第六章第六章第六章第六章 流转税流转税流转税流转税增值税增值税增值税增值税 本章重点本章重点：1.增值税的两类纳税人的认定增值税的两类纳税人的认定2.增值税应纳税额的计算增值税应纳税额的计算3.增值税税率和征收率增值税税率和征收率4.增值税的税收优惠政策增值税的税收优惠政策5.增值税的出口退税增值税的出口退税 增值税的兴起是税收历史上的一绝，没有任何别的税种增值税的兴起是税收历史上的一绝，没有任何别的税种能够在短短三十年左右时间从理论到实践横扫全世界，使能够在短短三十年左右时间从理论到实践横扫全世界，使许多原先对它有怀疑态度的学者们回心转意，令不少本来许多原先对它有怀疑态度的学者们回心转意，令不少本来将其拒之门外的国家改弦更张将其拒之门外的国家改弦更张，谁也抵挡不住它的诱，谁也抵挡不住它的诱惑爱伦爱伦 A A 泰特泰特一战后由美国耶鲁大学教授亚当斯和德国经济学博士西一战后由美国耶鲁大学教授亚当斯和德国经济学博士西门子提出门子提出增值税作为一个年轻的税种，于增值税作为一个年轻的税种，于1954年首创于资本主义法年首创于资本主义法国，在近半个世纪的历程中，它的范围迅速波及整个欧洲，国，在近半个世纪的历程中，它的范围迅速波及整个欧洲，风靡全球。
但风靡全球但美国至今未采用增值税这一税种美国至今未采用增值税这一税种尽管增值尽管增值税在国际上有成功的先例，美国国内也一直有呼吁采用增值税在国际上有成功的先例，美国国内也一直有呼吁采用增值税的主张，不过美国国会和政府一直不为所动税的主张，不过美国国会和政府一直不为所动v我国现行的增值税基本规范，是1993年12月13日国务院颁布，自1994年1月1日起实施的增值税暂行条例；后修订了增值税暂行条例，自2009年1月1日起实施潮汕税案潮汕税案 2000-20012000-2001年，国务院派出近千人，初步查实广东潮阳、年，国务院派出近千人，初步查实广东潮阳、普宁地区虚开增值税专用发票金额普宁地区虚开增值税专用发票金额323323亿元，偷骗增值税款亿元，偷骗增值税款4242亿元截止亿元截止20012001年年1010月底，该案已有月底，该案已有3030人被判处无期徒人被判处无期徒刑以上刑罚，刑以上刑罚，1919人被处极刑粤东骗税大案是新中国成立人被处极刑粤东骗税大案是新中国成立以来金额最大、作案最为疯狂、涉案人员最多的世纪税案以来金额最大、作案最为疯狂、涉案人员最多的世纪税案v 此案号称此案号称“共和国第一税案共和国第一税案”，但只是增值税偷骗税，但只是增值税偷骗税案中的案中的“冰山一角冰山一角”。
第二节第二节增值税增值税v一、增值税的含义一、增值税的含义v1、含义：、含义：增值税是指在我国增值税是指在我国境内境内销售货物或者提供加工、修理修配销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，劳务以及进口货物的单位和个人，就其取得的增值额所征就其取得的增值额所征收的一种流转税收的一种流转税a.a.销售或进口的货物：有形动产；销售或进口的货物：有形动产；b.b.提供加工、修理修配劳务提供加工、修理修配劳务（应税劳务与非应税劳务（应税劳务与非应税劳务划分）动产动产增值税增值税有形有形不动产（房屋、建筑物）不动产（房屋、建筑物）货物货物营业税营业税无形无形v注意的问题：注意的问题：v1、销售货物：货物指有形动产（包括电力、热力、气、销售货物：货物指有形动产（包括电力、热力、气v体），不包括不动产和无形资产；体），不包括不动产和无形资产；v2、进口货物进口货物v3、提供应税劳务：、提供应税劳务：加工（严格限制在委托方提供原料及主要材料）、加工（严格限制在委托方提供原料及主要材料）、修理修配劳务（使货物恢复原状和功能的业务注意：是修理动修理修配劳务（使货物恢复原状和功能的业务注意：是修理动产，不是改良和制造不动产）。
