新政策下打破常规的会计做账高招下课件

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1、新政策下打破常规的会计做账高招（下）新政策下打破常规的会计做账高招（下） 8/22/20221一一一一 预缴所得税的处理技巧预缴所得税的处理技巧预缴所得税的处理技巧预缴所得税的处理技巧【案例案例】20092009年年2 2月月2 2日，乐凯胶片股份有限公司（以下简称乐日，乐凯胶片股份有限公司（以下简称乐凯胶片）发布的一份关于改变公司生产用固定资产折旧方法的凯胶片）发布的一份关于改变公司生产用固定资产折旧方法的公告引起了各界的关注。公告引起了各界的关注。 根据公告可以看出，乐凯胶片早在根据公告可以看出，乐凯胶片早在20082008年年2 2月月4 4日公司第四日公司第四届五次董事会就审议通过了一

2、项关于生产用固定资产折旧直接届五次董事会就审议通过了一项关于生产用固定资产折旧直接计主营业务成本的议案，并于计主营业务成本的议案，并于2 2月月5 5日公告。其基本内容是，日公告。其基本内容是，自自自自2008200820082008年年年年1 1 1 1月月月月1 1 1 1日起，当期固定资产折旧不再分配计入当期生产产日起，当期固定资产折旧不再分配计入当期生产产日起，当期固定资产折旧不再分配计入当期生产产日起，当期固定资产折旧不再分配计入当期生产产品的单位制造成本，月末将折旧直接转入主营业务成本，期末品的单位制造成本，月末将折旧直接转入主营业务成本，期末品的单位制造成本，月末将折旧直接转入主

3、营业务成本，期末品的单位制造成本，月末将折旧直接转入主营业务成本，期末产成品存货亦不再负担当期折旧。产成品存货亦不再负担当期折旧。产成品存货亦不再负担当期折旧。产成品存货亦不再负担当期折旧。 这种处理方法，借鉴了管理会计中变动成本管理的操作思这种处理方法，借鉴了管理会计中变动成本管理的操作思8/22/20222路，有利于企业进行有效成本管理。但这种处理方法显然不符路，有利于企业进行有效成本管理。但这种处理方法显然不符合企业会计准则的要求，在公司销售业务滑坡、产销失衡的情合企业会计准则的要求，在公司销售业务滑坡、产销失衡的情况下会导致财务利润较其他企业严重偏低。况下会导致财务利润较其他企业严重偏

4、低。 很显然，乐凯胶片很显然，乐凯胶片20082008年年2 2月月4 4日公司第四届五次董事会通日公司第四届五次董事会通过的，将生产用固定资产折旧直接计入主营业务成本的议案，过的，将生产用固定资产折旧直接计入主营业务成本的议案，违背了企业会计准则的基本要求。违背了企业会计准则的基本要求。 从企业所得税角度分析，所得税上往往不重视折旧的去向从企业所得税角度分析，所得税上往往不重视折旧的去向（计入资产成本还是期间损益），更重视折旧基数、折旧方法、（计入资产成本还是期间损益），更重视折旧基数、折旧方法、折旧年限是否符合法定要求。乐凯胶片的原折旧方法从纳税角折旧年限是否符合法定要求。乐凯胶片的原折旧

5、方法从纳税角度而言，更有利于企业延期纳税，尤其是在销售下滑业绩不佳度而言，更有利于企业延期纳税，尤其是在销售下滑业绩不佳的时候，从而在短期内节约现金流量。乐凯胶片以一种不正确的时候，从而在短期内节约现金流量。乐凯胶片以一种不正确8/22/20223的折旧政策实现了前三季度的利润缩减，实际上已经造成了推的折旧政策实现了前三季度的利润缩减，实际上已经造成了推延纳税或者不合理少预缴的事实。延纳税或者不合理少预缴的事实。问题问题问题问题1 1 1 1：您的企业预缴所得税是采取何种方法，能简要说明企：您的企业预缴所得税是采取何种方法，能简要说明企：您的企业预缴所得税是采取何种方法，能简要说明企：您的企业

6、预缴所得税是采取何种方法，能简要说明企业预缴所得税有哪几种方法吗？业预缴所得税有哪几种方法吗？业预缴所得税有哪几种方法吗？业预缴所得税有哪几种方法吗？ 企业预缴所得税税款的三种方法在企业预缴所得税税款的三种方法在企业所得税法实施条企业所得税法实施条例例第一百二十八条第二款有规定，第一百二十八条第二款有规定，企业分月或者分季预缴企企业分月或者分季预缴企业所得税时，应当按照月度或者季度的实际利润额预缴；按照业所得税时，应当按照月度或者季度的实际利润额预缴；按照月度或者季度的实际利润额预缴有困难的，可以按照上一纳税月度或者季度的实际利润额预缴有困难的，可以按照上一纳税年度应纳税所得额的月度或者季度平

7、均额预缴，或者按照经税年度应纳税所得额的月度或者季度平均额预缴，或者按照经税务机关认可的其他方法预缴。务机关认可的其他方法预缴。预缴方法一经确定，该纳税年度预缴方法一经确定，该纳税年度内不得随意变更。内不得随意变更。8/22/20224 方法一：方法一：方法一：方法一：一般情况下，应以实际利润额为计算依据确定预一般情况下，应以实际利润额为计算依据确定预缴所得税额缴所得税额, ,即按照月度或者季度的实际利润额预缴。即按照月度或者季度的实际利润额预缴。 方法二：方法二：方法二：方法二：按照上一纳税年度应纳税所得额的月度或者季度按照上一纳税年度应纳税所得额的月度或者季度平均额预缴。主要适用于一些企业

8、由于生产上存在淡、旺季现平均额预缴。主要适用于一些企业由于生产上存在淡、旺季现象，或者存在生产周期长，各个期间收入不稳定等等问题，使象，或者存在生产周期长，各个期间收入不稳定等等问题，使按照实际利润额预缴产生困难。这种情况下，则可以按照上一按照实际利润额预缴产生困难。这种情况下，则可以按照上一纳税年度应纳税所得额的月度或者季度平均额预缴，即按照上纳税年度应纳税所得额的月度或者季度平均额预缴，即按照上一年度应纳税所得额的一年度应纳税所得额的1/121/12或或1/41/4预缴企业所得税税款。预缴企业所得税税款。 方法三：方法三：方法三：方法三：按照经税务机关认可的其他方法预缴。如果由于按照经税务

9、机关认可的其他方法预缴。如果由于企业情况特殊，按照以上两种方法预缴都不合理，则可以向税企业情况特殊，按照以上两种方法预缴都不合理，则可以向税务机关申请符合企业实际情况的预缴方法，经税务机关认可后务机关申请符合企业实际情况的预缴方法，经税务机关认可后8/22/20225执行。执行。 问题问题问题问题2 2 2 2：乐凯胶片采取错误的会计处理方式在预算所得税少缴税：乐凯胶片采取错误的会计处理方式在预算所得税少缴税：乐凯胶片采取错误的会计处理方式在预算所得税少缴税：乐凯胶片采取错误的会计处理方式在预算所得税少缴税款算不算偷税？少缴的税款需要加收滞纳金吗？款算不算偷税？少缴的税款需要加收滞纳金吗？款算

10、不算偷税？少缴的税款需要加收滞纳金吗？款算不算偷税？少缴的税款需要加收滞纳金吗？ 国税函国税函1996819968号号国家税务总局关于在企业所得税预缴中国家税务总局关于在企业所得税预缴中对偷税行为如何认定问题的复函对偷税行为如何认定问题的复函企业所得税是采取企业所得税是采取“ “按年计算按年计算，分期预缴，年终汇算清缴，分期预缴，年终汇算清缴” ”的办法征收的，预缴是为了保证税的办法征收的，预缴是为了保证税款均衡入库的一种手段。企业的收入和费用列支要到企业的一款均衡入库的一种手段。企业的收入和费用列支要到企业的一个个会计会计年度结束后才能准确计算出来，平时在预缴中无论是采年度结束后才能准确计算

11、出来，平时在预缴中无论是采用按纳税期限的实际数预缴，还是按上一年度应纳税所得额的用按纳税期限的实际数预缴，还是按上一年度应纳税所得额的一定比例预缴，或者按其他方法预缴，都存在不能准确计算当一定比例预缴，或者按其他方法预缴，都存在不能准确计算当期应纳税所得额的问题。因此，企业在预缴中少缴的税款不应期应纳税所得额的问题。因此，企业在预缴中少缴的税款不应8/22/20226作为偷税处理。作为偷税处理。 国家税务总局关于企业所得税检查处罚起始日期的批复国家税务总局关于企业所得税检查处罚起始日期的批复（国税函（国税函199863199863号）文件规定的号）文件规定的“ “对企业所得税的检查，宜在对企业

12、所得税的检查，宜在纳税人报送企业所得税申报表之后进行。这种检查纳税人报送企业所得税申报表之后进行。这种检查( (包括汇算清包括汇算清缴期间的检查和汇算清缴后的检查缴期间的检查和汇算清缴后的检查) )查补的税款，其滞纳金应从查补的税款，其滞纳金应从汇算清缴结束后的次日起计算加收，罚款及其他法律责任，应汇算清缴结束后的次日起计算加收，罚款及其他法律责任，应按按税收征管法税收征管法的有关规定执行的有关规定执行。” ” 可见，预缴所得税不存在加收滞纳金的情况。可见，预缴所得税不存在加收滞纳金的情况。 问题问题问题问题3 3 3 3：上述案例中如果存在以前年度的亏损能否在预缴时扣：上述案例中如果存在以前

13、年度的亏损能否在预缴时扣：上述案例中如果存在以前年度的亏损能否在预缴时扣：上述案例中如果存在以前年度的亏损能否在预缴时扣除？如果存在不征税收入或免税收入当期是否扣除？除？如果存在不征税收入或免税收入当期是否扣除？除？如果存在不征税收入或免税收入当期是否扣除？除？如果存在不征税收入或免税收入当期是否扣除？ 根据总局根据总局关于填报企业所得税月（季）度预缴纳税申报关于填报企业所得税月（季）度预缴纳税申报8/22/20227表有关问题的通知表有关问题的通知（国税函（国税函【20082008】635635号）的规定，号）的规定，中华中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴纳税申报表（人民共和国企业所得税

14、月（季）度预缴纳税申报表（A A类）类）第第4 4行的行的“ “利润总额利润总额” ”应修改为应修改为“ “实际利润额实际利润额” ”，并明确，并明确“ “实际利实际利润额润额” ”为为“ “按会计制度核算的利润总额减除按会计制度核算的利润总额减除以前年度待弥补亏损以前年度待弥补亏损以前年度待弥补亏损以前年度待弥补亏损以及以及不不不不征税收入、免税收入征税收入、免税收入征税收入、免税收入征税收入、免税收入后的余额后的余额” ”。该项修订给纳税人预缴企业所。该项修订给纳税人预缴企业所得税带来了诸多政策便利。得税带来了诸多政策便利。 思考：这一案例给我们的教训是什么？给您的启发是什么？思考：这一案

15、例给我们的教训是什么？给您的启发是什么？思考：这一案例给我们的教训是什么？给您的启发是什么？思考：这一案例给我们的教训是什么？给您的启发是什么？如果您的企业按照如果您的企业按照如果您的企业按照如果您的企业按照会计准则会计准则会计准则会计准则的要求采取谨慎性原则对各类资的要求采取谨慎性原则对各类资的要求采取谨慎性原则对各类资的要求采取谨慎性原则对各类资产计提减值准备，对固定资产采取加速折旧，对三包计提了修理产计提减值准备，对固定资产采取加速折旧，对三包计提了修理产计提减值准备，对固定资产采取加速折旧，对三包计提了修理产计提减值准备，对固定资产采取加速折旧，对三包计提了修理费能否在按月或按季预缴时

16、扣除？费能否在按月或按季预缴时扣除？费能否在按月或按季预缴时扣除？费能否在按月或按季预缴时扣除？8/22/20228二二二二 融资租赁的税负的转化融资租赁的税负的转化融资租赁的税负的转化融资租赁的税负的转化【案例案例】某生产企业欲购入一台设备，但由于资金匮乏，因此某生产企业欲购入一台设备，但由于资金匮乏，因此想采取融资租入分期付款的方式购入固定资产，市场利率为想采取融资租入分期付款的方式购入固定资产，市场利率为10%10%，企业现有销售产生的销项税额足以抵扣进项税额。现有两个，企业现有销售产生的销项税额足以抵扣进项税额。现有两个方案：方案： 第一种方案：从专业融资租赁公司购进设备。该设备现值第

17、一种方案：从专业融资租赁公司购进设备。该设备现值为为14001400万，取得普通发票，企业分万，取得普通发票，企业分4 4年于每年年末支付租金年于每年年末支付租金397.8397.8万，租金合计万，租金合计1591.21591.2万，该设备使用年限为万，该设备使用年限为5 5年，无残值。年，无残值。 第二种方案：从设备制造企业分期付款购进设备。设备制第二种方案：从设备制造企业分期付款购进设备。设备制造企业于第一年年初全额开具增值税发票价税合计造企业于第一年年初全额开具增值税发票价税合计1591.21591.2万，万，价款为价款为13601360万，税款为万，税款为231.2231.2万，企业取

18、得增值税发票，并支万，企业取得增值税发票，并支8/22/20229付增值税税款付增值税税款231.2231.2万，其余款项分四年支付每年年末支付万，其余款项分四年支付每年年末支付340340万，四年共计支付万，四年共计支付13601360万。万。问题问题问题问题1 1 1 1：请您分析两种方案各年的现金净流量及两方案的差额：请您分析两种方案各年的现金净流量及两方案的差额：请您分析两种方案各年的现金净流量及两方案的差额：请您分析两种方案各年的现金净流量及两方案的差额现金净流量现金净流量现金净流量现金净流量第一方案：第一方案：第一方案：第一方案：因为无法取得增值税专用发票，则购买方固定资产因为无法

19、取得增值税专用发票，则购买方固定资产的取得成本为的取得成本为1591.21591.2万，假设设备的使用年限为万，假设设备的使用年限为5 5年，每年折旧年，每年折旧为为318.24318.24万，可抵税万，可抵税79.5679.56万万= =折旧折旧税率，对购买方而言，又税率，对购买方而言，又由于其前四年每年年末流出为由于其前四年每年年末流出为397.8397.8万，则其五年的现金净流量万，则其五年的现金净流量为：为：-318.24-318.24；-318.24-318.24；-318.24-318.24；-318.24-318.24； 79.56; 79.56; 第二方案：第二方案：第二方案：

20、第二方案：由于企业有足够的销项税额可供抵扣，因此，购进由于企业有足够的销项税额可供抵扣，因此，购进设备所支付的增值税税款，实际得以抵扣，未产生流出。因为设备所支付的增值税税款，实际得以抵扣，未产生流出。因为8/22/202210购买方固定资产的取得成本为购买方固定资产的取得成本为13601360万，假设设备的使用年限为万，假设设备的使用年限为5 5年，每年的折旧为年，每年的折旧为340340 4 4 5 5 25%=27225%=272 25%=6825%=68万，又由于其万，又由于其前四年每年年末流出为前四年每年年末流出为340340万，则其五年的现金流量为：万，则其五年的现金流量为：-27

21、2-272；-272-272；-272-272；-272-272；6868 两方案的差额现金流量为：两方案的差额现金流量为：两方案的差额现金流量为：两方案的差额现金流量为：第一年至第四年：第一年至第四年：46.2446.24（318.24-272318.24-272）第五年为：）第五年为：-11.56-11.56问题问题问题问题2 2 2 2：根据上述分析的内容，假设市场利率为：根据上述分析的内容，假设市场利率为：根据上述分析的内容，假设市场利率为：根据上述分析的内容，假设市场利率为10%10%10%10%时，求出现时，求出现时，求出现时，求出现值，并做出结论。值，并做出结论。值，并做出结论。

22、值，并做出结论。 如果按如果按10%10%折现，每年的差额现金流量分别折现，每年的差额现金流量分别46.2446.24，46.2446.24，46.2446.24，46.2446.24，-11.56-11.56；折合现值；折合现值=139.4=139.4万，说明设备购买方万，说明设备购买方从设备制造商购设备比从融资租赁公司购设备将节约从设备制造商购设备比从融资租赁公司购设备将节约139.4139.4万。万。8/22/202211 案例案例案例案例 一家生产制造公司需购入一台价值较高的设备，由于资一家生产制造公司需购入一台价值较高的设备，由于资金紧张，企业想通过融资租赁方式赊购设备，但设备制造企

23、业金紧张，企业想通过融资租赁方式赊购设备，但设备制造企业自身资金也较为紧张，不愿意通过赊销方式销售设备。于是该自身资金也较为紧张，不愿意通过赊销方式销售设备。于是该企业与一家专业融资租赁公司协商，想通过融资租赁方式购进企业与一家专业融资租赁公司协商，想通过融资租赁方式购进设备，但增值税转型后，专业融资租赁公司并不能开具增值税设备，但增值税转型后，专业融资租赁公司并不能开具增值税发票，企业如通过向融资租赁公司融资租入设备，无进项税额发票，企业如通过向融资租赁公司融资租入设备，无进项税额可以抵扣，会承担较高的税负，无疑是雪上加霜。企业左右为可以抵扣，会承担较高的税负，无疑是雪上加霜。企业左右为难。

24、难。问题问题问题问题1 1 1 1：您能替该企业想出一个办法解决此问题，而又不增加：您能替该企业想出一个办法解决此问题，而又不增加：您能替该企业想出一个办法解决此问题，而又不增加：您能替该企业想出一个办法解决此问题，而又不增加税负吗？税负吗？税负吗？税负吗？ 通过融资性售后回租的方式，既可解决购入设备的发票问通过融资性售后回租的方式，既可解决购入设备的发票问8/22/202212题，也可达到融资租入设备的目的。题，也可达到融资租入设备的目的。问题问题问题问题2 2 2 2：什么是融资性售后回租？：什么是融资性售后回租？：什么是融资性售后回租？：什么是融资性售后回租？ 根据国家税务总局根据国家税

25、务总局关于融资性售后回租业务中承租方出关于融资性售后回租业务中承租方出售资产行为有关税收问题的公告售资产行为有关税收问题的公告国家税务总局公告国家税务总局公告20102010年第年第1313号：号：融资性售后回租业务融资性售后回租业务融资性售后回租业务融资性售后回租业务是指承租方以融资为目的将资产出是指承租方以融资为目的将资产出售给经批准从事融资租赁业务的企业后，又将该项资产从该融售给经批准从事融资租赁业务的企业后，又将该项资产从该融资租赁企业租回的行为。融资性售后回租业务中承租方出售资资租赁企业租回的行为。融资性售后回租业务中承租方出售资产时，资产所有权以及与资产所有权有关的全部报酬和风险并

26、产时，资产所有权以及与资产所有权有关的全部报酬和风险并未完全转移。未完全转移。问题问题问题问题3 3 3 3：融资性售后回租方式中承租方出售资产是否涉及增值税：融资性售后回租方式中承租方出售资产是否涉及增值税：融资性售后回租方式中承租方出售资产是否涉及增值税：融资性售后回租方式中承租方出售资产是否涉及增值税和营业税？是否在收款时开具发票？和营业税？是否在收款时开具发票？和营业税？是否在收款时开具发票？和营业税？是否在收款时开具发票？ 8/22/202213税收政策：根据现行增值税和营业税有关规定，融资性售税收政策：根据现行增值税和营业税有关规定，融资性售后回租业务中承租方出售资产的行为，不属于

27、增值税和营业税后回租业务中承租方出售资产的行为，不属于增值税和营业税征收范围，不征收增值税和营业税。不开具发票！征收范围，不征收增值税和营业税。不开具发票！问题问题问题问题4 4 4 4：融资性售后回租承租人将出售资产是否要确认应税收：融资性售后回租承租人将出售资产是否要确认应税收：融资性售后回租承租人将出售资产是否要确认应税收：融资性售后回租承租人将出售资产是否要确认应税收入，是否要缴所得税？入，是否要缴所得税？入，是否要缴所得税？入，是否要缴所得税？ 根据现行企业所得税法及有关收入确定规定，融资性售后根据现行企业所得税法及有关收入确定规定，融资性售后回租业务中，承租人出售资产的行为，不确认

28、为销售收入。回租业务中，承租人出售资产的行为，不确认为销售收入。问题问题问题问题5 5 5 5：对融资性租赁资产是以承租方支付的租金还是以计提：对融资性租赁资产是以承租方支付的租金还是以计提：对融资性租赁资产是以承租方支付的租金还是以计提：对融资性租赁资产是以承租方支付的租金还是以计提折旧在所得税前抵扣？折旧在所得税前抵扣？折旧在所得税前抵扣？折旧在所得税前抵扣？对融资性租赁的资产，仍按承租人出售前原账面价值作为计税对融资性租赁的资产，仍按承租人出售前原账面价值作为计税基础计提折旧。租赁期间，承租人支付的属于融资利息的部分基础计提折旧。租赁期间，承租人支付的属于融资利息的部分8/22/2022

