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1、2022高级会计考试试题题库7卷2022高级会计考试试题题库7卷 第1卷甲中央级事业单位作为“营改增“试点单位已被税务机关认定为增值税一般纳税人，2022年6月，甲单位因开展涉及增值税纳税义务的经营活动购入一批材料，取得增值税专用发票，金额为117万元，其中增值税17万元，材料验收入库，款项已通过银行支付，财务处建议做增加库存物品，减少银行存款各117万元处理。要求：判断该项会计处理建议是否正确，如不正确，请指出正确的会计处理。答案：解析：处理建议不正确。正确的会计处理：属于增值税一般纳税人的事业单位购入非自用材料的，按确定的成本（不含增值税进项税额），借记库存物品科目，按增值税专用发票上注明
2、的增值税额，借记“应交增值税应交税金（进项税额）”科目，按实际支付或应付的金额，贷记“银行存款”等科目。借：库存物品 1 000 000应交增值税应交税金（进项税额）170000贷：银行存款1170000康达电子科技股份有限公司 2022 年度息税前利润为 1000 万元，资金全部由普通股资本组成，股票账面价值为 4000 万元，所得税税率为 25%，该公司认为目前的资本结构不合理，准备用发行债券购回部分股票的办法予以调整。经过咨询调查，目前的债券利率(平价发行，不考虑手续费)和权益资本的成本情况如下表所示。要求：债券的市场价值等于其面值。按照股票市场价值=净利润/权益资本成本，分别计算各种资
3、本结构下公司的市场价值(精确到整数位)，从而确定最佳资本结构以及最佳资本结构时的平均资本成本(小娄可保留两位)。答案：解析：确定最佳资本结构。A.当债券的市场价值为 0 时，公司的市场价值=股票市场价值=1000*(125%)10%=7500(万元)B.当债券的市场价值为 1000 万元时，年利息=1000*5% =50(万元)股票的市场价值=(100050)*(125%)11%=6477.27(万元)公司的市场价值=10006477.27=7477.27(万元)C.当债券的市场价值为 1500 万元时，年利息=1500*6%=90(万元)股票的市场价值=(100090)*(1-25%)12.
4、5%=5460(万元)公司的市场价值=15005460=6960(万元)综合上述测算，分析可知：债务为 1000 万元时的资本结构为最佳资本结构。平均资本成本=5%*(125%)*10007477.2711%*6477.277477.27=14.54%208年1月1日A公司以1000万元投资于B公司，持股比例为10%（具有重大影响）。当日B公司可辨认净资产的公允价值为10000万元，公允价值与账面价值相等。209年12月31日，A公司以8000万元从B公司其他股东处购买了B公司40%的股权，能够对B公司实施控制。209年12月31日，A公司原持有B公司股权的公允价值为1200万元，B公司可辨认
5、净资产公允价值为14000万元。假定不考虑其他因素。答案：解析：（1）购买日个别财务报表中，A公司应确认取得的对B公司的投资。借：长期股权投资 8000贷：银行存款 8000A公司对B公司长期股权投资的成本9000（万元） （10008000） （2）购买日合并财务报表合并成本购买日之前所持被购买方的股权于购买日的公允价值购买日新购入股权所支付对价的公允价值120080009200（万元） 合并商誉合并成本被购买方可辨认净资产公允价值持股比例92001400050%2200（万元） 对于购买日之前持有的被购买方的股权，按照该股权在购买日的公允价值进行重新计量，公允价值与其账面价值的差额计入当期
6、投资收益：借：长期股权投资200贷：投资收益200甲公司为一家从事电子元件生产的非国有控股上市公司，2022年11月29日，甲公司股东大会批准了该股权激励计划，甲公司随即开始实施如下计划：激励对象：5名中方非独立董事，45名中方中高层管理人员，1名外籍董事和15名外籍高层管理人员，共计66人。激励方式分为两种：一是向中方非独立董事和中方中高层管理人员每人授予10000份股票期权，涉及的股票数量占公司当前股本的0.5%，这些激励对象自2022年1月1日（授予日）起，连续服务3年后，可按每股5元的价格购买10000股公司股票；该股票期权应在2022年2月28日之前行使。二是向外籍董事和外籍高层管理
7、人员每人授予10000份现金股票增值权。这些激励自2022年1月1日（授予日）起，连续服务3年后，可按行权时股价高于授予日的差额获得公司支付的现金；该增值权应在2022年12月31日之前行使。2022年，没有激励对象离开甲公司；2022年12月31日，甲公司预计2022年至2022年有5位中方中高层管理人员和1位外籍高层管理人员离开。2022年1月1日，甲公司股票的市价为每股12元，股票期权的公允价值为每份7元，股票增值权的公允价值为每份6元；2022年12月31日，甲公司股票的市价为每股15元，股票期权的公允价值为每份9元，股票增值权的公允价值为每份8元。要求：分别计算甲公司在两种激励方式下
8、就股权激励计划在2022年度应确认的服务费用，并指出两种股权激励计划分别对甲公司2022年度利润表和2022年12月31日资产负债表有关项目的影响。答案：解析：（1）第一种方案在2022年应确认的服务费用=10000（5+455）713=1050000（元）；第二种方案在2022年应确认的服务费用=10000（15+11）813=400000（元）。（2）第一种方案对甲公司2022年度利润表中“管理费用”项目的影响金额为1050000元，对甲公司2022年12月31日资产负债表“资本公积”项目的影响金额为1050000元。第二种方案对甲公司2022年度利润表中“管理费用”项目的影响金额为400