注意看修理的对象，针对动产而产，不是改良和制造不动产）注意看修理的对象，针对动产而言，应当征收增值税，针对不动产而言，应当征收营业税如修言，应当征收增值税，针对不动产而言，应当征收营业税如修桥就属于征收营业税的劳务桥就属于征收营业税的劳务v4、单位或个体工商户聘用的员工为本单位或雇主提供加工、单位或个体工商户聘用的员工为本单位或雇主提供加工、修理修配劳务，不属于增值税应税劳务修理修配劳务，不属于增值税应税劳务例题：以下行为需要征收增值税的有（例题：以下行为需要征收增值税的有（）A A、在境内销售汽车、在境内销售汽车 B B、在境内销售房屋、在境内销售房屋 C C、在境外销售空调、在境外销售空调 D D、在境外提供加工劳务、在境外提供加工劳务答案：答案：答案：答案：A A A A一件商品从原材料到成品再到消费者手中，经历的每一环节，一件商品从原材料到成品再到消费者手中，经历的每一环节，都使商品有所增值，一系列的增值相加，形成商品的最终价格都使商品有所增值，一系列的增值相加，形成商品的最终价格原料原料半成品半成品成品成品批发批发零售零售请看下列图表来说明增值额请看下列图表来说明增值额单位：万元单位：万元生产经营环节生产经营环节销售额销售额购入额购入额增值额增值额增值税额增值税额（税率（税率17%）销售税销售税金金购入品购入品已已付税金付税金应纳税应纳税额额原材料生产原材料生产产成品生产产成品生产批发批发零售零售3030707090901001000 030307070909030304040202010105.15.111.911.915.315.317170 05.15.111.911.915.315.35.15.16.86.83.43.41.71.7合计合计-100100-1717以下图表反映一个简化的生产销售过程以下图表反映一个简化的生产销售过程假定该商品经历四个流转环节，在其第假定该商品经历四个流转环节，在其第一环节一环节-原材料生产环节，靠手工劳动，原材料生产环节，靠手工劳动，生产资料转移价值忽略不计。
生产资料转移价值忽略不计以上图表反映一个简化的生产销售过程假定该商品经历四以上图表反映一个简化的生产销售过程假定该商品经历四个流转环节，在其第一环节个流转环节，在其第一环节-原材料生产环节，靠手工劳原材料生产环节，靠手工劳动，生产资料转移价值忽略不计该商品在进入消费前的最动，生产资料转移价值忽略不计该商品在进入消费前的最终零售价格终零售价格100100元，与四个流转环节的增值额之和元，与四个流转环节的增值额之和100100（30+40+20+1030+40+20+10）元相等，假定对其征增值税，税率为）元相等，假定对其征增值税，税率为17%17%，对各个环节所征收的增值税之和，相当于对最后零售，对各个环节所征收的增值税之和，相当于对最后零售环节的销售额征收环节的销售额征收17%17%的税金减去购入品在上一环节已付税的税金减去购入品在上一环节已付税金的余额，这就是我国现行凭发货票抵扣进项税征收增值税金的余额，这就是我国现行凭发货票抵扣进项税征收增值税的基本原理的基本原理什么是增值额？什么是增值额？v以增值额为征税对象的一种税以增值额为征税对象的一种税v对销售货物和提供劳务过程中增加的价值征收。
对销售货物和提供劳务过程中增加的价值征收v道道征税而又道道征税而又不重复征税不重复征税仅对增加值征税，而不是对全部销售额征税仅对增加值征税，而不是对全部销售额征税16什么是增值额？什么是增值额？