29、14，作为企业财务费用在税前扣除。，作为企业财务费用在税前扣除。问题问题问题问题6 6 6 6：您能描述解决上述案例中问题的具体流程吗？：您能描述解决上述案例中问题的具体流程吗？：您能描述解决上述案例中问题的具体流程吗？：您能描述解决上述案例中问题的具体流程吗？ 上述案例中，设备制造企业先将设备销售给采购设备方，上述案例中，设备制造企业先将设备销售给采购设备方，即融资性售后回租设备的承租方，然后，承租方再与融资租赁即融资性售后回租设备的承租方，然后，承租方再与融资租赁公司签订融资性售后回租，并将款项打给设备制造方，设备制公司签订融资性售后回租，并将款项打给设备制造方，设备制造方开具增值税发票给

30、承租方。造方开具增值税发票给承租方。 例：例：20102010年年1 1月月1 1日，甲公司将一条程控生产线按日，甲公司将一条程控生产线按260260万的万的价格销售给乙融资租赁公司。该生产线价格销售给乙融资租赁公司。该生产线20102010年年1 1月月1 1日的账面原日的账面原值为值为240240万，全新设备未计提折旧。同时，签订了一份租赁合万，全新设备未计提折旧。同时，签订了一份租赁合合将该设备融资性租回，条款符合融资性租赁要求。租赁期限合将该设备融资性租回，条款符合融资性租赁要求。租赁期限为为3 3年，每年末需支付租金年，每年末需支付租金100100万。万。8/22/202215（1

31、1）20092009年年1 1月月1 1日出售固定资产，结转出售固定资产的成本日出售固定资产，结转出售固定资产的成本借：固定资产清理借：固定资产清理 240240万万 贷：固定资产贷：固定资产 240240万万（2 2）20092009年年1 1月月1 1日，向乙公司出售程控生产线日，向乙公司出售程控生产线借：银行存款借：银行存款 260260万万 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 240240万万 递延收益递延收益 2020万万借：递延收益借：递延收益 贷：制造费用贷：制造费用折旧费折旧费 （出售差价在以后冲折旧费出售差价在以后冲折旧费出售差价在以后冲折旧费出售差价在以后冲折旧费）8/22/

32、202216三三三三 返利的会计处理与税务处理返利的会计处理与税务处理返利的会计处理与税务处理返利的会计处理与税务处理【案例案例】A A企业企业( ( 增值税一般纳税人增值税一般纳税人) ) 在全国主要城市设立分在全国主要城市设立分公司的形式，然后通过各地的经销商来销售企业产品，规定销公司的形式，然后通过各地的经销商来销售企业产品，规定销售满售满10001000件，次年给予实物返利件，次年给予实物返利5%5%，A A企业的主要产品为甲产企业的主要产品为甲产品，成本为品，成本为8080元元/ /件件, , 售价为售价为100100元元/ /件。件。B B经销商已在上年度提经销商已在上年度提货达到

33、规定的数量，次年一季度提货共计货达到规定的数量，次年一季度提货共计900900件件, ,并连同获得并连同获得A A企业实物返利企业实物返利5050件。件。思考思考思考思考1 1 1 1：A A A A企业在实务操作中会计人员将实物返利做为销售费用企业在实务操作中会计人员将实物返利做为销售费用企业在实务操作中会计人员将实物返利做为销售费用企业在实务操作中会计人员将实物返利做为销售费用，凭证为产品出库单，账务处理为：借记，凭证为产品出库单，账务处理为：借记，凭证为产品出库单，账务处理为：借记，凭证为产品出库单，账务处理为：借记“ “销售费用销售费用销售费用销售费用” ”科目，贷科目，贷科目，贷科目

34、，贷记记记记“ “库存商品库存商品库存商品库存商品” ”科目，请您分析这样的会计处理有何涉税风险？科目，请您分析这样的会计处理有何涉税风险？科目，请您分析这样的会计处理有何涉税风险？科目，请您分析这样的会计处理有何涉税风险？ 首先，产品出库单不能做为税前抵扣凭证。其次，将货物首先，产品出库单不能做为税前抵扣凭证。其次，将货物8/22/202217无偿赠送给他人要视同销售，需计算缴纳增值税。第三，所得无偿赠送给他人要视同销售，需计算缴纳增值税。第三，所得税上要视同销售，因为所有权权属已发生转移。税上要视同销售，因为所有权权属已发生转移。思考思考思考思考2 2 2 2：您能谈谈：您能谈谈：您能谈谈

35、：您能谈谈B B B B经销商接受赠送的该批货物在税法上应如何经销商接受赠送的该批货物在税法上应如何经销商接受赠送的该批货物在税法上应如何经销商接受赠送的该批货物在税法上应如何处理？处理？处理？处理？ 实物返利在税法中并没有明确规定实物返利在税法中并没有明确规定, , 但是但是, , 依据依据国家税国家税务总局关于平销行为征收增值税问题的通知务总局关于平销行为征收增值税问题的通知( ( 国税发国税发19971997167167号文号文) ) 规定规定: : 凡增值税一般纳税人凡增值税一般纳税人, , 因购买货物而从销售方因购买货物而从销售方取得各种形式返还资金取得各种形式返还资金, ,均应冲减

36、当期进项税金均应冲减当期进项税金, , 而据该文件精而据该文件精神神“ “各种形式返还资金各种形式返还资金” ”包含实物形式。包含实物形式。思考思考思考思考3 3 3 3：您能提出方法，通过改变合同的数量及单价来规避风：您能提出方法，通过改变合同的数量及单价来规避风：您能提出方法，通过改变合同的数量及单价来规避风：您能提出方法，通过改变合同的数量及单价来规避风险及降低税负吗？具体如何操作，请以会计分录方式列示，并险及降低税负吗？具体如何操作，请以会计分录方式列示，并险及降低税负吗？具体如何操作，请以会计分录方式列示，并险及降低税负吗？具体如何操作，请以会计分录方式列示，并8/22/202218

37、说明开票的方法。说明开票的方法。说明开票的方法。说明开票的方法。 所谓所谓“ “增量降价增量降价” ”法法, , 是把给予对方的返利以赠送实物方式是把给予对方的返利以赠送实物方式计算到下一期的采购额中计算到下一期的采购额中, , 即在保持售价总额不变的前提下，即在保持售价总额不变的前提下，通过降低单位售价通过降低单位售价, , 增加销售数量的方法。这样增加销售数量的方法。这样, , 给予经销商给予经销商的返利以价格折扣的方式体现的返利以价格折扣的方式体现, , 并与销售额开在同一张发票上，并与销售额开在同一张发票上，适当降低了应纳的增值税额适当降低了应纳的增值税额, ,也避免了作为赠送他人不准

38、税前列也避免了作为赠送他人不准税前列支负担的税负。支负担的税负。 对于对于900 900 件货物应收件货物应收90000 90000 元元, , 采用此种方法采用此种方法, , 在收取价在收取价款不变的前提下降低单位售价，即以款不变的前提下降低单位售价，即以90000 90000 元货款卖出元货款卖出950950件产件产品。发票数量栏为品。发票数量栏为950950件，单价为件，单价为94.7394.73元，金额仍为元，金额仍为9 9万。万。 会计处理为会计处理为8/22/202219借借: : 银行存款银行存款105300105300 贷贷: : 主营业务收入主营业务收入90000(90000

39、(这里是这里是950950件商品的收入件商品的收入） 应交税费应交税费应交增值税应交增值税( ( 销项税额销项税额) 15300) 15300借借: : 主营业务成本主营业务成本7600076000 贷贷: : 库存商品库存商品7600076000（950950 8080）思考思考思考思考4 4 4 4：如果上例中：如果上例中：如果上例中：如果上例中A A A A企业规定经销商销售满企业规定经销商销售满企业规定经销商销售满企业规定经销商销售满1 1 1 1万件，次年给予万件，次年给予万件，次年给予万件，次年给予5%5%5%5%的折扣。假设且经销商要求在短期内支付返利，会产生什的折扣。假设且经销

40、商要求在短期内支付返利，会产生什的折扣。假设且经销商要求在短期内支付返利，会产生什的折扣。假设且经销商要求在短期内支付返利，会产生什么样的涉税问题，这种方法对销售方有缺陷吗？您能说出它的么样的涉税问题，这种方法对销售方有缺陷吗？您能说出它的么样的涉税问题，这种方法对销售方有缺陷吗？您能说出它的么样的涉税问题，这种方法对销售方有缺陷吗？您能说出它的缺陷在哪吗？缺陷在哪吗？缺陷在哪吗？缺陷在哪吗？ 缺陷一：返利在次年，导致商家在第一年按不打折的金额缺陷一：返利在次年，导致商家在第一年按不打折的金额计缴销项税额，多缴税款，丧失货币的时间价值。计缴销项税额，多缴税款，丧失货币的时间价值。8/22/20

41、2220 缺陷二：很多经销商也要求企业在次年较短的期限内全部缺陷二：很多经销商也要求企业在次年较短的期限内全部支付返利，有时会造成销售商开具的单价低于成本的事实。这支付返利，有时会造成销售商开具的单价低于成本的事实。这既不符合收入与成本配比的原则，也易造成税务关认为是低价既不符合收入与成本配比的原则，也易造成税务关认为是低价销售而无正常的理由。销售而无正常的理由。【案例案例】A A企业生产并销售甲产品，成本为企业生产并销售甲产品，成本为8080元元/ /件，售价为每件，售价为每件件100100元，并规定，如果累计提货满元，并规定，如果累计提货满1000010000件者给予件者给予5%5%的实物

42、返的实物返利。利。B B企业当期从企业当期从A A企业购入企业购入1000 1000 件产品件产品. .思考思考思考思考5:5:5:5:您能否通过变更合同相关条款解决上述方法中的缺陷？您能否通过变更合同相关条款解决上述方法中的缺陷？您能否通过变更合同相关条款解决上述方法中的缺陷？您能否通过变更合同相关条款解决上述方法中的缺陷？ 可以签订折扣销售合同法，供应商和经销商在购销活动开可以签订折扣销售合同法，供应商和经销商在购销活动开始前签订有关折扣销售的合同，规定当经销商未达到享受折扣始前签订有关折扣销售的合同，规定当经销商未达到享受折扣销售优惠条件时，均按原价支付货款和增值税金销售优惠条件时，均按

43、原价支付货款和增值税金, , 而供应商则而供应商则8/22/202221根据折扣后的价格计算货款及增值税根据折扣后的价格计算货款及增值税, ,并以此金额开具发票，做并以此金额开具发票，做销售账务处理和计算销项税额销售账务处理和计算销项税额, , 余款则为履约定金。余款则为履约定金。思考思考思考思考6 6 6 6：如何进行账务处理？：如何进行账务处理？：如何进行账务处理？：如何进行账务处理？当收到经销商的货款时，做以下会计分录当收到经销商的货款时，做以下会计分录 借借: : 银行存款银行存款 117000117000 贷贷: : 主营业务收入主营业务收入 9500095000 应交税费应交税费应

44、交增值税应交增值税( ( 销项税额销项税额) ) 1615016150 预收账款预收账款 58505850 思考思考思考思考7 7 7 7：这样处理对销售方有何利益，您能总结几条吗？：这样处理对销售方有何利益，您能总结几条吗？：这样处理对销售方有何利益，您能总结几条吗？：这样处理对销售方有何利益，您能总结几条吗？ 这样做的好处：这样做的好处：对销售方而言，减少了当期应纳的增值对销售方而言，减少了当期应纳的增值 税款及附加费用。税款及附加费用。各期的收入与成本相配比各期的收入与成本相配比 降低了开票降低了开票8/22/202222的风险。的风险。占用了供应商的货款占用了供应商的货款思考思考思考思

45、考4 4 4 4：请您对年底出现的下列情况进行分析，并说明：请您对年底出现的下列情况进行分析，并说明：请您对年底出现的下列情况进行分析，并说明：请您对年底出现的下列情况进行分析，并说明A A A A企业如企业如企业如企业如何进行账务处理。何进行账务处理。何进行账务处理。何进行账务处理。 第一种情况：经销商到期未达到规定的销售量或销售额，第一种情况：经销商到期未达到规定的销售量或销售额，但需要发票。但需要发票。 第二种情况：经销商到期未达到规定的销售量或销售额，第二种情况：经销商到期未达到规定的销售量或销售额，不要发票。不要发票。 第三种情况：经销商到期达到规定的销售量或销售额，但第三种情况：经

46、销商到期达到规定的销售量或销售额，但要现金折扣。要现金折扣。 第四种情况：经销商到期达到销售额或销售量，要货不要第四种情况：经销商到期达到销售额或销售量，要货不要钱。钱。8/22/202223四四四四 库存商品账实不符的调账方法库存商品账实不符的调账方法库存商品账实不符的调账方法库存商品账实不符的调账方法（一）（一）（一）（一） 造成库存商品账实不符成因及风险造成库存商品账实不符成因及风险造成库存商品账实不符成因及风险造成库存商品账实不符成因及风险 排除粗放式管理、内部控制不严及财务上的疏漏造成的库排除粗放式管理、内部控制不严及财务上的疏漏造成的库存商品账实不符外，实务中最常见库存商品账实不符

47、的主要原存商品账实不符外，实务中最常见库存商品账实不符的主要原因有因有商品已发出，未收款未开具发票，造成库存商品账实不商品已发出，未收款未开具发票，造成库存商品账实不符符实际商品已盘亏，但未做进项转出，也未报损，造成账实实际商品已盘亏，但未做进项转出，也未报损，造成账实不符不符隐匿收入，造成账实不符。隐匿收入，造成账实不符。 造成库存商品账实不符的主要原因是出于对税收的考虑。造成库存商品账实不符的主要原因是出于对税收的考虑。有的应确认收入而不确认，有的增值税进项税款应转出而不转有的应确认收入而不确认，有的增值税进项税款应转出而不转出，目的就是为了偷逃增值税及所得税，一旦税务稽查，则漏出，目的就

48、是为了偷逃增值税及所得税，一旦税务稽查，则漏洞百出，无一例外地补税、罚款。洞百出，无一例外地补税、罚款。8/22/202224（二）库存商品账实不符调整方法（二）库存商品账实不符调整方法（二）库存商品账实不符调整方法（二）库存商品账实不符调整方法 案例案例11某企业生产化纤板，主要销售给广东客户。由于大部某企业生产化纤板，主要销售给广东客户。由于大部分的客户并不需要发票，企业每次发货时也未开具增值税发票，分的客户并不需要发票，企业每次发货时也未开具增值税发票，增值税在当期未做申报，库存商品也未结转，待收到款项后企增值税在当期未做申报，库存商品也未结转，待收到款项后企业才做收入实现，并结转存货成

49、本。由于都是老客户，彼此相业才做收入实现，并结转存货成本。由于都是老客户，彼此相互信任，客户每次要货时都是电话通知，因此也未签订合同，互信任，客户每次要货时都是电话通知，因此也未签订合同，这种情况在当地非常普遍，因此造成账实不符的实际情况。这种情况在当地非常普遍，因此造成账实不符的实际情况。问题问题问题问题1 1 1 1：请您从增值税及所得税两方面分析这种情况是否有涉：请您从增值税及所得税两方面分析这种情况是否有涉：请您从增值税及所得税两方面分析这种情况是否有涉：请您从增值税及所得税两方面分析这种情况是否有涉税风险？税风险？税风险？税风险？ 从增值税角度分析，根据从增值税角度分析，根据增值税暂

50、行条例实施细则增值税暂行条例实施细则第第三十八条规定：企业无书面合同的或者书面合同没有约定收款三十八条规定：企业无书面合同的或者书面合同没有约定收款8/22/202225日期的，为货物发出的当天；由于企业未签订书面合同，因此日期的，为货物发出的当天；由于企业未签订书面合同，因此，该企业在发出商品时增值税纳税义务已经产生。，该企业在发出商品时增值税纳税义务已经产生。 从所得税角度分析，企业商品所有权上的主要风险及报酬从所得税角度分析，企业商品所有权上的主要风险及报酬已经转移，因此，在所得税上也应确定收入实现。该企业此种已经转移，因此，在所得税上也应确定收入实现。该企业此种行为属于逃避税款的行为。

51、行为属于逃避税款的行为。问题问题问题问题2 2 2 2：请您针对此情况提出解决办法规避上述存在的涉税风险：请您针对此情况提出解决办法规避上述存在的涉税风险：请您针对此情况提出解决办法规避上述存在的涉税风险：请您针对此情况提出解决办法规避上述存在的涉税风险 企业应签订企业应签订分期收款的购销合同分期收款的购销合同分期收款的购销合同分期收款的购销合同，根据，根据增值税实施细则增值税实施细则第三十八条第（三）款之规定：第三十八条第（三）款之规定：采取赊销和分期收款方式销售采取赊销和分期收款方式销售货物，为书面合同约定的收款日期货物，为书面合同约定的收款日期，企业可以根据估计的收款，企业可以根据估计的

52、收款日期在合同中约定，将收款日期往后延伸。日期在合同中约定，将收款日期往后延伸。 其次，根据其次，根据企业所得税实施条例企业所得税实施条例第二十三条第（一）第二十三条第（一）8/22/202226款之规定：以分期收款方式销售货物的，按照合同约定的收款款之规定：以分期收款方式销售货物的，按照合同约定的收款日期确认收入的实现。日期确认收入的实现。 这样在所得税及增值税上都可以延迟确定收入实现，而且这样在所得税及增值税上都可以延迟确定收入实现，而且遵循了税法的相关规定。遵循了税法的相关规定。 此种方法我们称之为此种方法我们称之为“ “调合同调合同调合同调合同”【案例案例2 2】某机械经销商主要经销机

53、械设备及配件，主要经销某机械经销商主要经销机械设备及配件，主要经销工程用的各项型号的压路机、装载机、汽车吊、摊铺机、平地工程用的各项型号的压路机、装载机、汽车吊、摊铺机、平地机、路拌机、挖掘机等各类工程机械整机及配件机、路拌机、挖掘机等各类工程机械整机及配件, ,同时经营各同时经营各类平地机、压路机配件。假设甲商品（售价类平地机、压路机配件。假设甲商品（售价5050万，成本为万，成本为4545万）万）乙商品（售价乙商品（售价4848万，成本万，成本4444万）丙商品（售价万）丙商品（售价4545万成本为万成本为4141万）万）丁商品（售价丁商品（售价3939万，成本为万，成本为3636万）等等

54、。因在经营中有些客户万）等等。因在经营中有些客户8/22/202227不要票，公司销售的几件价值较高的大型设备未做收入，隐瞒不要票，公司销售的几件价值较高的大型设备未做收入，隐瞒收入收入200200多万。多万。问题：现在老板要求财务人员处理此事，您有什么建议？问题：现在老板要求财务人员处理此事，您有什么建议？问题：现在老板要求财务人员处理此事，您有什么建议？问题：现在老板要求财务人员处理此事，您有什么建议？ 因为单台价格较高，且购进时进项已抵扣，可以采取调品因为单台价格较高，且购进时进项已抵扣，可以采取调品种的方法。例如隐瞒甲商品的收入，在销售乙商品时，可以确种的方法。例如隐瞒甲商品的收入，在

55、销售乙商品时，可以确认甲商品的销售收入，价格按接近甲商品的乙商品入账，结转认甲商品的销售收入，价格按接近甲商品的乙商品入账，结转甲商品的成本（如隐瞒甲商品的收入甲商品的成本（如隐瞒甲商品的收入5050万，在销售乙商品时，万，在销售乙商品时，确认收入为确认收入为4848万，结转甲商品的成本万，结转甲商品的成本4545万），若销售丙商品时，万），若销售丙商品时，再结转乙商品的成本，以此类推，至到结转到低价的商品，一再结转乙商品的成本，以此类推，至到结转到低价的商品，一般经销商都有返利，最后通过实物返利补库。般经销商都有返利，最后通过实物返利补库。 这种方法叫作这种方法叫作“调品种调品种调品种调品种

56、” ”8/22/202228 案例案例33某服装厂外购生产用布料，由于采购方采购渠道狭窄，某服装厂外购生产用布料，由于采购方采购渠道狭窄，只能从甲企业外购，甲企业开票时每次都多开数量只能从甲企业外购，甲企业开票时每次都多开数量30%30%，并将，并将价格降低，成交的金额不变。价格降低，成交的金额不变。问题问题问题问题1 1 1 1：销售方为何要如此开具发票？谈谈您的观点。：销售方为何要如此开具发票？谈谈您的观点。：销售方为何要如此开具发票？谈谈您的观点。：销售方为何要如此开具发票？谈谈您的观点。 销售方主要因少计收入偷逃税款进行调账。销售方主要因少计收入偷逃税款进行调账。问题问题问题问题2 2

