的义务务”。一、依法纳税是公民享有和行使权利的基本一、依法纳税是公民享有和行使权利的基本前提和保证前提和保证二、依法纳税是公民正常生活的保障二、依法纳税是公民正常生活的保障三、依法纳税是公民对社会发展应尽的责任三、依法纳税是公民对社会发展应尽的责任w1、税收收入占财政收入的比重、税收收入占财政收入的比重(TF)可可以说明一国财政收入对税收的依赖程度，以说明一国财政收入对税收的依赖程度，即税收对财政收入的贡献率。即税收对财政收入的贡献率。w日本为日本为91；英国为；英国为96；美国为；美国为98。w我国税收收入占国家财政收入的多少呢？我国税收收
3、入占国家财政收入的多少呢？1999年年10314.9711444.0890.12000年年12665.8013395.2394.62001年年15165.4716386.0492.62002年年16996.5618903.6489.92003年年20466.1421715.2594.22004年年25723.4826396.4797.52005年年30865.8331627.9897.61994-2005年税收收入占财政收入比重情况年税收收入占财政收入比重情况项目项目税收收入税收收入（亿元）（亿元）财政收入财政收入（亿元）（亿元）税收收入占财政收税收收入占财政收入比重（入比重（w2、宏观税负、
4、宏观税负指一个国家的总体税负水平，指一个国家的总体税负水平，税收收入占国内生产总值的比重税收收入占国内生产总值的比重(T/G)，说明政府同纳税人之间的关系。说明政府同纳税人之间的关系。w一般来说，合理的税收应该占国内生产总一般来说，合理的税收应该占国内生产总值的三分之一左右，这样国家既有足够的值的三分之一左右，这样国家既有足够的税收收入，又不会因为税收过重阻碍企业税收收入，又不会因为税收过重阻碍企业的发展。的发展。年年 度度GDPGDP税收收入税收收入T T税税 负（）负（）1999199982067.582067.510682.5810682.5813.0213.02200020008944
5、2.289442.212581.5112581.5114.0714.072001200195933.395933.315301.3815301.3815.9515.9520022002102398.0102398.017573.3817573.3817.2017.2020032003116694.0116694.020466.1020466.1017.5417.5420042004136515.0136515.025718.0025718.0018.8418.8420052005149610.0149610.030765.0030765.0020.5620.5620062006162476.0
6、162476.036148.0036148.0022.3022.30年年 度度GDPGDP增增 长长 率率（）（）税税收收增增率率（）（）GDPGDP增量增量税税收收收收入入增增量量税收弹性税收弹性199919994.64.613.413.4cnshu.3cnshu.31419.781419.782.952.95200020009.19.122.822.87336.17336.11898.931898.932.492.49200120017.37.319.819.86529.76529.72719.872719.872.772.77200220026.76.714.814.86464.7646
7、4.72272.002272.002.222.22200320039.19.116.4616.4614296.014296.02892.722892.721.151.15200420049.59.525.6625.6619821.019821.05251.905251.901.401.40200520059.39.319.719.713095.013095.05047.005047.001.701.70200620068.68.617.517.512866.012866.05383.005383.001.651.65世界各国税收负担总水平可划分为三类世界各国税收负担总水平可划分为三类w第一类，
8、重税负国第一类，重税负国。大多数经济发达国家。大多数经济发达国家属于此类。属于此类。T/GDP比值在比值在35%以上，税负以上，税负最重的像瑞典、丹麦、比利时、法国、荷最重的像瑞典、丹麦、比利时、法国、荷兰等几个国家，兰等几个国家，T/GDP比值甚至在比值甚至在50%上上下。下。w第二类，中等税负国第二类，中等税负国。大多数国家属于此。大多数国家属于此类。类。T/GDP比值一般在比值一般在20%30%之间。之间。如印度、肯尼亚、南非、突尼斯、斯里兰如印度、肯尼亚、南非、突尼斯、斯里兰卡、埃及、巴西、哥伦比亚等。卡、埃及、巴西、哥伦比亚等。w瑞典堪称是平均主义的社会，得益于高税瑞典堪称是平均主义
9、的社会，得益于高税收高福利：收高福利：w瑞典的福利，有病人津贴，父母津贴，寡瑞典的福利，有病人津贴，父母津贴，寡妇抚恤金，妻子生活补助，医疗补助，住妇抚恤金，妻子生活补助，医疗补助，住房补助，未成年人补贴，从小学到大学全房补助，未成年人补贴，从小学到大学全部免交学费，中小学生免费午餐等。部免交学费，中小学生免费午餐等。w瑞典首相的年薪与一般工人相比，纳税后瑞典首相的年薪与一般工人相比，纳税后为为2 2：1 1；首相住在居民区，没有保镖，出；首相住在居民区，没有保镖，出入不带随从；家中无公务员和厨师，上下入不带随从；家中无公务员和厨师，上下班乘公共汽车或开私家车；班乘公共汽车或开私家车；瑞典高税