v 从理论上讲，增值额是指商品价值从理论上讲，增值额是指商品价值c cv vm m中的中的v vm m部部分，也就是劳动者在生产经营过程中分，也就是劳动者在生产经营过程中新创造的新创造的那部分那部分价值价值在我国相当于在我国相当于净产值或国民收入部分净产值或国民收入部分v【例题【例题单选题】从理论上说，作为增值税课税对象的增值额是指（单选题】从理论上说，作为增值税课税对象的增值额是指（）vAv+mBvCmDc+v+mv 【答案】【答案】A理论增值额理论增值额（1）=销售收入额销售收入额-非增值项目金额非增值项目金额 （从一个企业来看）从一个企业来看）增值项目增值项目 工资工资+奖金奖金+利润利润+利息利息+租金租金+其他（其他（V+M ）非增值项目原材料非增值项目原材料+折旧折旧 （C C）结论结论1：税负不受外购货物比重的影响：税负不受外购货物比重的影响不重复征税不重复征税 （2 2）=商品的最终售价商品的最终售价 （从一件商品来看）从一件商品来看）结论结论2：税负不受货物流转环节多少的影响：税负不受货物流转环节多少的影响促进专业化生产促进专业化生产v现实经济生活中，对增值额这一概念可以从以下现实经济生活中，对增值额这一概念可以从以下两个方面两个方面理解：理解：v 第一、第一、从一个生产经营单位来看，增值额是指该单位从一个生产经营单位来看，增值额是指该单位销售货物或提供劳务的销售货物或提供劳务的收入额收入额扣除扣除为生产经营这种货物为生产经营这种货物（包括劳务，下同）而外购的那部分（包括劳务，下同）而外购的那部分货物价款货物价款后的余额；后的余额；v 第二、第二、从一项货物来看，增值额是该货物经历的生产从一项货物来看，增值额是该货物经历的生产和流通的各个环节所创造的和流通的各个环节所创造的增值额之和，增值额之和，也就是该项货物也就是该项货物的最终销售价值。
即：货物的最后销价的最终销售价值即：货物的最后销价=各环节增值额之各环节增值额之和和 v 例如，例如，某项货物最终销售价格为某项货物最终销售价格为260260元，这元，这260260元是由三个元是由三个生产经营环节共同创造的那么，该货物在三个环节中创造的增值额之生产经营环节共同创造的那么，该货物在三个环节中创造的增值额之和就是该货物的全部销售额该货物每一环节的增值额和销售额的数量和就是该货物的全部销售额该货物每一环节的增值额和销售额的数量及关系见下表（为便于计算，假定每一环节没有物质消耗，都是该环节及关系见下表（为便于计算，假定每一环节没有物质消耗，都是该环节自己新创造的价值）：自己新创造的价值）：v 货物在各环节的增值与价格关系表货物在各环节的增值与价格关系表 单位：元单位：元项目环节项目环节制造环节制造环节批发环节批发环节零售环节零售环节合计合计增值额增值额15015050506060260260销售额销售额150150200200260260v 该项货物在上述三个环节创造的增值额之和为该项货物在上述三个环节创造的增值额之和为260260元，而该项货物的最终销售价格也是元，而该项货物的最终销售价格也是260260元。
元v 这种情况说明，实行增值税时这种情况说明，实行增值税时，在税率一致的情在税率一致的情况下，对每一生产流通环节征收的增值税之和，实际上就况下，对每一生产流通环节征收的增值税之和，实际上就是按货物最终销售额征收的增值税是按货物最终销售额征收的增值税什么是法定增值额？v 所谓所谓法定增值额法定增值额是指各国政府根据各自的国情、是指各国政府根据各自的国情、政策要求，在增值税制度中政策要求，在增值税制度中人为地人为地确定的增值额确定的增值额v 理论上增值额理论上增值额是企业在生产经营过程中新创造的价值，是企业在生产经营过程中新创造的价值，即货物或劳务价值中的即货物或劳务价值中的V+MV+M部分，在我国相当于净产值部分，在我国相当于净产值或国民收入的部分或国民收入的部分v 实行增值税的国家，据以征税的增值额都是一种法定增实行增值税的国家，据以征税的增值额都是一种法定增值额法定增值额可以等于理论上的增值额，也可以大于值额法定增值额可以等于理论上的增值额，也可以大于或小于理论上的增值额或小于理论上的增值额v 造成法定增值额与理论增值额不一致的一个重要原造成法定增值额与理论增值额不一致的一个重要原因是各国在规定扣除范围时，因是各国在规定扣除范围时，对外购固定资产的处理办对外购固定资产的处。