57、 2 2：此类发票采购方取得发票是否有风险？请您做出分析。：此类发票采购方取得发票是否有风险？请您做出分析。：此类发票采购方取得发票是否有风险？请您做出分析。：此类发票采购方取得发票是否有风险？请您做出分析。 这会造成采购方库存虚增，如果税务稽查库存，企业将有这会造成采购方库存虚增，如果税务稽查库存，企业将有较大的风险，而且购进的布料的价格过低，让人生疑，并虚较大的风险，而且购进的布料的价格过低，让人生疑，并虚增了采购方的利润。增了采购方的利润。问题问题问题问题3 3 3 3：如果每次多开数量为：如果每次多开数量为：如果每次多开数量为：如果每次多开数量为5%5%5%5%，采购方如何处理？，采购

58、方如何处理？，采购方如何处理？，采购方如何处理？ 采购方可以通过领料单增加数量计入成本！采购方可以通过领料单增加数量计入成本！8/22/202229 这种方法是这种方法是“ “调销售量调销售量” ”！当然还可以通过调入库量的方法！当然还可以通过调入库量的方法来来调库存数量，但要注意投入产出比！调库存数量，但要注意投入产出比！8/22/202230五五五五 出口退税政策的涉税问题及运用出口退税政策的涉税问题及运用出口退税政策的涉税问题及运用出口退税政策的涉税问题及运用（一）实行（一）实行（一）实行（一）实行“ “免、抵、退免、抵、退免、抵、退免、抵、退” ”税的计算方法原理分析税的计算方法原理分

59、析税的计算方法原理分析税的计算方法原理分析 实行免、抵、退税管理的实行免、抵、退税管理的“ “免免” ”税，是指对生产企业出口的税，是指对生产企业出口的自产货物在出口时免征本企业生产销售环节的增值税；自产货物在出口时免征本企业生产销售环节的增值税；“ “抵抵” ”税税是指生产企业出口自产货物所耗用的原材料、零部件、燃料、是指生产企业出口自产货物所耗用的原材料、零部件、燃料、动力等所含应于退还的进项税额，抵顶内销货物的应纳税额；动力等所含应于退还的进项税额，抵顶内销货物的应纳税额；“ “退退” ”税是指生产企业出口的自产货物在当月内应抵顶的进项税税是指生产企业出口的自产货物在当月内应抵顶的进项税

60、额大于应纳税额时，对未抵顶完的部分予以退税。额大于应纳税额时，对未抵顶完的部分予以退税。 由于出口货物增值税实行零税率，在出口环节免征增值税由于出口货物增值税实行零税率，在出口环节免征增值税外，还需要对为生产出中产品所购进的项目已经缴纳的税款，外，还需要对为生产出中产品所购进的项目已经缴纳的税款，即进项税额退还给出口企业等纳税人。因此，出口退税并不是即进项税额退还给出口企业等纳税人。因此，出口退税并不是8/22/202231退还退还“ “销项税额销项税额” ”，而是退还进项税额。如果一个企业完全是出，而是退还进项税额。如果一个企业完全是出口企业，商品没有内销则完全用口企业，商品没有内销则完全用

61、“ “免免” ”和和“ “退退” ”的方式，就不存的方式，就不存在在“ “抵抵” ”税的问题。采用税的问题。采用“ “抵抵” ”税的方式其实是为了简化征管方式，税的方式其实是为了简化征管方式，即用本来要退给纳税人的退税额抵顶内销货物的应缴纳的增值即用本来要退给纳税人的退税额抵顶内销货物的应缴纳的增值税税款。税税款。（二）（二）（二）（二） 实行实行实行实行“ “免、抵、退免、抵、退免、抵、退免、抵、退” ”税的计算实例税的计算实例税的计算实例税的计算实例【案例案例】某自营出口的生产企业为增值税一般纳税人，出口货某自营出口的生产企业为增值税一般纳税人，出口货物的征税税率为物的征税税率为17%17

62、%，退税率为，退税率为13%13%，3 3月份购进一批原材料，月份购进一批原材料，取得增值税专用发票上注明的价款为取得增值税专用发票上注明的价款为100100万，外购货物的进项万，外购货物的进项税额为税额为1717万，并通过认证。本月出口货物的销售额折合人民币万，并通过认证。本月出口货物的销售额折合人民币为为200200万。无内销货物。万。无内销货物。8/22/202232思考：请您计算当期应退税额及免抵税额思考：请您计算当期应退税额及免抵税额思考：请您计算当期应退税额及免抵税额思考：请您计算当期应退税额及免抵税额当期免抵退税不得免征和抵扣税额当期免抵退税不得免征和抵扣税额= 200= 200

63、 （17%-13%17%-13%）=8=8万万 这部分计入了主营业务成本，这部分计入了主营业务成本， 借：主营业务成本借：主营业务成本 8 8万万 贷：应缴税费贷：应缴税费-应缴增值税（进项税额转出）应缴增值税（进项税额转出） 8 8万万当期应纳税额当期应纳税额=0-=0-（1717万万-8-8万）万）=-9=-9万万出口货物出口货物“ “免、抵、退免、抵、退” ”税额税额=200=200 13%=2613%=26万万按规定，当期期末留抵税额按规定，当期期末留抵税额当期免抵退税额时当期免抵退税额时 当期应退税额当期应退税额= =当期期末留抵税额当期期末留抵税额= 9= 9万万 借：其他应收款借

64、：其他应收款 9 9万万 贷：应交税费贷：应交税费- -应交增值税（出口退税）应交增值税（出口退税） 9 9万万8/22/202233当期免抵税额当期免抵税额= =当期免抵退税额当期免抵退税额- -当期应退税额当期应退税额=26-9=17=26-9=17万万 借：应交税费借：应交税费- -应交增值税应交增值税( (出口抵减内销产品应纳税额）出口抵减内销产品应纳税额）1717万万 贷：应交税费贷：应交税费- -应交增值税（出口退税）应交增值税（出口退税） 1717万万 分析：分析：分析：分析：从免抵退税的计算分析，在计算上实质并不是按购从免抵退税的计算分析，在计算上实质并不是按购进货物不含税价款

65、来计算应退税额，而是先按出口货物的销售进货物不含税价款来计算应退税额，而是先按出口货物的销售额计算出当期免抵退税不得免征和抵扣税额，从而造成实际中额计算出当期免抵退税不得免征和抵扣税额，从而造成实际中的少退。如按此例，实际应退税额的少退。如按此例，实际应退税额=100=100 13%=1313%=13万，但实际只万，但实际只退了退了9 9万。万。（三）（三）（三）（三） 出口免抵城建税处理出口免抵城建税处理出口免抵城建税处理出口免抵城建税处理 根据根据财政部国家税务总局关于生产企业出口货物实行免财政部国家税务总局关于生产企业出口货物实行免抵退税办法后有关城市维护建设税教育费附加政策的通知抵退税

66、办法后有关城市维护建设税教育费附加政策的通知8/22/202234（财税（财税200520052525号）规定：号）规定：自自自自2005200520052005年年年年1 1 1 1月月月月1 1 1 1日起，经国家税务日起，经国家税务日起，经国家税务日起，经国家税务局正式审核批准的当期免抵的增值税税额应纳入城市维护建设局正式审核批准的当期免抵的增值税税额应纳入城市维护建设局正式审核批准的当期免抵的增值税税额应纳入城市维护建设局正式审核批准的当期免抵的增值税税额应纳入城市维护建设税和教育费附加的计征范围，分别按规定的税费率征收城市维税和教育费附加的计征范围，分别按规定的税费率征收城市维税和教

67、育费附加的计征范围，分别按规定的税费率征收城市维税和教育费附加的计征范围，分别按规定的税费率征收城市维护建设税和教育费附加护建设税和教育费附加护建设税和教育费附加护建设税和教育费附加。国务院。国务院关于统一内外资企业和个人关于统一内外资企业和个人城市维护建设税和教育费附加制度的通知城市维护建设税和教育费附加制度的通知国发国发201035201035号规号规定：自定：自20102010年年1212月月1 1日起，外商投资企业、外国企业及外籍个日起，外商投资企业、外国企业及外籍个人适用国务院人适用国务院19851985年发布的年发布的中华人民共和国城市维护建设税中华人民共和国城市维护建设税暂行条例

68、暂行条例和和19861986年发布的年发布的征收教育费附加的暂行规定征收教育费附加的暂行规定。如果出口企业当期应纳税额大于如果出口企业当期应纳税额大于如果出口企业当期应纳税额大于如果出口企业当期应纳税额大于0 0 0 0，企业应进行以下会计处理，企业应进行以下会计处理，企业应进行以下会计处理，企业应进行以下会计处理借：应交税费借：应交税费- -应交增值税（已缴税金）应交增值税（已缴税金） 贷：银行存款贷：银行存款8/22/202235. . . .如果当期的免抵税额大于如果当期的免抵税额大于如果当期的免抵税额大于如果当期的免抵税额大于0 0 0 0，企业应进行以下会计处理，企业应进行以下会计处

69、理，企业应进行以下会计处理，企业应进行以下会计处理借：应交税费借：应交税费- -应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）贷：应交税费贷：应交税费- -应交增值税（出口退税）应交增值税（出口退税） 结论结论结论结论 出口企业根据应交税费出口企业根据应交税费- -应交增值税（已缴税金）应交增值税（已缴税金）和应交税费和应交税费- -应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）这两应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）这两个科目当期借方发生额就是当期应纳的城建税的计税依据。个科目当期借方发生额就是当期应纳的城建税的计税依据。 本例中，出口退税抵免税额为本例中，出口退税抵

70、免税额为1717万，则城建税及教育费附万，则城建税及教育费附加加=17=17万万（7%+3%7%+3%）=1.7=1.7万万（四）（四）（四）（四） 外贸企业外贸企业外贸企业外贸企业“ “先征后退先征后退先征后退先征后退” ”的计算办法的计算办法的计算办法的计算办法 外贸企业出口环节的增值税免征，其收购货物的成本部分，外贸企业出口环节的增值税免征，其收购货物的成本部分，因外贸在支付收购货款的同时也支付了生产经营类商品的企业因外贸在支付收购货款的同时也支付了生产经营类商品的企业8/22/202236已纳税款，因此，在货物出口后按收购成本与退税税率计算退已纳税款，因此，在货物出口后按收购成本与退税

71、税率计算退税退还给外贸企业，征、退税之差计入成本。税退还给外贸企业，征、退税之差计入成本。 假设外贸企业收购货物的不含税价款为假设外贸企业收购货物的不含税价款为100100万，退税率为万，退税率为13%13%。则应退税额。则应退税额=100=100万万 13%=1313%=13万。万。 由于外贸公司采取由于外贸公司采取“ “先征后退先征后退” ”的办法，按照进项税额来计的办法，按照进项税额来计算应退税款的，应退税额算应退税款的，应退税额= =外贸收购不含增值税的进项税额外贸收购不含增值税的进项税额退税税率，因此，其出口增值部分是不计算免抵税额的，自然退税税率，因此，其出口增值部分是不计算免抵税

72、额的，自然不存在城建税问题，因此，对设有独立核算进出口贸易子公司不存在城建税问题，因此，对设有独立核算进出口贸易子公司的生产企业而言，其出口货物可以考虑由进出口外贸企业来出的生产企业而言，其出口货物可以考虑由进出口外贸企业来出口。如果属于企业自营出口的，可以增设外贸企业出口。口。如果属于企业自营出口的，可以增设外贸企业出口。（五）（五）（五）（五） 实例分析实例分析实例分析实例分析8/22/202237【案例案例】假设某企业出口货物的销售额为假设某企业出口货物的销售额为10001000万，本月购进货万，本月购进货物的不含税的价格为物的不含税的价格为500500万，进项税额为万，进项税额为858

73、5万，该企业的适用万，该企业的适用的税率为的税率为17%17%，退税率为，退税率为13%,13%,经加工后的货物成本为经加工后的货物成本为700700万（其万（其他成本支出为他成本支出为200200万）万）问题问题问题问题1.1.1.1.如果自营出口，请您计算有自营出口权的企业的营业利如果自营出口，请您计算有自营出口权的企业的营业利如果自营出口，请您计算有自营出口权的企业的营业利如果自营出口，请您计算有自营出口权的企业的营业利润及现金流润及现金流润及现金流润及现金流当期免抵退税不得免征或抵扣的税额当期免抵退税不得免征或抵扣的税额=1000=1000 (17%-13%)=40(17%-13%)=

74、40万（转营业成本）万（转营业成本）. .当期应纳税额当期应纳税额=0-=0-（85-4085-40）=-45=-45出口货物免抵退税额出口货物免抵退税额=1000=1000 13%=13013%=130万万当期退税额当期退税额=45=45（因为小于免抵退税额）（因为小于免抵退税额）8/22/202238当期免抵额当期免抵额=130-45=85=130-45=85万万当期应缴城建税及教育费附加当期应缴城建税及教育费附加=85=85 10%=8.510%=8.5万万营业利润营业利润= =营业收入营业收入- -营业成本营业成本- -营业税金及附加营业税金及附加=1000-700-40=1000-7

75、00-40-8.5=251.5-8.5=251.5万万现金流现金流=1000-700-85=1000-700-85（进项）（进项）+45+45（出口退税）（出口退税）-8.5=251.5-8.5=251.5万万【案例案例】如果生产企业另设一个有出口权的外贸企业，假设生如果生产企业另设一个有出口权的外贸企业，假设生产企业出售给外贸企业的的价格为出口货物价格的产企业出售给外贸企业的的价格为出口货物价格的80%80%（不含（不含税），本月生产企业购进货物的不含税的价格为税），本月生产企业购进货物的不含税的价格为500500万，进项税万，进项税额为额为8585万，该企业的适用的税率为万，该企业的适用的

76、税率为17%17%，经加工后的货物成本为，经加工后的货物成本为700700万（其他成本支出为万（其他成本支出为200200万），外贸出口销售额为万），外贸出口销售额为10001000万。万。问题问题问题问题2 2 2 2：请分别计算生产企业及外贸企业的营业利润及现金流。：请分别计算生产企业及外贸企业的营业利润及现金流。：请分别计算生产企业及外贸企业的营业利润及现金流。：请分别计算生产企业及外贸企业的营业利润及现金流。8/22/202239并与由生产企业出口的营业利润及现金流做对比。并与由生产企业出口的营业利润及现金流做对比。并与由生产企业出口的营业利润及现金流做对比。并与由生产企业出口的营业利

77、润及现金流做对比。A.A.生产企业：生产企业：营业收入营业收入=1000=1000 80%=80080%=800万万营业成本营业成本=700=700万万销项税额销项税额=800=800 17%=13617%=136进项税额进项税额=500=500 17%=8517%=85应纳税额应纳税额=51=51营业税金及附加营业税金及附加=51=51 （7%+3%7%+3%）=5.1=5.1营业利润营业利润=800-700-5.1=94.9=800-700-5.1=94.9现金流现金流=800-700-5.1=94.9=800-700-5.1=94.9（注：增值税应纳税款，假设当（注：增值税应纳税款，假设

78、当期缴纳）期缴纳）8/22/202240B.B.外贸企业：外贸企业：出口退税出口退税=800=800 13%=10413%=104营业成本营业成本= =购进货物成本购进货物成本+ +征税差转营业成本征税差转营业成本=800+800=800+800 （17%-13%17%-13%）=832=832营业税金及附加营业税金及附加=0=0营业收入营业收入=1000=1000万万营业利润营业利润= =营业收入营业收入- -营业成本营业成本- -营业税金及附加营业税金及附加=1000-832=168=1000-832=168现金流现金流=1000-800=1000-800 1.17+104(1.17+10

79、4(退税退税)=168)=168C.C.两企业合计营业利润两企业合计营业利润=94.9+168=262.9=94.9+168=262.9合计现金流合计现金流=262.9=262.9 与由生产企业自行出口相关营业利润与由生产企业自行出口相关营业利润=262.9-251.5=11.4=262.9-251.5=11.4万万8/22/202241问题问题问题问题3 3 3 3：您能证明这个普遍适用的问题吗？您能得出什么样的：您能证明这个普遍适用的问题吗？您能得出什么样的：您能证明这个普遍适用的问题吗？您能得出什么样的：您能证明这个普遍适用的问题吗？您能得出什么样的结论？结论？结论？结论？ 对自营出口的

80、生产企业而言，可以选择另设一家关联的有对自营出口的生产企业而言，可以选择另设一家关联的有出口经营权的外贸企业，从自营出口与另设外贸企业出口的营出口经营权的外贸企业，从自营出口与另设外贸企业出口的营业利润及现金流分析可以得出相同的结论，那就是选择另设外业利润及现金流分析可以得出相同的结论，那就是选择另设外贸企业，对集团公司而言将增加税前利润为贸企业，对集团公司而言将增加税前利润为 (1-X%) (17%-N%+17%R) L(1-X%) (17%-N%+17%R) L(1-X%) (17%-N%+17%R) L(1-X%) (17%-N%+17%R) L 可以证明，增加的利润取决于征退税率差、转

81、让定价率、可以证明，增加的利润取决于征退税率差、转让定价率、出口额及附加税费率四个因素，如果征退税率差额越大、附加出口额及附加税费率四个因素，如果征退税率差额越大、附加税税率越高、出口额越大、转让价越低采用以外贸企业形式出税税率越高、出口额越大、转让价越低采用以外贸企业形式出口获取的利润越多。口获取的利润越多。8/22/202242六六六六 如何避免其他应付款的风险如何避免其他应付款的风险如何避免其他应付款的风险如何避免其他应付款的风险（一）其他应付款的风险分析（一）其他应付款的风险分析（一）其他应付款的风险分析（一）其他应付款的风险分析 “ “其他应付款其他应付款” ”科目在实务中常用来核算

82、企业向老板借款、科目在实务中常用来核算企业向老板借款、企企业向职工或其他个人借款、向非金融企业借款。企业财务人员也业向职工或其他个人借款、向非金融企业借款。企业财务人员也常用此科目来接受虚开发票、隐匿收入、推迟收入实现，规避价常用此科目来接受虚开发票、隐匿收入、推迟收入实现，规避价外费用的庇护所。也是税务稽查中重点关注的科目。外费用的庇护所。也是税务稽查中重点关注的科目。（二）其他应付款常见业务事项的风险及应对（二）其他应付款常见业务事项的风险及应对（二）其他应付款常见业务事项的风险及应对（二）其他应付款常见业务事项的风险及应对1.1.1.1.隐匿收入或延迟收入隐匿收入或延迟收入隐匿收入或延迟

83、收入隐匿收入或延迟收入【案例案例1 1】某企业将一批货物已销售给另一家企业，但该企业并某企业将一批货物已销售给另一家企业，但该企业并不急于要增值税发票，企业将收到的款项暂挂在其他应付款。不急于要增值税发票，企业将收到的款项暂挂在其他应付款。借记：银行存款，贷记：其他应付款。若客户需要发票时才做借记：银行存款，贷记：其他应付款。若客户需要发票时才做8/22/202243收入实现。若客户不需要发票则做为押金，然后套现。借记其收入实现。若客户不需要发票则做为押金，然后套现。借记其他应付款，贷：银行存款或（库存现金）他应付款，贷：银行存款或（库存现金）思考：请您谈谈这时的主要涉税风险是什么？如何防范？

84、思考：请您谈谈这时的主要涉税风险是什么？如何防范？思考：请您谈谈这时的主要涉税风险是什么？如何防范？思考：请您谈谈这时的主要涉税风险是什么？如何防范？ 这里最主要的风险是在于库存账，如何防范已在上面讲过。这里最主要的风险是在于库存账，如何防范已在上面讲过。2.2.2.2.接受虚开发票接受虚开发票接受虚开发票接受虚开发票【案例案例2 2】某企业增值税税负较高，欲通过购票降低税负，在账某企业增值税税负较高，欲通过购票降低税负，在账务处理时，只能虚构业务。第一步：构成借款。借记务处理时，只能虚构业务。第一步：构成借款。借记“ “库存现库存现金金” ”，贷记，贷记“ “其他应付款其他应付款” ”科目，

85、这项业务往往子虚乌有。第二科目，这项业务往往子虚乌有。第二步，再做借记步，再做借记“ “原材料原材料” ”科目等（油品、低值易耗品、办公用品、科目等（油品、低值易耗品、办公用品、劳保用品），借记劳保用品），借记“ “应交税费应交税费进项税额进项税额” ” 贷记贷记“ “库存现金库存现金” ”科目科目主要满足购买虚开的增值税专用发票资金账目平衡的需要，借主要满足购买虚开的增值税专用发票资金账目平衡的需要，借8/22/202244款业务并没有发生。企业的款业务并没有发生。企业的“ “其他应付款其他应付款个人个人” ”越累越多，无越累越多，无法销账。法销账。 思考思考思考思考1 1 1 1：此例中长