9、000元，对甲公司2022年12月31日资产负债表“应付职工薪酬”项目的影响金额为400000元。2.回购股份进行职工期权激励：（1）回购时：借：库存股贷：银行存款（2）在等待期的每个资产负债表日按授予日权益工具的公允价值作处理：借：管理费用等贷：资本公积其他资本公积（3）职工行权时：借：银行存款资本公积其他资本公积股本溢价（倒挤）贷：库存股B会计师事务所在实施甲公司2022年度内部控制审计工作中，发现下列事项：甲公司的境外子公司M公司在合同执行方面存在内部控制缺陷。注册会计师执行有效程序后认定，该缺陷导致集团层面的财务报表产生重大错报，达到了财务报告内部控制重大缺陷的认定标准。甲公司的境外子
10、公司N公司在机械工程项目管理环节存在员工串谋舞弊的可疑迹象，可能导致集团层面的财务报表产生重大错报。N公司管理层对注册会计师申请商务工作签证未给予必要协助，致使注册会计师无法计划进行现场审计，且不配合注册会计师执行替代程序。截至内部控制审计报告日，注册会计师无法取得进一步审计证据。要求：B会计师事务所出具内部控制审计报告时发表审计意见的类型，并简要说明理由；B会计师事务所对审计发现的财务报告内部控制重大缺陷应如何处理。答案：解析：审计意见类型：无法表示意见。理由：财务报告内部控制存在一项或多项重大缺陷的，除非审计范围受到限制，注册会计师应对财务报告内部控制发表否定意见。审计范围受限的，注册会计
11、师应当解除业务约定或出具无法表示意见的内部控制审计报告。M公司和N公司都可能导致集团层面的财务报表产生重大错报，并且N公司管理层不配合、协助注册会计师的工作，致使注册会计师审计范围受到限制，所以应当出具无法表示意见。处理：在已执行的有效程序中发现内部控制存在重大缺陷的，应当在“无法表示意见”的审计报告中对已发现的重大缺陷作出详细说明。某特种钢股份有限公司为 A 股上市公司，207 年为调整产品结构，公司拟分两阶段投资建设某特种钢生产线，以填补国内空白。该项目第一期计划投资额为 20 亿元，第二期计划投资额为 18 亿元，公司制定了发行分离交易可转换公司债券的融资计划。经有关部门批准，公司于 2
12、07 年 2 月 1 日按面值发行了 2000 万张，每张面值 100 元的分离交易可转换公司债券，合计 20 亿元，债券期限为 5 年，票面年利率为 1（如果单独按面值发行一般公司债券，票面年利率需要设定为 6），按年计息。同时，每张债券的认购人获得公司派发的 15 份认股权证，权证总量为 30000 万份，该认股权证为欧式认股权证；行权比例为 2：1（即 2 份认股权证可认购 1 股 A 股股票），行权价格为 12 元/股。认股权证存续期为 24 个月（即207 年 2 月 1 日至 209 年 2 月 1 日），行权期为认股权证存续期最后五个交易日（行权期间权证停止交易）。假定债券和认股
13、权证发行当日即上市。公司 207 年末 A 股总数为 20 亿股（当年未增资扩股），当年实现净利润 9 亿元。假定公司208 年上半年实现基本每股权益 0.30 元，上半年公司股价一直维持在每股 10 元左右。预计认股权证行权期截至前夕，每股认股权证价格将为 1.5 元。要求：简述公司发行分离交易可转换公司债券的主要目标及其风险。答案：解析：主要目标是分两阶段融通项目第一期、第二期所需资金，特别是努力促使认股权证持有人行权，以实现发行分离交易可转换公司债券的第二次融资。或： 主要目标是一次发行，两次融资。或： 主要目标是通过发行分离交易的可转换公司债券筹集所需资金。主要风险是第二次融资时，股价
14、低于行权价格，投资者放弃行权 或：第二次融资失败。A 公司是一家非生产性的国有控股企业，主要从事仓储和运输服务。2022 年公司进行了资产整合后，制定了 2022 年度预算，预计 2022 年主营业务收入 2300 万元，经营目标为全年盈亏平衡。2022 年底，公司实现主营业务收入 2310 万元，但利润总额为920 万元，预算失败。A 公司主要预算指标完成情况如表 1、表 2 所示：A 公司原有两个营销部，2022 年公司 6 名业务人员相继调离，迫使企业将两个营销部合并。重组后营销部工作略显混乱，部分市场业务流失。由于公司仓储和运输代理业务之间具有一定的相关性，运输代理业务的流失，导致部分
15、与运输业务相关的仓储业务也随之搁浅。2022 年 A 公司进行重组时，某会计师事务所曾对公司进行审计，并出具了有保留意见的审计报告。注册会计师提出的第一条保留意见为：“由于贵公司重组造成财务基础薄弱，财务人员更换频繁且无完善的交接手续，导致公司财务管理、财务记录不规范。”在 A 公司 2022 年经营的 7 个业务项目中，除第 5 项为公司当年新增项目外，其他 6 项业务的预算是企业财务人员根据上年实际经营成果，结合公司经营目标测算的。预算指标与 2022 年实际完成情况比，盈利项目增幅 30%，非盈利项目增幅 18%。从企业资源配置及市场实际情况看，对于盈利项目而言，2022 年预计情况与 2022 年并无实质性改变。那么，A 公司为何预计 2022 年盈利项目将产生 30%的增长呢？据了解，预算编制之初新股东向企业经营层提出“希望通过此次重组，企业经营情况能发生实质性的改观”。为达到股东要求，公司高管人员指示 2022 年度预算必须保证盈亏平衡，因此企业财务人员测算，欲弥补企业各项成本费用支出，盈利业务收入必须实现较大幅度增长。由此可见，企业主营业务收入预算存在一定的非市场预测因素，预算指标并不完全切