10、收、高福利、高生活质量w丹麦的高福利公立学校是不用交学费的，政府每丹麦的高福利公立学校是不用交学费的，政府每月都有补助，补助足以支付每月的开支。月都有补助，补助足以支付每月的开支。w电脑上网是免费的，每个学生都可以得到一个免电脑上网是免费的，每个学生都可以得到一个免费上网帐号，而且还能免费打印费上网帐号，而且还能免费打印500500张纸（每学张纸（每学期）。期）。wAOFAOF是免费学习丹麦语的地方，不光是免学费，是免费学习丹麦语的地方，不光是免学费，而且提供书本、铅笔，甚至免费的饮料。而且提供书本、铅笔，甚至免费的饮料。w在丹麦你绝对可以自由地学习，自由地支配自己在丹麦你绝对可以自由地学习，
11、自由地支配自己的时间，一切都是自己做主的时间，一切都是自己做主。丹麦高税收、高福利、高生活质量w新西兰，新西兰，6060岁以上可以领取养老金岁以上可以领取养老金（到（到20012001年改为年改为6565岁）。岁）。w与工作相关的救济包括培训和失业与工作相关的救济包括培训和失业救济，以及在寻找工作期间给予的救济，以及在寻找工作期间给予的补贴。补贴。w其他的补贴方式有：儿童抚养补贴、其他的补贴方式有：儿童抚养补贴、葬礼津贴和康复补助。葬礼津贴和康复补助。w新西兰六岁至十六岁的小孩必须接新西兰六岁至十六岁的小孩必须接受强制教育，但是大部分的小孩从受强制教育，但是大部分的小孩从五岁开始上小学，免费的
12、强制教育五岁开始上小学，免费的强制教育最多可延长至十九岁。最多可延长至十九岁。新西兰高税收、高福利、高生活质量w第三类，轻税负国。第三类，轻税负国。T/GDP比值不超过比值不超过20%，大多在，大多在15%上下。上下。w轻税负的国家可分为三个部分：轻税负的国家可分为三个部分：第一部分属于实行低税模式的第一部分属于实行低税模式的“避税港避税港”。第二部分属经济不发达的国家，这些国家第二部分属经济不发达的国家，这些国家税源小，财政收支紧张。如玻利维亚等国税源小，财政收支紧张。如玻利维亚等国家。家。第三部分是靠非税收收入为主的资源国，第三部分是靠非税收收入为主的资源国，特别是石油输出国，非税收收入比
13、重大，特别是石油输出国，非税收收入比重大，税收收入占财政收入的比重低。如属欧佩税收收入占财政收入的比重低。如属欧佩克成员国的阿联酋、科威特。克成员国的阿联酋、科威特。w国际税务专家肖温和爱德霍克对避税港下国际税务专家肖温和爱德霍克对避税港下的定义是：的定义是：“避税港是指这样的地方，人避税港是指这样的地方，人们在那里拥有资产或取得收入不必负担税们在那里拥有资产或取得收入不必负担税收，或者只负担比在主要工业收，或者只负担比在主要工业国家国家轻得多轻得多的税收的税收”。w开曼群岛开曼群岛位于加勒比海西北部，毗邻美国。位于加勒比海西北部，毗邻美国。全岛只有平方公里，人口万多人。全岛只有平方公里，人口
14、万多人。那里课征的税种只有进口税、印花税、工那里课征的税种只有进口税、印花税、工商登记税、旅游者税等简单的几种商登记税、旅游者税等简单的几种避税港w二、税收制度的构成要素二、税收制度的构成要素w(一一)纳税人纳税人w纳税人是纳税人是纳税义务人纳税义务人的简称，法律术语称为的简称，法律术语称为课课税主体税主体。从法律角度划分，纳税人包括法人和自然人两从法律角度划分，纳税人包括法人和自然人两种。种。1 1、法人是指依法成立并能以自己的名义行使权、法人是指依法成立并能以自己的名义行使权利和负担义务的组织。利和负担义务的组织。2 2、作为纳税人的自然人，自然人个人和自然人、作为纳税人的自然人，自然人个
15、人和自然人企业。企业。3 3、扣缴义务人：税法规定的，在其经营活动中、扣缴义务人：税法规定的，在其经营活动中负有代扣税款并向国库缴纳义务的单位和个人负有代扣税款并向国库缴纳义务的单位和个人 4 4、负税人负税人(二二)课税对象课税对象 课税对象又称课税对象又称征税对象征税对象，是税法规定的征税的，是税法规定的征税的目的物，法律术语称为目的物，法律术语称为课税客体课税客体。1 1、流、流转转税是税是以纳税人商品生产、流通环节的流转以纳税人商品生产、流通环节的流转额或者数量以及非商品交易的营业额为征税对额或者数量以及非商品交易的营业额为征税对象的一类税收象的一类税收2、所得、所得税是按照生税是按照
16、生产产、经营经营者取得的利者取得的利润润或者个或者个人取得的收入征收的。人取得的收入征收的。3、目的、行为税、目的、行为税是是对对特定的行特定的行为为征收的特定目的征收的特定目的税税类类4 4、资资源税是源税是对对从事从事资资源开源开发发或者使用城或者使用城镇镇土地者土地者征收的，可以体征收的，可以体现现国有国有资资源的有源的有偿偿使用使用5 5、财产税是指以财产的收益或财产所有人的收入财产税是指以财产的收益或财产所有人的收入为课税对象为课税对象(三三)税目税目税目是课税对象的具体项目。税目是课税对象的具体项目。设置税目的：明确征税范围；设置税目的：明确征税范围；根据不同项目，确定差别税率。根据不同项目，确定差别税率。如消费税、营业税。如消费税、营业税。一、烟一、烟1.卷烟卷烟（1）每标准条调拨价每标准条调拨价50元元（含含）以上的卷烟以上的卷烟（2）每标准条调拨价每标准条调拨价50元以下的卷元以下的卷烟烟2.雪茄烟雪茄烟3.烟丝烟丝二、酒及酒精二、酒及酒精 1.粮食白酒粮食白酒2.薯类白酒薯类白酒3.黄酒黄酒4.啤啤酒（酒（1）价格在价格在3000元（含）以上的啤酒（元（含）以上的啤