86、期挂账的：此例中长期挂账的：此例中长期挂账的：此例中长期挂账的“ “其他应付款其他应付款其他应付款其他应付款” ”是否有风险？是否有风险？是否有风险？是否有风险？ 严格来说，长期挂账的其他应付款如无确凿证据属于无法严格来说，长期挂账的其他应付款如无确凿证据属于无法支付的应付账款，应转入营业外收入征企业所得税。实践中，支付的应付账款，应转入营业外收入征企业所得税。实践中，这种接受虚开发票的企业，为了规避风险，往往采取过几年就这种接受虚开发票的企业，为了规避风险，往往采取过几年就注销再设立的手法，这些企业在注销时注销再设立的手法，这些企业在注销时“ “其他应付款其他应付款- -个人个人” ”累累积

87、积款项的处理，应该是主管税务机关重点核查内容，可惜的是很款项的处理，应该是主管税务机关重点核查内容，可惜的是很多税务机关对此问题并没有严格按照财税多税务机关对此问题并没有严格按照财税【20092009】6060号文件规号文件规定进行税务处理。定进行税务处理。思考思考思考思考2 2 2 2：您如何应对？：您如何应对？：您如何应对？：您如何应对？8/22/2022453.3.3.3.价外费用价外费用价外费用价外费用 案例案例33某企业采取网上销售方式销售货物，由于是通过快递公某企业采取网上销售方式销售货物，由于是通过快递公司来邮寄货物，要求购货方在支付货款的同时，另支付快递费，司来邮寄货物，要求购

88、货方在支付货款的同时，另支付快递费，账务在走账时将收取的快递费挂账务在走账时将收取的快递费挂“ “其他应付款其他应付款” ”，支付给快递公，支付给快递公司司时，冲减时，冲减“ “其他应付款其他应付款” ”。思考思考思考思考1 1 1 1：请问此项快递费是否缴增值税？是否有风险？：请问此项快递费是否缴增值税？是否有风险？：请问此项快递费是否缴增值税？是否有风险？：请问此项快递费是否缴增值税？是否有风险？ 应当做为价外费用。增值税实施细则第十二条：价外费用应当做为价外费用。增值税实施细则第十二条：价外费用，包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返，包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基

89、金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。8/22/202246 不属于价外费用的有不属于价外费用的有不属于价外费用的有不属于价外费用的有第一，受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税；第一，受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税；第二，同时符合以下条件的代垫运输费用：第二，同时符合以下条件的代垫运输费用： 1.1.承运

90、部门的运输费用发票开具给购买方的；承运部门的运输费用发票开具给购买方的； 2.2.纳税人将该项发票转交给购买方的。纳税人将该项发票转交给购买方的。第三，同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业第三，同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费：性收费：1.1.由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；业性收费；2.2.收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据；8/22

91、/2022473.3.所收款项全额上缴财政。所收款项全额上缴财政。第四，销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费，第四，销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费，以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费思考思考思考思考2 2 2 2：如果您是销售方，支付给快递公司快递费：如果您是销售方，支付给快递公司快递费：如果您是销售方，支付给快递公司快递费：如果您是销售方，支付给快递公司快递费100100100100元，您会元，您会元，您会元，您会向购货方要多少的快递费？向购货方要多少的快递费？向购货方要多少的快递费？向购货方

92、要多少的快递费？ 因为此项业务快递公司收取销售方因为此项业务快递公司收取销售方M M元，销货方要收取购元，销货方要收取购货方为货方为N N，属于价外费用，需要缴增值税为，属于价外费用，需要缴增值税为N N 1.171.17 17%17%=0.1453N,=0.1453N,假设销售方的城建税及教育费附加税率合计为假设销售方的城建税及教育费附加税率合计为10%10%，则应多缴营业税金及附加为则应多缴营业税金及附加为0.1453N0.1453N 10%=0.01453N.10%=0.01453N.则有收则有收入入- -成本成本- -营业税金及附加营业税金及附加=0=0，因此，因此，N/1.17-0.

93、01453N=MN/1.17-0.01453N=M，N=1.1903M,N=1.1903M,可以框算出，如果销售方给传递公司可以框算出，如果销售方给传递公司100100元，则应元，则应8/22/202248向购货方索要向购货方索要120120元左右。元左右。4.4.4.4.企业向自然人借款的涉税分析企业向自然人借款的涉税分析企业向自然人借款的涉税分析企业向自然人借款的涉税分析 案例案例44某企业由于发展的需要，向职工集资某企业由于发展的需要，向职工集资10001000万，并许诺万，并许诺给予年利率为给予年利率为8%8%的利率，在职人员职工借款最高借支金额为的利率，在职人员职工借款最高借支金额为

94、2 2万元，高级管理人员每人最高借支金额为万元，高级管理人员每人最高借支金额为5 5万元。万元。问题：向职工借款的支付能否在税前扣除？问题：向职工借款的支付能否在税前扣除？问题：向职工借款的支付能否在税前扣除？问题：向职工借款的支付能否在税前扣除？ 国税函国税函20097772009777号第二条：企业向除第一条规定以外的号第二条：企业向除第一条规定以外的内部职工或其他人员借款的利息支出，其借款情况同时符合以内部职工或其他人员借款的利息支出，其借款情况同时符合以下条件的，其利息支出在不超过按照金融企业同期同类贷款利下条件的，其利息支出在不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分，根据税

95、法第八条和税法实施条例第二十率计算的数额的部分，根据税法第八条和税法实施条例第二十七条规定，准予扣除。七条规定，准予扣除。 8/22/202249（1 1）企业与个人之间的借贷是真实、合法、有效的，并且不具）企业与个人之间的借贷是真实、合法、有效的，并且不具有非法集资目的或其他有非法集资目的或其他 违反法律、法规的行为；违反法律、法规的行为； （2 2）企业与个人之间签订了借款合同。）企业与个人之间签订了借款合同。问题：企业是否有代扣代缴职工个人所得税的义务？如何规避问题：企业是否有代扣代缴职工个人所得税的义务？如何规避问题：企业是否有代扣代缴职工个人所得税的义务？如何规避问题：企业是否有代扣

96、代缴职工个人所得税的义务？如何规避 要代扣代缴。企业与职工签订还超过同期同类金融机构的要代扣代缴。企业与职工签订还超过同期同类金融机构的贷款利率，将超过利率支付的部分以工资薪金形式在工资中列贷款利率，将超过利率支付的部分以工资薪金形式在工资中列支。支。 案例案例55某小型企业由于流动资金不足，向银行借款未果，企某小型企业由于流动资金不足，向银行借款未果，企业股东就以个人身份向银行借款业股东就以个人身份向银行借款300300万，股东又将万，股东又将300300万无偿地万无偿地计入企业，账务人员将计入其他应付款，该企业注册资本为计入企业，账务人员将计入其他应付款，该企业注册资本为100100万。万

97、。8/22/202250问题：请您谈谈老板借钱给企业的风险？您有什么好办法规避问题：请您谈谈老板借钱给企业的风险？您有什么好办法规避问题：请您谈谈老板借钱给企业的风险？您有什么好办法规避问题：请您谈谈老板借钱给企业的风险？您有什么好办法规避此类风险？此类风险？此类风险？此类风险？观点一：观点一：观点一：观点一：青岛国税认为，无偿贷款要区分自有资金贷款，还是青岛国税认为，无偿贷款要区分自有资金贷款，还是银行贷款出借。如果是以银行贷款进行无偿借贷，其利息支出银行贷款出借。如果是以银行贷款进行无偿借贷，其利息支出不符合相关性和合理性原则，支付利息支出不允许税前扣除。不符合相关性和合理性原则，支付利息

98、支出不允许税前扣除。如果是以自有资金无偿借款，要区分是否有关联方关系，如果如果是以自有资金无偿借款，要区分是否有关联方关系，如果是关联方借贷，根据是关联方借贷，根据征管法征管法3636条，可以进行特别纳税调整条，可以进行特别纳税调整；如果不属于关联方关系，目前没有法律依据对纳税人进行调；如果不属于关联方关系，目前没有法律依据对纳税人进行调整，即不征税。整，即不征税。观点二：观点二：观点二：观点二：浙江地税认为：企业将自有资金浙江地税认为：企业将自有资金( (不包括银行借款不包括银行借款) )无无偿让渡他人使用，即借出方没有取得任何货币、货物或者其他偿让渡他人使用，即借出方没有取得任何货币、货物

99、或者其他8/22/202251经济利益，在企业所得税汇算清缴时，首先判断是否属于关联经济利益，在企业所得税汇算清缴时，首先判断是否属于关联方，如是关联方，相关交易应受特别纳税调整相关规定的限制方，如是关联方，相关交易应受特别纳税调整相关规定的限制；否则，确认收入没有法律依据。；否则，确认收入没有法律依据。观点三：观点三：观点三：观点三：实施条例实施条例1515条明确，金融保险属于企业所得税法条明确，金融保险属于企业所得税法所称的劳务，而所称的劳务，而实施条例实施条例2525条则规定，无偿赠送劳务需要条则规定，无偿赠送劳务需要视同销售。因此，无论无偿借贷的对象是否为关联企业，均可视同销售。因此，

100、无论无偿借贷的对象是否为关联企业，均可以视同销售，按照银行同期贷款利率（可以按照基准利率，保以视同销售，按照银行同期贷款利率（可以按照基准利率，保护纳税人权益），调整应纳税所得额，但免征营业税。护纳税人权益），调整应纳税所得额，但免征营业税。 企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务劳务用用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，8/22/202252但国务院财政、税务

101、主管部门另有规定的除外。但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。 您想到了什么？您想到了什么？您想到了什么？您想到了什么？8/22/202253七七七七 企业税负率的转变方法企业税负率的转变方法企业税负率的转变方法企业税负率的转变方法（一）生产方式的转变影响税负的高低（一）生产方式的转变影响税负的高低（一）生产方式的转变影响税负的高低（一）生产方式的转变影响税负的高低1.1.1.1.青春痘要长到哪里才不会影响美观？青春痘要长到哪里才不会影响美观？青春痘要长到哪里才不会影响美观？青春痘要长到哪里才不会影响美观？ 企业的加工费用包括了折旧、人工、辅助生产的费用，这企业的加工费用包括了折旧、人工、

102、辅助生产的费用，这些费用都没有对应的进项可以抵扣。但如果企业将部分产品发些费用都没有对应的进项可以抵扣。但如果企业将部分产品发外加工，对方开具专用发票，这些加工费就产生了进项，企业外加工，对方开具专用发票，这些加工费就产生了进项，企业销售额相同的情况下，交纳的增值税减少，税负下降。企业高销售额相同的情况下，交纳的增值税减少，税负下降。企业高速成长过程中，选择发外加工模式的情况很普遍，企业适时选速成长过程中，选择发外加工模式的情况很普遍，企业适时选择委外加工不仅不会影响生产而且还能降低税负。择委外加工不仅不会影响生产而且还能降低税负。2.2.2.2.实例分析实例分析实例分析实例分析 案例案例 某

103、企业年销售额估计为某企业年销售额估计为10001000万（不含税），购进材料的万（不含税），购进材料的8/22/202254不含税成本为不含税成本为700700万，其他进项税额为万，其他进项税额为1 1万元，税负率为万元，税负率为5%5%，应，应纳税款为纳税款为5050万。企业加工成本为万。企业加工成本为200200万，加工毛利率为万，加工毛利率为20%20%，现，现企业将一半货物请外部加工厂加工。企业将一半货物请外部加工厂加工。思考思考思考思考1 1 1 1：请分析委外加工前后的增值税税负及税前利润变化：请分析委外加工前后的增值税税负及税前利润变化：请分析委外加工前后的增值税税负及税前利润变

104、化：请分析委外加工前后的增值税税负及税前利润变化 如果委外加工，则新增进项如果委外加工，则新增进项=1000=1000 2020 5050 17171717万元。应纳税款万元。应纳税款=33=33万，税负率万，税负率=3.3%=3.3%，比原先降低了，比原先降低了1.7%1.7%。 若自已生产，销售利润若自已生产，销售利润=1000-700-200-50=1000-700-200-50 10%=9510%=95 若委外加工，销售利润若委外加工，销售利润=1000-700-200-33=1000-700-200-33 10%=96.710%=96.7思考思考思考思考2 2 2 2：如果你的企业部

105、分产品需要委外加工，您能计算出委外：如果你的企业部分产品需要委外加工，您能计算出委外：如果你的企业部分产品需要委外加工，您能计算出委外：如果你的企业部分产品需要委外加工，您能计算出委外加工的均衡点吗？加工的均衡点吗？加工的均衡点吗？加工的均衡点吗？ 假设收入为假设收入为L L，购进货物的成本为，购进货物的成本为P P，加工费，加工费= =人力及折旧人力及折旧8/22/202255为为M M（无进项），企业将（无进项），企业将R%R%的产品委托加工，加工企业的加工的产品委托加工，加工企业的加工费为费为N(N(不含税）不含税）, ,其他固定费用为其他固定费用为F F，城建及附加为，城建及附加为10

106、%10%（1 1 1 1）若自已加工）若自已加工）若自已加工）若自已加工利润利润=L-P-M=L-P-M（1-R%1-R%）-MR%-(L-P) -MR%-(L-P) 17%17% 10%-F10%-F（2 2 2 2）若）若）若）若R%R%R%R%委托加工委托加工委托加工委托加工利润利润=L-P-N-M(1-R%)-(L-P) =L-P-N-M(1-R%)-(L-P) 17%17% 10%-N10%-N 17%17% 10%-F10%-F 令两式相等，得令两式相等，得MR%=0.983NMR%=0.983N 也就是说，当自已加工，加工费为也就是说，当自已加工，加工费为100100元时，加工方

107、如价元时，加工方如价格不超过格不超过101.73101.73元，则委外加工好元，则委外加工好! !（二）运输方式的转变影响税负（二）运输方式的转变影响税负（二）运输方式的转变影响税负（二）运输方式的转变影响税负 现在企业销售产品往往是送货到对方的仓库，运输成本比现在企业销售产品往往是送货到对方的仓库，运输成本比8/22/202256较高。运输费用的处理有不同的方式，我们比较两种常见方式较高。运输费用的处理有不同的方式，我们比较两种常见方式的税负差异。的税负差异。一是买方承担，运输公司直接开具发票给买方；一是卖方一是买方承担，运输公司直接开具发票给买方；一是卖方承担，运输公司直接开具发票给卖方。

108、承担，运输公司直接开具发票给卖方。假设第一种方式产品售价假设第一种方式产品售价10001000元，第二种方式的售价就会元，第二种方式的售价就会加上运费，假设运费为加上运费，假设运费为117117元。如果第一种情况交纳增值税元。如果第一种情况交纳增值税5 5，即即5050元；第二种情况需要多缴（元；第二种情况需要多缴（100100 1717117117 7 7），即），即8.818.81元，第二种情况的税负是（元，第二种情况的税负是（50508.818.81）/1100/11005.35%5.35%。结论：结论：结论：结论：对运输费用的处理方式不同，企业税负也会不一样对运输费用的处理方式不同，企

109、业税负也会不一样思考：从以上分析，如果运输机构报价为思考：从以上分析，如果运输机构报价为思考：从以上分析，如果运输机构报价为思考：从以上分析，如果运输机构报价为M M M M，企业加价，企业加价，企业加价，企业加价M M M M，显然企，显然企，显然企，显然企业是不合算的。请问要加价多少才平衡？业是不合算的。请问要加价多少才平衡？业是不合算的。请问要加价多少才平衡？业是不合算的。请问要加价多少才平衡？8/22/202257 设企业含税加价为设企业含税加价为X X，城建税税率为，城建税税率为7%7%。教育费附加为。教育费附加为3%3%。 X/1.17-M-(X/1.17X/1.17-M-(X/1

110、.17 17%-M17%-M 7%)7%) (7%+3%)=0(7%+3%)=0 可以得出：可以得出：X=1.1819MX=1.1819M( ( ( (三）销售策略影响税负的高低三）销售策略影响税负的高低三）销售策略影响税负的高低三）销售策略影响税负的高低 基本的营销策略有两种：基本的营销策略有两种：一种是推动式一种是推动式一种是推动式一种是推动式。这种方式的特点。这种方式的特点是给予经销商大的折扣、优惠、返点、奖励，靠经销商来推动是给予经销商大的折扣、优惠、返点、奖励，靠经销商来推动市场。市场。另一种是拉动式另一种是拉动式另一种是拉动式另一种是拉动式。方式特点是通过品牌运作、广告投入、。方式

111、特点是通过品牌运作、广告投入、营销活动使最终消费者对产品认同、产生好感，拉动市场，对营销活动使最终消费者对产品认同、产生好感，拉动市场，对经销商没有特别的奖励和优惠。经销商没有特别的奖励和优惠。【案例案例】某酒类生产企业每年的营业收入估计达某酒类生产企业每年的营业收入估计达1010亿，销量为亿，销量为10001000吨，但公司每年发生的广告费高达吨，但公司每年发生的广告费高达2 2亿，为使广告费能在亿，为使广告费能在8/22/202258税前扣除，公司决定将削减广告费支出税前扣除，公司决定将削减广告费支出50005000万，并将此部分的万，并将此部分的广告费以降价方式让利给经销商，但要求经销商

112、在销售量方面广告费以降价方式让利给经销商，但要求经销商在销售量方面有所增加并辅助进行宣传。有所增加并辅助进行宣传。问题问题问题问题1 1 1 1：请计算这种方式的转变可以节省多少的流转税？可以：请计算这种方式的转变可以节省多少的流转税？可以：请计算这种方式的转变可以节省多少的流转税？可以：请计算这种方式的转变可以节省多少的流转税？可以减少多少的应纳税所得额？假设城建税率为减少多少的应纳税所得额？假设城建税率为减少多少的应纳税所得额？假设城建税率为减少多少的应纳税所得额？假设城建税率为7%7%7%7%、教育费附加、教育费附加、教育费附加、教育费附加费为费为费为费为3%3%3%3%，酒类的消费税税

113、率为，酒类的消费税税率为，酒类的消费税税率为，酒类的消费税税率为20%20%20%20%。 如果采取让利的方式：如果采取让利的方式： 增值税减少增值税减少50005000万万 17%=85017%=850万万 消费税减少额消费税减少额=5000=5000万万 20%=100020%=1000万万 营业税金及附加减少额营业税金及附加减少额=1000=1000 （1+7%+3%1+7%+3%）+850+850 （7%+3%7%+3%）=1100+85=1185=1100+85=1185万万8/22/202259问题问题问题问题2 2 2 2：假设是销售非应税消费品的企业，增值税税率为：假设是销售非

114、应税消费品的企业，增值税税率为：假设是销售非应税消费品的企业，增值税税率为：假设是销售非应税消费品的企业，增值税税率为17%17%17%17%，附加费率为附加费率为附加费率为附加费率为R R R R，请计算增加的利润。，请计算增加的利润。，请计算增加的利润。，请计算增加的利润。 假设非酒类生产企业，如果营业收入减少假设非酒类生产企业，如果营业收入减少M,M,则增值税减少则增值税减少M M 17%,17%,营业税金及附加减少营业税金及附加减少M M 17%R,17%R,增加税后利润为增加税后利润为M M 17%R17%R 25%25%思考：请列出享受此类节税设计的最佳行业思考：请列出享受此类节税

115、设计的最佳行业思考：请列出享受此类节税设计的最佳行业思考：请列出享受此类节税设计的最佳行业 如小轿车、化妆品、酒类、烟草、石化行业如小轿车、化妆品、酒类、烟草、石化行业 结论：对销售应税消费品的企业而言，通过减少广告费降结论：对销售应税消费品的企业而言，通过减少广告费降低销售价格，提高市场的占有率，通过推动式营销来代替巨额低销售价格，提高市场的占有率，通过推动式营销来代替巨额的拉动式营销的广告费支出对降低企业税负是十分有效的。的拉动式营销的广告费支出对降低企业税负是十分有效的。8/22/202260八八八八 旅游费用支出的处理技巧旅游费用支出的处理技巧旅游费用支出的处理技巧旅游费用支出的处理技

116、巧 案例案例 某单位组织员工去旅游花费了某单位组织员工去旅游花费了2300023000元，取得了旅行社开元，取得了旅行社开具的旅游相关凭证及机票等。具的旅游相关凭证及机票等。问题问题问题问题1 1 1 1：旅游支出能否在所得税前列支？谈谈您的看法？：旅游支出能否在所得税前列支？谈谈您的看法？：旅游支出能否在所得税前列支？谈谈您的看法？：旅游支出能否在所得税前列支？谈谈您的看法？ 关于旅游费支出各地规定不一。关于旅游费支出各地规定不一。（1 1）支持旅游费做为福利费并能在）支持旅游费做为福利费并能在14%14%的范围内扣除的如：的范围内扣除的如： 苏州市关于苏州市关于20092009年度汇算清缴

117、相关问题解答年度汇算清缴相关问题解答第二项：第二项：“ “关于企业扣除管理的若干问题关于企业扣除管理的若干问题” ”第六个问题：问：企业组织职第六个问题：问：企业组织职工旅游发生的费用支出能否列入职工福利费，按不超过工资薪工旅游发生的费用支出能否列入职工福利费，按不超过工资薪金总额金总额14%14%的比例税前扣除？答复是：的比例税前扣除？答复是： 职工福利费包括为职工卫生保健、生活、住房、交通等所职工福利费包括为职工卫生保健、生活、住房、交通等所8/22/202261发放的各项补贴和非货币性福利。从组织职工旅游的性质来看发放的各项补贴和非货币性福利。从组织职工旅游的性质来看，其具有缓节工作压力

118、，进一步，其具有缓节工作压力，进一步提高生活质量提高生活质量的积极意义，因的积极意义，因此，企业组织职工旅游发生的费用支出纳入职工福利费管理范此，企业组织职工旅游发生的费用支出纳入职工福利费管理范畴，并按照税收规定扣除。如果企业以职工旅游的名义，列支畴，并按照税收规定扣除。如果企业以职工旅游的名义，列支职工家属或者其他非本单位雇员所发生的旅游费，则属于与生职工家属或者其他非本单位雇员所发生的旅游费，则属于与生产经营无关的支出，不得纳入职工福利费管理，也不得税前扣产经营无关的支出，不得纳入职工福利费管理，也不得税前扣除。除。（2 2）认为旅游费不能由企业负担，不能在所得税前扣除的理由）认为旅游费

119、不能由企业负担，不能在所得税前扣除的理由：一是企业财务通则规定不允许。：一是企业财务通则规定不允许。企业财务通则企业财务通则第四十六第四十六条规定：企业不得承担属于个人的下列支出：条规定：企业不得承担属于个人的下列支出： 娱乐、健身、娱乐、健身、旅游旅游、招待、购物、馈赠等支出。、招待、购物、馈赠等支出。8/22/202262购买商业保险、证券、股权、购买商业保险、证券、股权、收藏品收藏品等支出。等支出。个人行为导致的罚款、赔偿等支出。个人行为导致的罚款、赔偿等支出。购买住房、支付物业管理费等支出。购买住房、支付物业管理费等支出。应由个人承担的其他支出。应由个人承担的其他支出。 二是认为旅游费

120、支出不符合税法的相关性原则（即属于与二是认为旅游费支出不符合税法的相关性原则（即属于与生产经营无关的支出）生产经营无关的支出） 吉林地税在回答纳税人的提问：单位组织职工旅游，吉林地税在回答纳税人的提问：单位组织职工旅游，“ “报团报团” ”由旅游公司组织，花了一万多元，这笔支出是否可以在当期计由旅游公司组织，花了一万多元，这笔支出是否可以在当期计算企业所得税时扣除？算企业所得税时扣除？ 回复是：回复是：“ “中华人民共和国企业所得税法中华人民共和国企业所得税法第八条第八条 企业企业实实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、8

121、/22/202263税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。 中华人民共和国企业所得税法实施条例中华人民共和国企业所得税法实施条例第二十七条规第二十七条规定：企业所得税法第八条所称有关的支出，是指与取得收入直定：企业所得税法第八条所称有关的支出，是指与取得收入直接相关的支出。接相关的支出。 企业所得税法第八条所称合理的支出，是指符合生产经营企业所得税法第八条所称合理的支出，是指符合生产经营活动常规，应当计入当期损益或者有关资产成本的必要和正常活动常规，应当计入当期损益或者有关资产成本的必要和正常的支出。的支出。 因此，企业组织职工

122、旅游，不属于因此，企业组织职工旅游，不属于“ “与取得收入直接相关的与取得收入直接相关的支出支出” ”也不属于也不属于“ “应当计入当期损益或者有关资产成本的必要和应当计入当期损益或者有关资产成本的必要和正正常的支出常的支出” ”，不能在所得税前扣除。对于企业由工会组织或教育，不能在所得税前扣除。对于企业由工会组织或教育培训，发生拓展培训费用，可以在工会经费、教育经费中列支。培训，发生拓展培训费用，可以在工会经费、教育经费中列支。8/22/202264思考思考思考思考2 2 2 2：您能否利用凭证置换来减少个人税负或达到在税前扣除：您能否利用凭证置换来减少个人税负或达到在税前扣除：您能否利用凭

123、证置换来减少个人税负或达到在税前扣除：您能否利用凭证置换来减少个人税负或达到在税前扣除抵扣的目的？抵扣的目的？抵扣的目的？抵扣的目的？ 方法一，企业可以举办相关会议，并拟定会议主题，确定方法一，企业可以举办相关会议，并拟定会议主题，确定会场费用，取得酒店的相关会议发票（如会场租赁、餐票、住会场费用，取得酒店的相关会议发票（如会场租赁、餐票、住宿发票），相关的旅游费用作为差旅费。宿发票），相关的旅游费用作为差旅费。 方法二，可以将款项支付给中介（培训公司）相关费用，方法二，可以将款项支付给中介（培训公司）相关费用，由其开展职工教育培训的方式，现在流行的模式是拓展训练，由其开展职工教育培训的方式，

124、现在流行的模式是拓展训练，企业取得的是中介开具的培训费发票。企业取得的是中介开具的培训费发票。. .思考思考思考思考3 3 3 3：如果单位去旅游，发生了机票、车票、住宿票、餐费、：如果单位去旅游，发生了机票、车票、住宿票、餐费、：如果单位去旅游，发生了机票、车票、住宿票、餐费、：如果单位去旅游，发生了机票、车票、住宿票、餐费、景点门票、旅行社发票（扣除以上费用）您如何列支？景点门票、旅行社发票（扣除以上费用）您如何列支？景点门票、旅行社发票（扣除以上费用）您如何列支？景点门票、旅行社发票（扣除以上费用）您如何列支？ 实务中有的地方主要看票据的取得，如列支机票、车票、实务中有的地方主要看票据的

125、取得，如列支机票、车票、8/22/202265宿费票据，构成差旅费。餐费计入业务招待费（或转换凭证）。宿费票据，构成差旅费。餐费计入业务招待费（或转换凭证）。景点门票景点门票自费。培训费自费。培训费职工福利费。旅游公司发票职工福利费。旅游公司发票计入职工福利费。这也是一种不错的选择！计入职工福利费。这也是一种不错的选择！ 8/22/202266九九九九 如何巧用如何巧用如何巧用如何巧用劳动保护费劳动保护费劳动保护费劳动保护费 案例案例 盛夏时节，天气异常炎热，南方某企业决定发给在岗每盛夏时节，天气异常炎热，南方某企业决定发给在岗每位员工防暑降温饮料王老吉一箱，并编表签字。但对防暑降温位员工防暑

126、降温饮料王老吉一箱，并编表签字。但对防暑降温饮料的涉税问题，财务部的同志们展开了讨论。饮料的涉税问题，财务部的同志们展开了讨论。甲说甲说甲说甲说: : : :防暑降温费应计入福利费，依据的理由是国税函（防暑降温费应计入福利费，依据的理由是国税函（20092009）3 3号第三条号第三条“ “关于职工福利费扣除问题关于职工福利费扣除问题” ”（二）为职工卫生保健、（二）为职工卫生保健、生活、住房、交通等所发放的各项补贴和非货币性福利，包括生活、住房、交通等所发放的各项补贴和非货币性福利，包括企业向职工发放的因公外地就医费用、未实行医疗统筹企业职企业向职工发放的因公外地就医费用、未实行医疗统筹企业

127、职工医疗费用、职工供养直系亲属医疗补贴、供暖费补贴、职工工医疗费用、职工供养直系亲属医疗补贴、供暖费补贴、职工防暑降温费防暑降温费、职工困难补贴、救济费、职工食堂经费补贴、职、职工困难补贴、救济费、职工食堂经费补贴、职工交通补贴等。因此，发给在岗职工的防暑降温饮料应该是职工交通补贴等。因此，发给在岗职工的防暑降温饮料应该是职8/22/202267工福利费，并要扣个税。工福利费，并要扣个税。乙税：乙税：防暑降温费应计入业务招待费，因为招待费的列支范围防暑降温费应计入业务招待费，因为招待费的列支范围包括包括餐费餐费 接待用品，如香烟、茶叶、食品、饮料等。接待用品，如香烟、茶叶、食品、饮料等。赠送的

128、礼品赠送的礼品 正常的娱乐活动正常的娱乐活动 旅游门票、土特产品等。旅游门票、土特产品等。 所以，公司购买的饮料分给职工，应做为业务招待费。所以，公司购买的饮料分给职工，应做为业务招待费。丙说：丙说：企业所得税实施条例企业所得税实施条例第四十八条第四十八条：“ “企业发生的合企业发生的合理的劳动保护支出，准予扣除。理的劳动保护支出，准予扣除。” ”防暑降温费应计入劳动保护防暑降温费应计入劳动保护费，因为工作服、手套、安全保护用品、防暑降温品等属于劳费，因为工作服、手套、安全保护用品、防暑降温品等属于劳动保护费的支出围。因此，应按受益部分分别计入相关成本中动保护费的支出围。因此，应按受益部分分别

129、计入相关成本中去，并且可以全额在税前抵扣，不用缴个人所得税。去，并且可以全额在税前抵扣，不用缴个人所得税。问题问题问题问题1 1 1 1：您认为合理的劳动保护费应符合什么样的条件？：您认为合理的劳动保护费应符合什么样的条件？：您认为合理的劳动保护费应符合什么样的条件？：您认为合理的劳动保护费应符合什么样的条件？8/22/202268 合理的劳动保护支出，一般应满足以下条件，一是必须确合理的劳动保护支出，一般应满足以下条件，一是必须确因工作需要，企业所发生的支出，并非出于工作需要，其支出因工作需要，企业所发生的支出，并非出于工作需要，其支出不得税前扣除；二是为其雇员配备或提供的，并且标准统一，不

130、得税前扣除；二是为其雇员配备或提供的，并且标准统一，给与其没有任何劳动关系的人配备或提供的支出不得税前扣除给与其没有任何劳动关系的人配备或提供的支出不得税前扣除；三是限于工作服（金融企业税前扣除的工作服装需要报主管；三是限于工作服（金融企业税前扣除的工作服装需要报主管税务机关备案）、手套、安全保护用品、税务机关备案）、手套、安全保护用品、防暑降温品防暑降温品等。如高等。如高温冶炼企业职工，道路施工企业的防暑降温品，采煤工人的头温冶炼企业职工，道路施工企业的防暑降温品，采煤工人的头盔、手套等用品。盔、手套等用品。问题问题问题问题2 2 2 2：如上述是正确的，请您做出判断哪种处理是最佳的？：如上

131、述是正确的，请您做出判断哪种处理是最佳的？：如上述是正确的，请您做出判断哪种处理是最佳的？：如上述是正确的，请您做出判断哪种处理是最佳的？并做出会计处理分录。并做出会计处理分录。并做出会计处理分录。并做出会计处理分录。 如果上述处理是正确的，那么，计入劳动保护费是最佳的如果上述处理是正确的，那么，计入劳动保护费是最佳的8/22/202269原因是计入劳动保护费不仅可以全额可以扣除，而且不用缴个原因是计入劳动保护费不仅可以全额可以扣除，而且不用缴个税。如果计入职工福利费则会挤占福利费的额度，并要缴纳个税。如果计入职工福利费则会挤占福利费的额度，并要缴纳个人所得税。人所得税。 企业的劳动保护费支出

132、一般涉及企业生产的特定部门和特企业的劳动保护费支出一般涉及企业生产的特定部门和特定岗位，因此一般应记入定岗位，因此一般应记入“ “制造费用制造费用劳动保护费劳动保护费” ”，财政财政部工业企业财务制度部工业企业财务制度(1992)(1992)和和企业会计制度企业会计制度(2000)(2000)规定规定，制造费用包括职工福利费和劳动保护费等，二者应属于并列，制造费用包括职工福利费和劳动保护费等，二者应属于并列关系。关系。 新准则关于新准则关于“ “制造费用制造费用” ”科目的解释中，列举明细对比科目的解释中，列举明细对比企企业会计制度业会计制度(2000)(2000)增加列举了职工薪酬，但少列举

133、了工资、增加列举了职工薪酬，但少列举了工资、福利费、劳动保护费明细，可见职工薪酬应当包括劳动保护费福利费、劳动保护费明细，可见职工薪酬应当包括劳动保护费8/22/202270，但也不排除管理部门和销售或售后部门发生相关支出，因此，但也不排除管理部门和销售或售后部门发生相关支出，因此应按人员类别或实际受益部门性质记入应按人员类别或实际受益部门性质记入“ “管理费用管理费用- -劳动保护费劳动保护费” ”或或“ “销售费用销售费用劳动保护费劳动保护费” ”。1.1.发生时的会计处理发生时的会计处理借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬劳动保护费劳动保护费 贷：银行存款等贷：银行存款等2.2.按受益部门分

134、摊按受益部门分摊借：制造费用借：制造费用-劳动保护费劳动保护费 管理费用管理费用-劳动保护费劳动保护费 销售费用销售费用-劳动保护费劳动保护费 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬劳动保护费劳动保护费8/22/202271问题问题问题问题3 3 3 3：您认为上述甲、乙、丙的表述哪个是正确的，并说出：您认为上述甲、乙、丙的表述哪个是正确的，并说出：您认为上述甲、乙、丙的表述哪个是正确的，并说出：您认为上述甲、乙、丙的表述哪个是正确的，并说出您的理由？你是否有别的办法让此类活动变成劳动保护费？您的理由？你是否有别的办法让此类活动变成劳动保护费？您的理由？你是否有别的办法让此类活动变成劳动保护费？您的

135、理由？你是否有别的办法让此类活动变成劳动保护费？ 乙的说法是计入业务招待费是错误的，因为业务招待费是乙的说法是计入业务招待费是错误的，因为业务招待费是招待外部人员的。招待外部人员的。 丙的说法是计入劳动保护费是错误的，因为发放的饮料是丙的说法是计入劳动保护费是错误的，因为发放的饮料是人人有份的，一般把非因工作需要和国家规定以外的带有普遍人人有份的，一般把非因工作需要和国家规定以外的带有普遍福利性质的支出，除从职工福利费用中支付的以外，一律视为福利性质的支出，除从职工福利费用中支付的以外，一律视为工资薪金支出。由于饮料是带回家去的，并非是工作完全必须工资薪金支出。由于饮料是带回家去的，并非是工作

136、完全必须的，带有较大的福利性质。因此，不能计入劳动保护费。的，带有较大的福利性质。因此，不能计入劳动保护费。 甲的说法是正确的。甲的说法是正确的。 若要计入劳动保护费，必须是与劳动支出相关联，最好由若要计入劳动保护费，必须是与劳动支出相关联，最好由8/22/202272车间派人来取王老吉，此外，还可以开具一些车间派人来取王老吉，此外，还可以开具一些药品类药品类药品类药品类发票，不发票，不能是人人签字。此外，如发放的数量比较大，每次支出须注明能是人人签字。此外，如发放的数量比较大，每次支出须注明与劳动支出相关的原因，要附上通知，在通知上要说明发放防与劳动支出相关的原因，要附上通知，在通知上要说明

137、发放防暑降温品的原因。暑降温品的原因。8/22/202273十十十十 行贿、业务招待费与广宣费行贿、业务招待费与广宣费行贿、业务招待费与广宣费行贿、业务招待费与广宣费（一）（一）（一）（一） 行贿、业务招待费、业务宣传费的税收规定行贿、业务招待费、业务宣传费的税收规定行贿、业务招待费、业务宣传费的税收规定行贿、业务招待费、业务宣传费的税收规定思考：如果一个企业将购买的照相机送给其客户，取得了增值思考：如果一个企业将购买的照相机送给其客户，取得了增值思考：如果一个企业将购买的照相机送给其客户，取得了增值思考：如果一个企业将购买的照相机送给其客户，取得了增值税发票，其进项税额是否能抵扣？要不要视同

138、销售交纳增值税税发票，其进项税额是否能抵扣？要不要视同销售交纳增值税税发票，其进项税额是否能抵扣？要不要视同销售交纳增值税税发票，其进项税额是否能抵扣？要不要视同销售交纳增值税？是行贿？还是计入管理费用（业务招待费），抑或是计入销？是行贿？还是计入管理费用（业务招待费），抑或是计入销？是行贿？还是计入管理费用（业务招待费），抑或是计入销？是行贿？还是计入管理费用（业务招待费），抑或是计入销售费用（业务宣传费）？售费用（业务宣传费）？售费用（业务宣传费）？售费用（业务宣传费）？ 行贿支出在税法上是不能做为列支的，因为它与企业生产行贿支出在税法上是不能做为列支的，因为它与企业生产经营无关，不符合相

139、关性原则。经营无关，不符合相关性原则。 业务招待费根据业务招待费根据所得税法所得税法实施条例实施条例第四十三条，能在第四十三条，能在税前列支的是必须是税前列支的是必须是“ “与生产经营活动有关的与生产经营活动有关的” ”，列支的金额是，列支的金额是按实际发生额的按实际发生额的60%60%与当年销售收入的与当年销售收入的5 5较小的部分。较小的部分。8/22/202274 业务宣传费及广告费基本规定：根据实施条例第四十四条业务宣传费及广告费基本规定：根据实施条例第四十四条规定：企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国规定：企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管

140、部门另有规定外，不超过当年销售（营业）务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入收入15%15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。转扣除。 财政及税务另有规定的是财税（财政及税务另有规定的是财税（20092009）7272号号关于部分行关于部分行业广告费和业务宣传费税前扣除政策的通知业广告费和业务宣传费税前扣除政策的通知对对化妆品制造、医药制造和饮料制造化妆品制造、医药制造和饮料制造（不含酒类制造）企业（不含酒类制造）企业发生的广告费和业务宣传费支出，不超过当年销售（营业）收发生的广告费和业务宣传费支出，不

141、超过当年销售（营业）收入入30%30%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。转扣除。8/22/202275对采取特许经营模式的饮料制造企业，饮料品牌使用方发生对采取特许经营模式的饮料制造企业，饮料品牌使用方发生的不超过当年销售（营业）收入的不超过当年销售（营业）收入30%30%的广告费和业务宣传费支出的广告费和业务宣传费支出可以在本企业扣除，也可以将其中的部分或全部归集至饮料品可以在本企业扣除，也可以将其中的部分或全部归集至饮料品牌持有方或管理方，由牌持有方或管理方，由饮料品牌持有方或管理方作为销售费用饮料品牌持有方或管理方作为

142、销售费用据实在企业所得税前扣除。据实在企业所得税前扣除。 烟草企业的烟草广告费和业务宣传费支出，一律不得在计算烟草企业的烟草广告费和业务宣传费支出，一律不得在计算应纳税所得额时扣除。应纳税所得额时扣除。（二）（二）（二）（二） 业务招待费与业务宣传费的列支范围业务招待费与业务宣传费的列支范围业务招待费与业务宣传费的列支范围业务招待费与业务宣传费的列支范围1.1.1.1.关于业务招待费的范围关于业务招待费的范围关于业务招待费的范围关于业务招待费的范围 在业务招待费的范围上，不论是财务会计制度还是新旧税在业务招待费的范围上，不论是财务会计制度还是新旧税法都未给予准确的界定。在税务执法实践中，通常将

143、业务招待法都未给予准确的界定。在税务执法实践中，通常将业务招待8/22/202276费的支付范围界定为：费的支付范围界定为：（1 1）经营用餐饮、香烟、酒水、食品、茶叶等支出）经营用餐饮、香烟、酒水、食品、茶叶等支出（2 2）经营用）经营用礼品礼品礼品礼品、安排客户旅游产生的费用、安排客户旅游产生的费用（3 3）经营所需娱乐活动的费用支出。）经营所需娱乐活动的费用支出。2.2.2.2.广宣费的列支范围广宣费的列支范围广宣费的列支范围广宣费的列支范围（1 1 1 1）广告费支出，必须同时符合下列条件广告费支出，必须同时符合下列条件广告费支出，必须同时符合下列条件广告费支出，必须同时符合下列条件

144、广告是通过经工商部门批准的专门机构制作的；广告是通过经工商部门批准的专门机构制作的； 已实际支付费用，并已取得相应发票；已实际支付费用，并已取得相应发票； 通过一定的媒体传播。通过一定的媒体传播。（2 2 2 2）业务宣传费支出，必须同时符合下列条件）业务宣传费支出，必须同时符合下列条件）业务宣传费支出，必须同时符合下列条件）业务宣传费支出，必须同时符合下列条件 已实际支付费用，并已取得相应发票。已实际支付费用，并已取得相应发票。8/22/202277 通过一定的载体传播的广告性质支出。通过一定的载体传播的广告性质支出。 依据是通地税规（依据是通地税规（20102010）1 1号第十六条号第十

145、六条：广告费和业务宣传广告费和业务宣传费的税前扣除，以发票为扣除凭证。广告必须通过工商部门批费的税前扣除，以发票为扣除凭证。广告必须通过工商部门批准的专门机构制作，并通过一定的媒体传播。对标有本准的专门机构制作，并通过一定的媒体传播。对标有本企业名企业名企业名企业名称、电话号码、产品标识称、电话号码、产品标识称、电话号码、产品标识称、电话号码、产品标识等带有广告性质的礼品，可以作为业等带有广告性质的礼品，可以作为业务宣传费按规定在税前扣除，但务宣传费按规定在税前扣除，但应提供证据证明其与企业生产应提供证据证明其与企业生产应提供证据证明其与企业生产应提供证据证明其与企业生产经营的宣传经营的宣传经

146、营的宣传经营的宣传有关。有关。（三）案例分析（三）案例分析（三）案例分析（三）案例分析【案例案例1 1】某税务机关在稽查一家超市时，发现在其现金日记某税务机关在稽查一家超市时，发现在其现金日记账上某日的摘要栏中写着账上某日的摘要栏中写着“ “送工商局长送工商局长50005000元元” ”，原来是开业剪，原来是开业剪彩支出，这笔支出是行贿还是业务招待费？彩支出，这笔支出是行贿还是业务招待费？8/22/202278 案例案例22某电力公司为了搞好企业与用户之间的关系，将外购某电力公司为了搞好企业与用户之间的关系，将外购的一批电磁炉（上印有的一批电磁炉（上印有XXXX电力公司字样）送给了下游用电企业

147、。电力公司字样）送给了下游用电企业。某乳品生产企业开展业务营销，外购购物袋（印有企业名称）某乳品生产企业开展业务营销，外购购物袋（印有企业名称），买一箱牛奶就送一个购物袋。某民营电力企业外购一批价值，买一箱牛奶就送一个购物袋。某民营电力企业外购一批价值2020万的羊绒衫送给他人。万的羊绒衫送给他人。问题问题问题问题1 1 1 1：若上述被界定为礼品有哪些涉税风险？其取得的进项：若上述被界定为礼品有哪些涉税风险？其取得的进项：若上述被界定为礼品有哪些涉税风险？其取得的进项：若上述被界定为礼品有哪些涉税风险？其取得的进项税额能否抵扣？在增值税所得税上是否视同销售？税额能否抵扣？在增值税所得税上是否

148、视同销售？税额能否抵扣？在增值税所得税上是否视同销售？税额能否抵扣？在增值税所得税上是否视同销售？ 作为业务招待费，在所得税上属于双限费用，即按收入的作为业务招待费，在所得税上属于双限费用，即按收入的5 5及实际发生数的及实际发生数的60%60%方能在税前抵扣。在增值税上，很可能方能在税前抵扣。在增值税上，很可能被视同销售，因为实施细则第四条第八款规定：属于外购的货被视同销售，因为实施细则第四条第八款规定：属于外购的货物无偿地赠送给其他单位或个人应视同销售。其取得的进项税物无偿地赠送给其他单位或个人应视同销售。其取得的进项税8/22/202279额不得抵扣，原因是依据增值税实施细则第二十二条：

149、个人消额不得抵扣，原因是依据增值税实施细则第二十二条：个人消费包括纳税人交际应酬消费。在所得税上也需要视同销售，因费包括纳税人交际应酬消费。在所得税上也需要视同销售，因为所有权已发生转移，但不影响应纳税所得额。在个人所得税为所有权已发生转移，但不影响应纳税所得额。在个人所得税上，要求代扣代缴个人所得税。上，要求代扣代缴个人所得税。问题问题问题问题2 2 2 2：您认为上述第一种情况是业务招待费还是业务宣传费？：您认为上述第一种情况是业务招待费还是业务宣传费？：您认为上述第一种情况是业务招待费还是业务宣传费？：您认为上述第一种情况是业务招待费还是业务宣传费？ 有两种不同的观点。有两种不同的观点。

150、 第一种观点：认为应是业务宣传费。因为赠送给下游客户第一种观点：认为应是业务宣传费。因为赠送给下游客户货物是纳税人自行生产或经过委托加工，对企业的形象、产品货物是纳税人自行生产或经过委托加工，对企业的形象、产品有标记及宣传作用的，比如印有某公司标识的运动衫，可作为有标记及宣传作用的，比如印有某公司标识的运动衫，可作为业务宣传费。电磁炉上印有电力公司的标识，对宣传公司的形业务宣传费。电磁炉上印有电力公司的标识，对宣传公司的形象有一定的作用，因此应做为业务宣传费。象有一定的作用，因此应做为业务宣传费。8/22/202280 第二种观点：认为应是业务招待费。因为电磁炉不能起到第二种观点：认为应是业务

151、招待费。因为电磁炉不能起到宣传企业产品功能的作用，如果说是宣传了企业形象，那么如宣传企业产品功能的作用，如果说是宣传了企业形象，那么如果将外购的小轿车印上公司的标识送给客户是否也做业务宣传果将外购的小轿车印上公司的标识送给客户是否也做业务宣传费呢？费呢？ 个人认为应是业务招待费，因为它起不到宣传产品及形象个人认为应是业务招待费，因为它起不到宣传产品及形象的作用，企业的形象应是人们通过企业的各种标志（如产品特的作用，企业的形象应是人们通过企业的各种标志（如产品特点、行销策略、人员风格等）而建立起来的对企业的总体印象。点、行销策略、人员风格等）而建立起来的对企业的总体印象。问题问题问题问题3 3

152、3 3：外购的购物袋如取得进项税额是否可以抵扣？：外购的购物袋如取得进项税额是否可以抵扣？：外购的购物袋如取得进项税额是否可以抵扣？：外购的购物袋如取得进项税额是否可以抵扣？ 如界定为销售费用（业务宣传费），外购的购物袋的进项如界定为销售费用（业务宣传费），外购的购物袋的进项税额是可以抵扣，因为它不是用于非增值税应税项目、免税项税额是可以抵扣，因为它不是用于非增值税应税项目、免税项目、集体福利或个人消费。目、集体福利或个人消费。8/22/202281问题问题问题问题4 4 4 4：买牛奶送购物袋是否要视同销售？要注意什么？：买牛奶送购物袋是否要视同销售？要注意什么？：买牛奶送购物袋是否要视同销

153、售？要注意什么？：买牛奶送购物袋是否要视同销售？要注意什么？ 当然不需视同销售，因为用于管理用无须视同销售（类似当然不需视同销售，因为用于管理用无须视同销售（类似办公用品等）。它是无偿赠送吗？不是，因为它是办公用品等）。它是无偿赠送吗？不是，因为它是“ “买买” ”才送，才送，是有偿。是有偿。 但实务中，各地执法口径不一致，最好取得增值税进项税但实务中，各地执法口径不一致，最好取得增值税进项税额，以避免在增值税上视同销售。同时，需要取得有相关证据，额，以避免在增值税上视同销售。同时，需要取得有相关证据，如营销策划方案，公司营销会议记录等，还要记得在购物袋上如营销策划方案，公司营销会议记录等，还

154、要记得在购物袋上印有公司的名称、电话及标识。印有公司的名称、电话及标识。问题问题问题问题5 5 5 5：送羊绒衫是否属于业务宣传费？如何规避风险？：送羊绒衫是否属于业务宣传费？如何规避风险？：送羊绒衫是否属于业务宣传费？如何规避风险？：送羊绒衫是否属于业务宣传费？如何规避风险？ 不是，只能是业务招待费，甚至可以界定为行贿。因为它不是，只能是业务招待费，甚至可以界定为行贿。因为它只能是送给个人。只能是送给个人。8/22/202282 案例案例22某培训公司吸纳了很多会员，承诺入会的会员每人每某培训公司吸纳了很多会员，承诺入会的会员每人每月赠送一本杂志。某国有商业银行在年度终了对在该行储蓄存月赠送

155、一本杂志。某国有商业银行在年度终了对在该行储蓄存款较多的客户赠送一批纪念币或挂历。某移动运营商采取存话款较多的客户赠送一批纪念币或挂历。某移动运营商采取存话费送手机的活动，存话费费送手机的活动，存话费50005000元，可送一部元，可送一部3G3G手机。手机。问题问题问题问题1 1 1 1：上述业务赠送的杂志、挂历及手机是货物吗？是征增：上述业务赠送的杂志、挂历及手机是货物吗？是征增：上述业务赠送的杂志、挂历及手机是货物吗？是征增：上述业务赠送的杂志、挂历及手机是货物吗？是征增值税还是营业税？请发表你的观点。值税还是营业税？请发表你的观点。值税还是营业税？请发表你的观点。值税还是营业税？请发表

156、你的观点。 上述是货物，但既不征增值税也不征营业税。上述企业是上述是货物，但既不征增值税也不征营业税。上述企业是营业税纳税义务人，根据营业税纳税义务人，根据营业税实施细则营业税实施细则第六条之规定：第六条之规定：一项销售行为如果既涉及应税劳务又涉及货物，为混合销售行一项销售行为如果既涉及应税劳务又涉及货物，为混合销售行为。为。除本细则第七条的规定外，除本细则第七条的规定外，从事货物的生产、批发或者零从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户的混合销售行为，视为销售的企业、企业性单位和个体工商户的混合销售行为，视为销8/22/202283售货物，不缴纳营业税；售货物，不缴纳营业税

157、；其他单位和个人的混合销售行为，视其他单位和个人的混合销售行为，视为提供应税劳务，缴纳营业税。因此，上述业务属于营业税的为提供应税劳务，缴纳营业税。因此，上述业务属于营业税的混合销售行为。如有收款应征营业税，但又由于是无偿赠送，混合销售行为。如有收款应征营业税，但又由于是无偿赠送，根据根据营业税暂行条例实施细则营业税暂行条例实施细则第三条的规定：条例第一条第三条的规定：条例第一条所称提供条例规定的劳务、转让无形资产或者销售不动产，是所称提供条例规定的劳务、转让无形资产或者销售不动产，是指有偿提供条例规定的劳务、有偿转让无形资产或者有偿转让指有偿提供条例规定的劳务、有偿转让无形资产或者有偿转让不

158、动产所有权的行为（以下称应税行为）。因此，也无须缴纳不动产所有权的行为（以下称应税行为）。因此，也无须缴纳营业税。营业税。 相关文件依据：相关文件依据：关于中国移动有限公司内地子公司业务关于中国移动有限公司内地子公司业务销售附带赠送行为征收流转税问题的通知销售附带赠送行为征收流转税问题的通知（国税函（国税函2006200612781278号）号）8/22/202284中国移动有限公司内地子公司开展以业务销售附带赠送电信服中国移动有限公司内地子公司开展以业务销售附带赠送电信服务业务（包括赠送用户一定业务使用时长、流量或业务使用费务业务（包括赠送用户一定业务使用时长、流量或业务使用费额度、赠送有价

159、卡预存款或有价卡）的过程中，其附带赠送的额度、赠送有价卡预存款或有价卡）的过程中，其附带赠送的电信服务是无偿提供电信业劳务的行为，不属于营业税征收范电信服务是无偿提供电信业劳务的行为，不属于营业税征收范围，不征收营业税。围，不征收营业税。 中国移动有限公司内地子公司开展的以中国移动有限公司内地子公司开展的以业务销售附带赠送实物业务（包括赠送用户业务销售附带赠送实物业务（包括赠送用户SIMSIM卡、手机或有卡、手机或有价物品等实物），价物品等实物），属于电信单位提供电信业劳务的同时赠送实属于电信单位提供电信业劳务的同时赠送实属于电信单位提供电信业劳务的同时赠送实属于电信单位提供电信业劳务的同时赠

160、送实物的行为，按照现行流转税政策规定，不征收增值税，其进项物的行为，按照现行流转税政策规定，不征收增值税，其进项物的行为，按照现行流转税政策规定，不征收增值税，其进项物的行为，按照现行流转税政策规定，不征收增值税，其进项税额不得予以抵扣；其附带赠送实物的行为是电信单位无偿赠税额不得予以抵扣；其附带赠送实物的行为是电信单位无偿赠税额不得予以抵扣；其附带赠送实物的行为是电信单位无偿赠税额不得予以抵扣；其附带赠送实物的行为是电信单位无偿赠与他人实物的行为，不属于营业税征收范围，不征收营业税与他人实物的行为，不属于营业税征收范围，不征收营业税与他人实物的行为，不属于营业税征收范围，不征收营业税与他人实

161、物的行为，不属于营业税征收范围，不征收营业税。 企便函（企便函（20092009）3333号文号文关于关于20092009年度税收自查有关政策年度税收自查有关政策8/22/202285问题的函问题的函 金融保险企业开展的以业务销售附带赠送实物的业务，属金融保险企业开展的以业务销售附带赠送实物的业务，属于金融保险企业提供金融保险劳务的同时赠送实物的行为，按于金融保险企业提供金融保险劳务的同时赠送实物的行为，按照现行流转税政策规定，不征收增值税，其进项税额不得抵扣；照现行流转税政策规定，不征收增值税，其进项税额不得抵扣；其附带赠送实物的行为是金融保险企业无偿赠与他人实物的行其附带赠送实物的行为是金

162、融保险企业无偿赠与他人实物的行为，不属于营业税征收范围，不征收营业税。为，不属于营业税征收范围，不征收营业税。 金融保险企业开展的以业务销售附带赠送个人实物的，应金融保险企业开展的以业务销售附带赠送个人实物的，应按规定扣缴个人所得税。没有明细赠送记录，无法按人扣缴个按规定扣缴个人所得税。没有明细赠送记录，无法按人扣缴个人所得税的，按合理比例统一扣缴个人所得税。人所得税的，按合理比例统一扣缴个人所得税。 案例案例33企业企业办公室外购几套精美的茶具取得普通发票办公室外购几套精美的茶具取得普通发票0.50.5万，万，送给客户，外购一批价值较高的钢笔送给客户，外购一批价值较高的钢笔1 1万元，送给客

163、户，并取得万元，送给客户，并取得8/22/202286了增值税发票。了增值税发票。思考：您如何处理？思考：您如何处理？思考：您如何处理？思考：您如何处理？ 案例案例 某企业某企业210210年的主营业务收入为年的主营业务收入为50005000万，其他业务收入万，其他业务收入为为800800万，视同销售的收入为万，视同销售的收入为200200万，企业万，企业20102010年发生广告设施年发生广告设施及发布费车站广告及发布费车站广告5050万、路牌广告万、路牌广告100100万、现场包装费（彩旗、万、现场包装费（彩旗、气球、条幅、花架、花篮、花盆）气球、条幅、花架、花篮、花盆）1010万、促销活

164、动费（场租、万、促销活动费（场租、劳务费、活动场所布置费）劳务费、活动场所布置费）5050万、宣传资料、海报、印刷费等万、宣传资料、海报、印刷费等费用费用100100万。赠送客户一些礼品（上印有公司的名称、电话号万。赠送客户一些礼品（上印有公司的名称、电话号码、产品标识）价值码、产品标识）价值5050万。上年度结转本年度未抵扣的广宣费万。上年度结转本年度未抵扣的广宣费为为3030万。万。问题问题问题问题1 1 1 1：您企业广宣费有哪些？占营业收入的比例是多少？：您企业广宣费有哪些？占营业收入的比例是多少？：您企业广宣费有哪些？占营业收入的比例是多少？：您企业广宣费有哪些？占营业收入的比例是多

165、少？8/22/202287问题问题问题问题2 2 2 2：例中的支出是否是广宣费？例中的支出是否是广宣费？例中的支出是否是广宣费？例中的支出是否是广宣费？ 是的！是的！问题问题问题问题3 3 3 3：该例中如请广告公司制作条幅应取得增值税发票还是：该例中如请广告公司制作条幅应取得增值税发票还是：该例中如请广告公司制作条幅应取得增值税发票还是：该例中如请广告公司制作条幅应取得增值税发票还是营业税发票？税点是多少？营业税发票？税点是多少？营业税发票？税点是多少？营业税发票？税点是多少？ 制作条幅是广告制作费，应取得增值税发票，广告公司应制作条幅是广告制作费，应取得增值税发票，广告公司应到主管税务机

166、关代开征收率为到主管税务机关代开征收率为3%3%的增值税发票。的增值税发票。 营业税税目注释营业税税目注释中对广告业的定义是：中对广告业的定义是：“ “利用图书、报利用图书、报纸、杂志、广播、电视、电影、幻灯、路牌、招贴、橱窗、霓纸、杂志、广播、电视、电影、幻灯、路牌、招贴、橱窗、霓虹灯、灯箱等形式为介绍商品、经营服务项目、声明等事项进虹灯、灯箱等形式为介绍商品、经营服务项目、声明等事项进行宣传和提供相关服务的业务。行宣传和提供相关服务的业务。” ” 广告美术业广告美术业是制作者利用其美术专长为客户加工、制作物是制作者利用其美术专长为客户加工、制作物8/22/202288品的业务。对接受其他单

167、位和个人的委托，按照他们所提供的品的业务。对接受其他单位和个人的委托，按照他们所提供的广告设计方案加工制作路牌、广告牌、灯箱的行为，不属广告广告设计方案加工制作路牌、广告牌、灯箱的行为，不属广告业，而应是广告美术业的范畴。根据业，而应是广告美术业的范畴。根据增值税暂行条例增值税暂行条例，制，制作的路牌、灯箱、广告牌等属于增值税的应税范围，应征增值作的路牌、灯箱、广告牌等属于增值税的应税范围，应征增值税，不属于营业税征税范围。税，不属于营业税征税范围。8/22/202289十一十一十一十一 工资薪金的涉税政策及运用工资薪金的涉税政策及运用工资薪金的涉税政策及运用工资薪金的涉税政策及运用 实施条例

168、第三十四条企业发生的合理的工资薪金支出，实施条例第三十四条企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除。准予扣除。前款所称工资薪金，是指企业每一纳税年度支付给在本企前款所称工资薪金，是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动业任职或者受雇的员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与员工任职或者受雇有关的其他支出。资，以及与员工任职或者受雇有关的其他支出。（一）（一）（一）（一） 什么是合理的工资什么是合理的工资什么是合理的工资什么是合理的工资

169、国税函国税函200920093 3号号关于企业工资薪金及职工福利费扣关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知除问题的通知第一条：关于合理工资薪金问题。第一条：关于合理工资薪金问题。 实施条例实施条例第三十四条所称的第三十四条所称的“ “合理工资薪金合理工资薪金” ”，是指企，是指企业业8/22/202290按照股东大会、董事会、薪酬委员会或相关管理机构制订的工按照股东大会、董事会、薪酬委员会或相关管理机构制订的工资薪金制度规定资薪金制度规定实际发放实际发放给员工的工资薪金。税务机关在对工给员工的工资薪金。税务机关在对工资薪金进行合理性确认时，可按以下原则掌握：资薪金进行合理性确认时，可按以下

170、原则掌握： 一是企业制订了较为规范的一是企业制订了较为规范的员工工资薪金制度员工工资薪金制度； 二是企业所制订的工资薪金制度符合行业及地区水平；二是企业所制订的工资薪金制度符合行业及地区水平； 三是企业在一定时期所发放的工资薪金是相对固定的，工三是企业在一定时期所发放的工资薪金是相对固定的，工资薪金的调整是有序进行的；资薪金的调整是有序进行的； 四是企业对四是企业对实际发放实际发放的工资薪金，已依法履行了代扣代缴的工资薪金，已依法履行了代扣代缴个人所得税义务。个人所得税义务。 五是有关工资薪金的安排，不以减少或逃避税款为目的；五是有关工资薪金的安排，不以减少或逃避税款为目的；（二）职工的概念（

171、二）职工的概念（二）职工的概念（二）职工的概念8/22/2022911.1.1.1.会计准则上的概念会计准则上的概念会计准则上的概念会计准则上的概念与企业订立正式劳动合同的所有人员，含全职、兼职和临时职与企业订立正式劳动合同的所有人员，含全职、兼职和临时职工工. .虽未与企业订立正式劳动合同、但由企业正式任命的人员，如虽未与企业订立正式劳动合同、但由企业正式任命的人员，如董事会成员、监事会成员和内部审计委员会成员等董事会成员、监事会成员和内部审计委员会成员等; ;在企业的计划、领导和控制下，虽与企业未订立正式劳动合同在企业的计划、领导和控制下，虽与企业未订立正式劳动合同、或企业未正式任命的人员

172、，但为企业提供了类似服务，也纳入、或企业未正式任命的人员，但为企业提供了类似服务，也纳入本准则的职工范畴。本准则的职工范畴。2.2.2.2.税法上的概念税法上的概念税法上的概念税法上的概念 国家税务总局关于印发国家税务总局关于印发企业所得税税前扣除办法企业所得税税前扣除办法的通知的通知国税发国税发【20002000】8484号规定依然可作参考，在本企业号规定依然可作参考，在本企业任职或与其有任职或与其有8/22/202292雇佣关系雇佣关系的员工包括固定职工、合同工、临时工。的员工包括固定职工、合同工、临时工。思考思考思考思考1 1 1 1：某企业某月份未代扣个人所得税，次年被地税检查后补：某

173、企业某月份未代扣个人所得税，次年被地税检查后补：某企业某月份未代扣个人所得税，次年被地税检查后补：某企业某月份未代扣个人所得税，次年被地税检查后补交税款，所得税汇算清缴是否要做纳税调增？是否代扣个人所交税款，所得税汇算清缴是否要做纳税调增？是否代扣个人所交税款，所得税汇算清缴是否要做纳税调增？是否代扣个人所交税款，所得税汇算清缴是否要做纳税调增？是否代扣个人所得税是实际发放工资的必要条件吗？得税是实际发放工资的必要条件吗？得税是实际发放工资的必要条件吗？得税是实际发放工资的必要条件吗？思考思考思考思考2 2 2 2：是否要签订劳务合同的才是职工？如企业请的清洁工，：是否要签订劳务合同的才是职工

174、？如企业请的清洁工，：是否要签订劳务合同的才是职工？如企业请的清洁工，：是否要签订劳务合同的才是职工？如企业请的清洁工，一天只工作二个小时左右？一天只工作二个小时左右？一天只工作二个小时左右？一天只工作二个小时左右？ 各地在该问题上政策掌握松紧不一各地在该问题上政策掌握松紧不一 青岛地税青岛地税青岛地税青岛地税的规定最为严厉，要求具备两个条件方能在税前的规定最为严厉，要求具备两个条件方能在税前扣除。一是只有代扣代缴了个人所得税的工资薪金才允许税前扣除。一是只有代扣代缴了个人所得税的工资薪金才允许税前扣除；二是只有签订书面劳动合同并报劳动人事部门备案的，扣除；二是只有签订书面劳动合同并报劳动人事

175、部门备案的，才允许税前扣除。才允许税前扣除。8/22/202293 浙江地税浙江地税浙江地税浙江地税则认为，是否签订劳动合同不是判断工资薪金是则认为，是否签订劳动合同不是判断工资薪金是否能扣除的要件，税法规定只要满足任职受雇即可允许扣除。否能扣除的要件，税法规定只要满足任职受雇即可允许扣除。在工资薪金比对过程中发现企业未代扣代缴个人所得税，在补在工资薪金比对过程中发现企业未代扣代缴个人所得税，在补缴个人所得税年度，允许在实际发放年度扣除。缴个人所得税年度，允许在实际发放年度扣除。 个人观点：个人观点：个人观点：个人观点：从法理上来说，是否代扣代缴个人所得税，不从法理上来说，是否代扣代缴个人所得

176、税，不是工资薪金是否在企业所得税前扣除的前置条件。但是，正常是工资薪金是否在企业所得税前扣除的前置条件。但是，正常的费用扣除，根据横向配比的理论，将个人缴纳个人所得税与的费用扣除，根据横向配比的理论，将个人缴纳个人所得税与企业在所得税前扣除的时间联系起来，也是比较合理的。因此，企业在所得税前扣除的时间联系起来，也是比较合理的。因此，在税前抵扣最好是代扣个税的工资。估计以后会更严格。在税前抵扣最好是代扣个税的工资。估计以后会更严格。思考思考思考思考3 3 3 3：工资是否是收付实现制？您的企业工资及年终奖如何：工资是否是收付实现制？您的企业工资及年终奖如何：工资是否是收付实现制？您的企业工资及年

177、终奖如何：工资是否是收付实现制？您的企业工资及年终奖如何计提及发放？计提及发放？计提及发放？计提及发放？8/22/202294 第三十四条企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除第三十四条企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除前款所称工资薪金，是指企业每一前款所称工资薪金，是指企业每一纳税年度纳税年度纳税年度纳税年度支付给在本企业任支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬职或者受雇的员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与员工任职或者受雇有关的其他支出。

178、以及与员工任职或者受雇有关的其他支出。税法所说的纳税年税法所说的纳税年税法所说的纳税年税法所说的纳税年度，是指自公历度，是指自公历度，是指自公历度，是指自公历1 1 1 1月月月月1 1 1 1日起至日起至日起至日起至12121212月月月月31313131日止。因此，严格来说工资日止。因此，严格来说工资日止。因此，严格来说工资日止。因此，严格来说工资是收付实现制。是收付实现制。是收付实现制。是收付实现制。 第一种观点：在汇算清缴日（次年第一种观点：在汇算清缴日（次年5 5月月3131日）前发放，可以日）前发放，可以在税前扣除的省份有：吉林地税（在税前扣除的省份有：吉林地税（20082008年

179、汇缴）、河北地税（年汇缴）、河北地税（2 2008008年汇缴）、大连国税（年汇缴）、大连国税（20082008年汇缴）、浙江国税（年汇缴）、浙江国税（20082008年汇年汇缴）、青岛国、地税、大连国税（重申）、河北地税（重申）缴）、青岛国、地税、大连国税（重申）、河北地税（重申）8/22/202295 第二种观点：明确只有在第二种观点：明确只有在1212月月3131日前发放才能扣除的省份。日前发放才能扣除的省份。浙江地税，广西、山西、江西的部分地区（如宜春），值得注浙江地税，广西、山西、江西的部分地区（如宜春），值得注意的是，浙江国税和地税的政策不一样。意的是，浙江国税和地税的政策不一样。

180、 第三种观点：明确在第三种观点：明确在1212月月3131日之前发放才允许在报告年度日之前发放才允许在报告年度扣除，但是采取下月发薪的企业可以保留扣除，但是采取下月发薪的企业可以保留1 1个月。个月。( (天津国地税天津国地税) ) 很多省份沉默寡言，让纳税人就争议问题很多省份沉默寡言，让纳税人就争议问题“ “看着办看着办” ”。 建议：争取建议：争取建议：争取建议：争取12121212月内发放！或统一延迟一个月。月内发放！或统一延迟一个月。月内发放！或统一延迟一个月。月内发放！或统一延迟一个月。思考思考思考思考4 4 4 4：母子公司框架下，员工与母公司签订劳动合同，没有与：母子公司框架下，

181、员工与母公司签订劳动合同，没有与：母子公司框架下，员工与母公司签订劳动合同，没有与：母子公司框架下，员工与母公司签订劳动合同，没有与子公司签订劳动合同。由于工作需要，母公司向其子公司派遣子公司签订劳动合同。由于工作需要，母公司向其子公司派遣子公司签订劳动合同。由于工作需要，母公司向其子公司派遣子公司签订劳动合同。由于工作需要，母公司向其子公司派遣员工，母子公司均向派遣员工支付工资及奖金、补贴，其工资员工，母子公司均向派遣员工支付工资及奖金、补贴，其工资员工，母子公司均向派遣员工支付工资及奖金、补贴，其工资员工，母子公司均向派遣员工支付工资及奖金、补贴，其工资及奖金、补贴如何扣除？被派遣员工的个

182、人所得税如何缴纳？及奖金、补贴如何扣除？被派遣员工的个人所得税如何缴纳？及奖金、补贴如何扣除？被派遣员工的个人所得税如何缴纳？及奖金、补贴如何扣除？被派遣员工的个人所得税如何缴纳？8/22/202296 青地税函（青地税函（20112011）4 4号回答了这个问题：鉴于母公司与子号回答了这个问题：鉴于母公司与子公司之间存在的特殊关系，员工在母公司与子公司之间经常调公司之间存在的特殊关系，员工在母公司与子公司之间经常调配，按照实质重于形式的原则，子公司如能够提供母公司出具配，按照实质重于形式的原则，子公司如能够提供母公司出具的董事会或经理办公会等做出的调配决定及员工名册等充分适的董事会或经理办公

183、会等做出的调配决定及员工名册等充分适当的证据，子公司发放给与其没有订立劳动合同的员工的合理当的证据，子公司发放给与其没有订立劳动合同的员工的合理的工资薪金可以税前扣除。的工资薪金可以税前扣除。 母子公司两个单位在向员工支付劳动报酬时，应分别扣缴母子公司两个单位在向员工支付劳动报酬时，应分别扣缴个人所得税；同时该员工应到为其缴纳个人所得税；同时该员工应到为其缴纳“ “三费一金三费一金” ”的单位主管的单位主管地税机关自行申报个人所得税。地税机关自行申报个人所得税。（三）劳务派遣人员工资（三）劳务派遣人员工资（三）劳务派遣人员工资（三）劳务派遣人员工资【案例案例】一家工业企业，共有一家工业企业，共

184、有170170人，其中正式职工人，其中正式职工8484人，劳务人，劳务8/22/202297派遣人员派遣人员7878人，其余的人员为合同工。按照劳动合同法，劳务人，其余的人员为合同工。按照劳动合同法，劳务派遣人员是属于非生产一线以及零时性的用工岗位所使用的人派遣人员是属于非生产一线以及零时性的用工岗位所使用的人员。但该公司的的劳务派遣人员不是这种情况，基本上都是长员。但该公司的的劳务派遣人员不是这种情况，基本上都是长期在单位上班。公司规定，不论职工是啥身份，同岗同酬。日期在单位上班。公司规定，不论职工是啥身份，同岗同酬。日常工作中的各种待遇除了住房公积金外，劳务派遣人员和正式常工作中的各种待遇

185、除了住房公积金外，劳务派遣人员和正式职工没有什么区别。劳务派遣人员和劳务公司签订劳动合同，职工没有什么区别。劳务派遣人员和劳务公司签订劳动合同，工资也由公司计算并考核，每月将款项支付到劳务公司，由劳工资也由公司计算并考核，每月将款项支付到劳务公司，由劳务公司再支付给员工个人。务公司再支付给员工个人。思考思考思考思考1 1 1 1：按照实质重于形式的原则，上述劳务人员的工资能否：按照实质重于形式的原则，上述劳务人员的工资能否：按照实质重于形式的原则，上述劳务人员的工资能否：按照实质重于形式的原则，上述劳务人员的工资能否算作该公司的算作该公司的算作该公司的算作该公司的“ “工资工资工资工资” ”项

186、目？是否可以按工资计提职工福利费、项目？是否可以按工资计提职工福利费、项目？是否可以按工资计提职工福利费、项目？是否可以按工资计提职工福利费、工会经费及职工教育经费？工会经费及职工教育经费？工会经费及职工教育经费？工会经费及职工教育经费？8/22/202298 虽然这部分员工是长期为该公司提供劳务，但形式上不具虽然这部分员工是长期为该公司提供劳务，但形式上不具备备“ “雇佣雇佣” ”的特点，雇佣的前提是签订劳动合同，如果做为本企的特点，雇佣的前提是签订劳动合同，如果做为本企业职工，必须满足业职工，必须满足“ “任职与受雇任职与受雇” ”，在实务上常常以是否签订劳，在实务上常常以是否签订劳动合同

187、为依据。如果是做工资，就要按动合同为依据。如果是做工资，就要按“ “工资工资” ”项目替他们缴纳项目替他们缴纳社保、代扣个人所得税，但该公司目前的状况实际是劳务派遣社保、代扣个人所得税，但该公司目前的状况实际是劳务派遣公司与这些人员签订劳动合同，实质及形式都不具备公司与这些人员签订劳动合同，实质及形式都不具备“ “雇佣雇佣” ”的的特点，因此，对这部分人员不能做为工资计提职工福利费、工特点，因此，对这部分人员不能做为工资计提职工福利费、工会经费、职工教育经费的依据。会经费、职工教育经费的依据。思考思考思考思考2 2 2 2：劳务人员的工资如果由该单位直接发放？这样会有什：劳务人员的工资如果由该

188、单位直接发放？这样会有什：劳务人员的工资如果由该单位直接发放？这样会有什：劳务人员的工资如果由该单位直接发放？这样会有什么风险？么风险？么风险？么风险？ 直接发放发给劳务人员直接发放发给劳务人员“ “工资工资” ”，因为他们不是你企业的职，因为他们不是你企业的职8/22/202299工，但提供了应税劳务，必须取得合法的凭证，由于提供了应工，但提供了应税劳务，必须取得合法的凭证，由于提供了应税劳务属于营业税征收范围，所以能在税前抵扣的是劳务发票。税劳务属于营业税征收范围，所以能在税前抵扣的是劳务发票。如果执意要以工资发放，在所得税前不得抵扣，要纳税调增！如果执意要以工资发放，在所得税前不得抵扣，

189、要纳税调增！思考思考思考思考3 3 3 3：是做为劳务派遣工资还是做工资合算？假设，工资为：是做为劳务派遣工资还是做工资合算？假设，工资为：是做为劳务派遣工资还是做工资合算？假设，工资为：是做为劳务派遣工资还是做工资合算？假设，工资为M M M M，工资三项费用为，工资三项费用为，工资三项费用为，工资三项费用为18.5%M18.5%M18.5%M18.5%M，社保费用为工资的，社保费用为工资的，社保费用为工资的，社保费用为工资的32%32%32%32%，即为，即为，即为，即为32%M32%M32%M32%M如果未替个人缴纳社保而统一支付给劳务派遣公司工资及福利如果未替个人缴纳社保而统一支付给劳

190、务派遣公司工资及福利如果未替个人缴纳社保而统一支付给劳务派遣公司工资及福利如果未替个人缴纳社保而统一支付给劳务派遣公司工资及福利费为费为费为费为（M+14%M)(1+X%)M+14%M)(1+X%)M+14%M)(1+X%)M+14%M)(1+X%) ，如何确定平衡点？，如何确定平衡点？，如何确定平衡点？，如何确定平衡点？ 现在很多企业为了不缴社保与劳务派遣公司签订劳务合同现在很多企业为了不缴社保与劳务派遣公司签订劳务合同或租赁合同，可避免代扣个人所得税及社保问题。或租赁合同，可避免代扣个人所得税及社保问题。“ “雇人不用雇人不用人，用人不雇人人，用人不雇人” ” 非常流行。不少公司正非常流行

191、。不少公司正“ “租赁租赁” ”用工，也就用工，也就是是人们常说的人们常说的“ “劳务派遣劳务派遣” ”。与传统的。与传统的“ “雇人即用人雇人即用人” ”用工方式截用工方式截然然8/22/2022100不同的是，劳动者仅是被派遣公司暂时有偿不同的是，劳动者仅是被派遣公司暂时有偿“ “出租出租” ”给用人单位给用人单位干活。干活。“ “租租” ”来的员工工作跟以往没有任何不同，但企业却不需来的员工工作跟以往没有任何不同，但企业却不需要养这些人。要养这些人。 而而劳务派遣公司的税负较低，它们是差额纳税的劳务派遣公司的税负较低，它们是差额纳税的。根据财。根据财税税2003 162003 16号文件

192、的三项第十二条规定，号文件的三项第十二条规定，“ “劳务公司接受用工劳务公司接受用工单位的委托，为其安排劳动力，凡用工单位将其应支付给劳动单位的委托，为其安排劳动力，凡用工单位将其应支付给劳动力的工资和为劳动力上交的社会保险（包括养老保险金、医疗力的工资和为劳动力上交的社会保险（包括养老保险金、医疗保险、失业保险、工伤保险等，下同）以及住房公积金统一交保险、失业保险、工伤保险等，下同）以及住房公积金统一交给劳务公司代为发放或办理的，给劳务公司代为发放或办理的，以劳务公司从用工单位收取的以劳务公司从用工单位收取的全部价款减去代收全部价款减去代收转付给劳动力的工资和为劳动力办理社会保转付给劳动力的

193、工资和为劳动力办理社会保险及住房公积金后的余额为营业额。险及住房公积金后的余额为营业额。8/22/2022101 因为实际支付给劳务派遣公司的可能只有工资及福利费中因为实际支付给劳务派遣公司的可能只有工资及福利费中 的福利费，同时，劳务派遣公司还要有一定的利润率假设为的福利费，同时，劳务派遣公司还要有一定的利润率假设为X%X% 做劳务报酬做劳务报酬= =（M+14%M)(1+X%)M+14%M)(1+X%)（1-25%1-25%） 做工资支出做工资支出= =（M+18.5%M+32%M)(1-25%)M+18.5%M+32%M)(1-25%) 求得：当求得：当X%32%X%32%时，可以考虑采

194、取劳务派遣方式时，可以考虑采取劳务派遣方式（四）个人所得税的筹划（四）个人所得税的筹划（四）个人所得税的筹划（四）个人所得税的筹划1.1.1.1.将工资薪金福利化将工资薪金福利化将工资薪金福利化将工资薪金福利化 由企业向职工提供各种福利措施，这部分福利若不能转化由企业向职工提供各种福利措施，这部分福利若不能转化为现金，则不易被视为工资收入，从而避免个人所得税。这样为现金，则不易被视为工资收入，从而避免个人所得税。这样企业通过提高职工福利，增加了职工满意度，也少纳了所得税。企业通过提高职工福利，增加了职工满意度，也少纳了所得税。 常见的方式（常见的方式（1 1）以购物券的形式提供午餐补贴及交通费

195、）以购物券的形式提供午餐补贴及交通费8/22/2022102用补贴，取得的是办公用品发票（用补贴，取得的是办公用品发票（2 2）企业为职工提供上下班）企业为职工提供上下班接送服务。（接送服务。（3 3）企业通过食堂经费补助给职工（）企业通过食堂经费补助给职工（4 4）以企业名）以企业名义租赁房屋供职工居住（义租赁房屋供职工居住（5 5）职工使用企业提供的家具及住宅）职工使用企业提供的家具及住宅设备。（设备。（6 6）企业为职工提供办公用品和设施。如为职工提供高）企业为职工提供办公用品和设施。如为职工提供高档计算机等。（档计算机等。（7 7）企业提供教育福利。）企业提供教育福利。2.2.2.2.

196、转化高管的工资收入转化高管的工资收入转化高管的工资收入转化高管的工资收入 以企业的名义购买小轿车以企业的名义购买小轿车5 5部供企业部供企业5 5位高级管理人员使用，位高级管理人员使用，合同规定合同规定4 4年内该同志须在企业中服务，假定每部车价款年内该同志须在企业中服务，假定每部车价款2020万，万，折旧年限为折旧年限为4 4年，第一次购置时，由企业支付年，第一次购置时，由企业支付100100万，同时每个人万，同时每个人交纳保证金交纳保证金1010万，以后企业分万，以后企业分4 4年偿还。如此操作，高管的个人年偿还。如此操作，高管的个人应纳所得税额少了应纳所得税额少了2020万，而企业也可以

197、将折旧在税前合理抵扣，万，而企业也可以将折旧在税前合理抵扣，8/22/2022103个人内部规定相关的费用可以在税前扣（抵工资），既留住了高个人内部规定相关的费用可以在税前扣（抵工资），既留住了高管的心又使企业及个人的税费大大降低。管的心又使企业及个人的税费大大降低。3.3.年终奖的筹划点年终奖的筹划点【案例案例案例案例】某人年底奖金为某人年底奖金为某人年底奖金为某人年底奖金为6000600060006000元，与他同一工作室的同事取得元，与他同一工作室的同事取得元，与他同一工作室的同事取得元，与他同一工作室的同事取得6001600160016001元的年终奖金，如何纳税？元的年终奖金，如何纳

198、税？元的年终奖金，如何纳税？元的年终奖金，如何纳税？60006000 1212500500可以判断其适用税率为可以判断其适用税率为5%5%应纳税额应纳税额60006000 5%5%30030060016001 1212500.08500.08可以判断其适用税率为可以判断其适用税率为10%10%应纳税额应纳税额60016001 10%-2510%-25600.1-25=575.1600.1-25=575.1（1 1 1 1）无效区间分析）无效区间分析）无效区间分析）无效区间分析 假设年终奖为假设年终奖为60006000元，则其税后收入为元，则其税后收入为57005700元，如果企业元，如果企业8

199、/22/2022104发放年终奖为发放年终奖为X X，适用税率为，适用税率为10%10%。 X-(10%X-25)=5700 X-(10%X-25)=5700 可得可得X=6305.56X=6305.56 说明：说明：当年终奖在当年终奖在60006000至至6305.566305.56时，企业的年终奖不如时，企业的年终奖不如60006000。同理，可以推算，当年终奖超过。同理，可以推算，当年终奖超过2400024000至至6000060000元时，无元时，无效区间为效区间为X-(15%X-125)=21625 X-(15%X-125)=21625 可得可得X=25294.11X=25294.1

200、1（2 2）无效区间规避）无效区间规避 企业应正视无效区间的存在，不应在此区间内发放奖金，多企业应正视无效区间的存在，不应在此区间内发放奖金，多出的部分可以灵活地采用其他方式报销解决。出的部分可以灵活地采用其他方式报销解决。（3 3）如何合理分配工资及年终奖）如何合理分配工资及年终奖【案例案例】假定中国公民王某假定中国公民王某1 1至至1212月每月的绩效工资为月每月的绩效工资为14001400元元1212月月3131日又一次性领取年终奖金日又一次性领取年终奖金2700027000元，请计算该笔奖金应元，请计算该笔奖金应8/22/2022105缴纳的个人所得税。缴纳的个人所得税。判断该笔奖金适

201、用的税率和速算扣除数判断该笔奖金适用的税率和速算扣除数2700027000（2000200014001400） 12122200220015%15%的税率速算扣除为的税率速算扣除为125125应缴纳的个人所得税应缴纳的个人所得税2700027000（2000200014001400） 15%15%12512538353835有没有税收筹划的空间？有没有税收筹划的空间？方案一：我们先将年终的一次性奖金中拿出方案一：我们先将年终的一次性奖金中拿出方案一：我们先将年终的一次性奖金中拿出方案一：我们先将年终的一次性奖金中拿出7200720072007200元放在平时每月元放在平时每月元放在平时每月元放

202、在平时每月发，则每月的税前工资为发，则每月的税前工资为发，则每月的税前工资为发，则每月的税前工资为2000200020002000元。年终一次奖为元。年终一次奖为元。年终一次奖为元。年终一次奖为19800198001980019800元。元。元。元。工资的应纳税额工资的应纳税额=0 =0 年终奖应纳税额年终奖应纳税额=19800/12=19800/12 10%10% 12-25=195512-25=1955元元8/22/2022106方案二：在此基础上再从奖金中抽出方案二：在此基础上再从奖金中抽出方案二：在此基础上再从奖金中抽出方案二：在此基础上再从奖金中抽出6000600060006000元

203、放在平时发，税额元放在平时发，税额元放在平时发，税额元放在平时发，税额是多少？是多少？是多少？是多少？工资的应纳税额工资的应纳税额=500=500 5%5% 12=30012=300奖金应纳税额奖金应纳税额=13800/12=13800/12 10%10% 12 -25=1355 12 -25=1355 合计合计16551655还有没有更好的方法？还有没有更好的方法？方案三方案三方案三方案三 如果在此基础上再从年终奖抽出如果在此基础上再从年终奖抽出如果在此基础上再从年终奖抽出如果在此基础上再从年终奖抽出7800780078007800元在每月平均发放元在每月平均发放元在每月平均发放元在每月平均

204、发放工资的应纳税额工资的应纳税额=(1150=(1150 10%-25)10%-25) 12=108012=1080年终奖应纳税额年终奖应纳税额=6000/12=6000/12 5%5% 12=300 12=300 合计合计13801380元元 从以上分析可以得出，工资与年终奖的分配之间存在着筹从以上分析可以得出，工资与年终奖的分配之间存在着筹8/22/2022107划空间。企业又如何使工资与年终奖达到何种程度税负为最低划空间。企业又如何使工资与年终奖达到何种程度税负为最低呢？呢？ 简单的节税办法是：先将预计的职工年收入除以简单的节税办法是：先将预计的职工年收入除以2 2，作为，作为年工资和年

205、终奖的额度，然后测试月工资和年终奖的适用税率，年工资和年终奖的额度，然后测试月工资和年终奖的适用税率，如果年终奖适用税率高于月工资适用税率，则应适度少安排年如果年终奖适用税率高于月工资适用税率，则应适度少安排年终奖，增发工资，使年终奖适用的税率低于或者等于月工资适终奖，增发工资，使年终奖适用的税率低于或者等于月工资适用的税率。用的税率。 第一种情况：第一种情况：如果年应纳税所得额为如果年应纳税所得额为0 0至至60006000元（年收入元（年收入在在3 3万左右）。因为此种情况最高税率为万左右）。因为此种情况最高税率为5%5%，可以不考虑年终，可以不考虑年终奖，只需均衡发放工资即可。奖，只需均

206、衡发放工资即可。 第二种情况：第二种情况：如果年应纳税所得额为如果年应纳税所得额为60006000元至元至2400024000元。元。8/22/2022108因为此种情况最高税率为因为此种情况最高税率为10%10%，则应将适用，则应将适用10%10%的工资部分转为的工资部分转为年终奖，但年终奖不要超过年终奖，但年终奖不要超过60006000元。元。 其他情况不一一列举！其他情况不一一列举！8/22/2022109十二十二十二十二 通讯费的财税处理通讯费的财税处理通讯费的财税处理通讯费的财税处理（一）（一）通讯费是工资薪金还是福利费？通讯费是工资薪金还是福利费？通讯费是工资薪金还是福利费？通讯费

207、是工资薪金还是福利费？ 通讯费分为凭票报销和发放补贴两类。通讯费分为凭票报销和发放补贴两类。 吉林地税（吉地税发吉林地税（吉地税发【20092009】5151号文件第号文件第7 7条）规定：条）规定：企业职工凭合法票据报销的通讯费用允许在企业所得税前据实企业职工凭合法票据报销的通讯费用允许在企业所得税前据实扣除。实际就是计入扣除。实际就是计入管理费用管理费用管理费用管理费用。 河北地税（冀地税发河北地税（冀地税发【20092009】4848号文件第号文件第5 5条）规定：企条）规定：企业发放的通讯补贴应计入业发放的通讯补贴应计入职工福利费职工福利费职工福利费职工福利费，按规定比例在税前扣除。，

208、按规定比例在税前扣除。 辽宁地税（辽地税发辽宁地税（辽地税发【20102010】3 3号文件第号文件第6 6条）规定：企条）规定：企业实报实销的管理人员的通讯费在业实报实销的管理人员的通讯费在管理费用管理费用管理费用管理费用中列支，准予税前中列支，准予税前扣除；企业发放的通讯补贴在扣除；企业发放的通讯补贴在职工福利费职工福利费职工福利费职工福利费中列支，在职工福利中列支，在职工福利8/22/2022110费规定标准内税前扣除。费规定标准内税前扣除。 北京国税：规定为个人报销的通讯费干脆不能再企业所北京国税：规定为个人报销的通讯费干脆不能再企业所得税前扣除。是最为严厉的地区。得税前扣除。是最为严

209、厉的地区。 问：企业为员工个人报销的通讯费是作为职工福利费还是问：企业为员工个人报销的通讯费是作为职工福利费还是并入工资总额？并入工资总额？ 答：按照答：按照国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知扣除问题的通知（国税函（国税函2009320093号）的规定，个人报销的号）的规定，个人报销的通讯费未列入职工福利费的范围，因此其不能计入企业发生的通讯费未列入职工福利费的范围，因此其不能计入企业发生的职工福利费支出从税前扣除。个人报销的通讯费，其通讯工具职工福利费支出从税前扣除。个人报销的通讯费，其通讯工具的所有者为个人，发生的通讯费无法分清是

210、用于个人使用还是的所有者为个人，发生的通讯费无法分清是用于个人使用还是用于企业经营，不能判断其支出是否与企业的收入有关，因此用于企业经营，不能判断其支出是否与企业的收入有关，因此8/22/2022111应作为与企业收入无关的支出，不予从税前扣除。应作为与企业收入无关的支出，不予从税前扣除。 天津国地税（津地税企所天津国地税（津地税企所【20092009】1515号）：企业支付与号）：企业支付与其经营活动有直接关系职工的办公通讯费用，暂按每人每月不其经营活动有直接关系职工的办公通讯费用，暂按每人每月不超过超过300300元标准，凭合法凭证在企业所得税前据实扣除。元标准，凭合法凭证在企业所得税前据

211、实扣除。 财企（财企（20092009）242242号第一条规定：企业职工福利费是指企号第一条规定：企业职工福利费是指企业为职工提供的除职工工资、奖金、津贴、纳入工资总额管理业为职工提供的除职工工资、奖金、津贴、纳入工资总额管理的补贴、职工教育经费、社会保险费和补充养老保险费、补充的补贴、职工教育经费、社会保险费和补充养老保险费、补充医疗保险费及住房公积金以外的福利待遇支出，包括发放给职医疗保险费及住房公积金以外的福利待遇支出，包括发放给职工或为职工支付的以下各项现金补贴和非货币性集体福利。工或为职工支付的以下各项现金补贴和非货币性集体福利。 企业为职工提供的交通、住房、通讯待遇，已经实行货币

212、企业为职工提供的交通、住房、通讯待遇，已经实行货币化改革的，按月按标准发放或支付的住房补贴、交通补贴或者化改革的，按月按标准发放或支付的住房补贴、交通补贴或者8/22/2022112车改补贴、通讯补贴，应当纳入职工工资总额，不再纳入职工车改补贴、通讯补贴，应当纳入职工工资总额，不再纳入职工福利费管理；福利费管理；尚未实行货币化改革的，企业发生的相关支出作尚未实行货币化改革的，企业发生的相关支出作为职工福利费管理，但根据国家有关企业住房制度改革政策的为职工福利费管理，但根据国家有关企业住房制度改革政策的统一规定，不得再为职工购建住房。统一规定，不得再为职工购建住房。 而国税函（而国税函（2009

213、2009）3 3号文第三条号文第三条“ “关于福利费的扣除关于福利费的扣除” ”第二第二款：为职工款：为职工卫生保健、生活、住房、交通卫生保健、生活、住房、交通等所发放的各项补贴等所发放的各项补贴和非货币性福利，包括企业向职工发放的因公外地就医费用、和非货币性福利，包括企业向职工发放的因公外地就医费用、未实行医疗统筹企业职工医疗费用、职工供养直系亲属医疗补未实行医疗统筹企业职工医疗费用、职工供养直系亲属医疗补贴、供暖费补贴、职工防暑降温费、职工困难补贴、救济费、贴、供暖费补贴、职工防暑降温费、职工困难补贴、救济费、职工食堂经费补贴、职工交通补贴等。职工食堂经费补贴、职工交通补贴等。 从会计的角

214、度上分析从会计的角度上分析，如果实行货币化改革的应计入工资，如果实行货币化改革的应计入工资8/22/2022113薪金，而未实行货币化改革的应计入福利费。薪金，而未实行货币化改革的应计入福利费。 从税法的角度上分析从税法的角度上分析，通讯费并不做为职工福利费。因此，通讯费并不做为职工福利费。因此，企业可以根据此项差异进行选择，如国企有工资总额限定的，企业可以根据此项差异进行选择，如国企有工资总额限定的，可以选择计入管理费用，既不做福利费也不做工资。如其他不可以选择计入管理费用，既不做福利费也不做工资。如其他不受工资限额控制的企业则可以在所得税申报时计入工资中以增受工资限额控制的企业则可以在所得

215、税申报时计入工资中以增加工资总额的基数。加工资总额的基数。( ( ( (二二二二) ) ) ) 员工报销的手机费的个人所得税分析员工报销的手机费的个人所得税分析员工报销的手机费的个人所得税分析员工报销的手机费的个人所得税分析 国家税务总局关于个人因公务用车制度改革取得补贴收入国家税务总局关于个人因公务用车制度改革取得补贴收入征收个人所得税问题的通知（国税函征收个人所得税问题的通知（国税函20062452006245号）第二条具号）第二条具体征收办法中规定：体征收办法中规定： 1.1.单位为个人通讯工具单位为个人通讯工具( (因公需要因公需要) )负担通讯费采取全额实负担通讯费采取全额实8/22

216、/2022114报实销或限额实报实销部分的，可不并入当月工资、薪金征收报实销或限额实报实销部分的，可不并入当月工资、薪金征收个人所得税。（个人所得税。（注意采取实报实销注意采取实报实销） 2.2.单位为个人通讯工具负担通讯费采取发放补贴形式的，单位为个人通讯工具负担通讯费采取发放补贴形式的，应并入当月工资、薪金计征个人所得税。应并入当月工资、薪金计征个人所得税。 从中不难看出，只要纳税人发放现金，不论是以何种名义从中不难看出，只要纳税人发放现金，不论是以何种名义发放，都会被税务机关视作工薪所得而征收个人所得税。如果发放，都会被税务机关视作工薪所得而征收个人所得税。如果当地有规定扣除标准，则应采

217、用实报实销的方法。当地有规定扣除标准，则应采用实报实销的方法。 山东省关于公务通讯补贴个人所得税费用扣除问题的通山东省关于公务通讯补贴个人所得税费用扣除问题的通知知（鲁地税函（鲁地税函200533200533号）规定：号）规定： 自自20052005年年1 1月月1 1日起，行政单位按照各级人民政府或同级财日起，行政单位按照各级人民政府或同级财政部门统一规定的标准发放给个人的公务通讯补贴，每月不超政部门统一规定的标准发放给个人的公务通讯补贴，每月不超8/22/2022115过过500500元（含元（含500500元）的部分可在个人所得税前据实扣除，超过元）的部分可在个人所得税前据实扣除，超过部

218、分并入当月工资、薪金所得计征个人所得税。部分并入当月工资、薪金所得计征个人所得税。 企事业单位自行制定标准发放给个人的公务通讯补贴，其企事业单位自行制定标准发放给个人的公务通讯补贴，其中，中，法人代表、总经理每月不超过法人代表、总经理每月不超过500500元（含元（含500500元）、其他人元）、其他人员每月不超过员每月不超过300300元（含元（含300300元）的部分，元）的部分，可在个人所得税前据可在个人所得税前据实扣除。超过部分并入当月工资、薪金所得计征个人所得税。实扣除。超过部分并入当月工资、薪金所得计征个人所得税。 取得公务通讯补贴，同时又在单位报销相同性质通讯费用取得公务通讯补贴

219、，同时又在单位报销相同性质通讯费用的其取得的公务通讯补贴不得在个人所得税前扣除。的其取得的公务通讯补贴不得在个人所得税前扣除。凡发放公凡发放公务通讯补贴的单位，应将本单位发放标准及范围的文件或规定务通讯补贴的单位，应将本单位发放标准及范围的文件或规定等材料报送主管税务机关等材料报送主管税务机关备案备案。 浙地税发（浙地税发（20012001）118118号号 浙江省地税局关于个人取得通浙江省地税局关于个人取得通8/22/2022116讯费补贴收入征收个人所得税问题的通知讯费补贴收入征收个人所得税问题的通知规定：按照企事业规定：按照企事业单位规定取得通讯费补贴的工作人员，其单位主要负责人在每单位

220、规定取得通讯费补贴的工作人员，其单位主要负责人在每月月500500元额度内按实际取得数予以扣除，其他人员在每月元额度内按实际取得数予以扣除，其他人员在每月300300元元额度内按实际取得数予以扣除。额度内按实际取得数予以扣除。 穗地税发（穗地税发（20072007）201201号号关于个人通讯补贴收入征收个关于个人通讯补贴收入征收个人所得税问题的通知人所得税问题的通知规定：单位高层管理人员（包括总经理、规定：单位高层管理人员（包括总经理、副总经理、总会计师以及在本单位受薪的董事会成员）在每人副总经理、总会计师以及在本单位受薪的董事会成员）在每人每月每月500500元的标准额度内，其他人员在每人

221、每月元的标准额度内，其他人员在每人每月300300元的标准额元的标准额度内，凭发票在单位报销通讯费用的部分，准予在计征个人所度内，凭发票在单位报销通讯费用的部分，准予在计征个人所得税前扣除。员工个人取得超过上述规定标准为职工报销的通得税前扣除。员工个人取得超过上述规定标准为职工报销的通讯费用以及发给职工的现金通讯补贴，应并入个人当月讯费用以及发给职工的现金通讯补贴，应并入个人当月“ “工资、工资、8/22/2022117薪金薪金” ”所得项目计征个人所得税。所得项目计征个人所得税。 新疆昌州地税函（新疆昌州地税函（20082008）4040号号关于个人取得公务、交通、关于个人取得公务、交通、通

222、讯费补贴征收个人所得税问题的答复通讯费补贴征收个人所得税问题的答复：新疆维吾尔自治区：新疆维吾尔自治区通讯补贴费用扣除标准暂订为：手机每月通讯补贴费用扣除标准暂订为：手机每月300300元，住宅电话每月元，住宅电话每月100100元；公务用车的公务费用扣除标准，公务用车改革后再定。元；公务用车的公务费用扣除标准，公务用车改革后再定。 冀地税发冀地税发【20092009】4646号文件号文件: :各单位向职工个人发放的交通各单位向职工个人发放的交通补贴（包括报销、现金等形式），按交通补贴全额的补贴（包括报销、现金等形式），按交通补贴全额的30%30%作为个作为个人收入并入当月工资薪金所得征收个人

223、所得税。人收入并入当月工资薪金所得征收个人所得税。 各级行政事业单位按照当地政府（县以上）规定标准向职各级行政事业单位按照当地政府（县以上）规定标准向职工个人发放的通讯补贴（包括报销、现金等形式）暂免征收个工个人发放的通讯补贴（包括报销、现金等形式）暂免征收个人所得税，超过标准部分并入当月工资薪金所得计算征收个人人所得税，超过标准部分并入当月工资薪金所得计算征收个人8/22/2022118所得税；各类企业单位，参照当地行政事业单位标准执行，但所得税；各类企业单位，参照当地行政事业单位标准执行，但企业职工个人取得通讯补贴的标准最高不得超过每人每月企业职工个人取得通讯补贴的标准最高不得超过每人每月

224、500500元，在标准内据实扣除，超过当地政府规定的标准或超过每人元，在标准内据实扣除，超过当地政府规定的标准或超过每人每月每月500500元最高限额的，并入当月工资薪金所得计算征收个人元最高限额的，并入当月工资薪金所得计算征收个人所得税；当地政府未规定具体标准的，按通讯补贴（包括报销、所得税；当地政府未规定具体标准的，按通讯补贴（包括报销、现金等形式）全额的现金等形式）全额的20%20%并入当月工资薪金所得计算征收个人并入当月工资薪金所得计算征收个人所得税。所得税。 可见，各地对手机的税前扣除都制定了一定的免税扣除额可见，各地对手机的税前扣除都制定了一定的免税扣除额度。度。三三 手机话费的所

225、得税前扣除手机话费的所得税前扣除 国家税务总局关于执行国家税务总局关于执行 需要明确的有关所需要明确的有关所8/22/2022119得税问题的通知得税问题的通知（国税发（国税发200345200345号）第十条第二款规定：号）第十条第二款规定：企企业发给职工与取得应纳税收入有关的办公通讯费用标准，由省级业发给职工与取得应纳税收入有关的办公通讯费用标准，由省级国税局、地税局协商确定。国税局、地税局协商确定。 大连市规定：企业发给职工与取得应纳税收入有关的办公通大连市规定：企业发给职工与取得应纳税收入有关的办公通讯费用标准，暂定为每月人均不得超过讯费用标准，暂定为每月人均不得超过100100元允许

226、在缴纳企业所元允许在缴纳企业所得税前扣除。得税前扣除。 川地税发川地税发200547 200547 ” ”第一条第一条“ “关于通讯费扣除问题关于通讯费扣除问题” ”规定规定: :企业发给职工的移动通讯费（含票据报销）企业发给职工的移动通讯费（含票据报销）, ,可按川地税可按川地税200320037171号文件规定，在企业在岗人员实发工资总额的号文件规定，在企业在岗人员实发工资总额的2%2%范围内扣除；范围内扣除；也可按每人月均也可按每人月均100100元内扣除。企业选择后报主管税务机关备案元内扣除。企业选择后报主管税务机关备案，在一个纳税年度不得随意改变。企业发生的固定电话费用按，在一个纳税

227、年度不得随意改变。企业发生的固定电话费用按8/22/2022120票据金额据实扣除。票据金额据实扣除。 广西壮族自治区国家税务局转发国家税务总局关于执行广西壮族自治区国家税务局转发国家税务总局关于执行 需要明确的有关所得税问题的通知需要明确的有关所得税问题的通知中第三条规中第三条规定：定：（一）企业对职工办公通讯费用实行实报实销办法的，允许据（一）企业对职工办公通讯费用实行实报实销办法的，允许据实在企业所得税税前扣除。实在企业所得税税前扣除。（二）企业对职工办公通讯费用实行包干办法的，在不超过在（二）企业对职工办公通讯费用实行包干办法的，在不超过在册职工总人数每人每月册职工总人数每人每月505

228、0元以内（含元以内（含5050元）的允许在企业所得元）的允许在企业所得税税前扣除。税税前扣除。 福建省地方税务局、福建省国家税务局转发国家税务总福建省地方税务局、福建省国家税务局转发国家税务总局关于执行局关于执行 需要明确的有关所得税问题的通知需要明确的有关所得税问题的通知 8/22/2022121第二条规定：第二条规定：企业中层主要负责人以上的管理人员，发生的与企业中层主要负责人以上的管理人员，发生的与取得应纳税收入有关的办公通讯费用，凭合法凭证据实在税前取得应纳税收入有关的办公通讯费用，凭合法凭证据实在税前扣除；其他员工发生的与取得应纳税收入有关的办公通讯费用，扣除；其他员工发生的与取得应

229、纳税收入有关的办公通讯费用，按人均月最高按人均月最高100100元限额内凭合法凭证据实在税前扣除。元限额内凭合法凭证据实在税前扣除。 总结：总结：企业如果发给职工通讯费在所得税前列支掌握在不企业如果发给职工通讯费在所得税前列支掌握在不超过超过100100元元/ /人月，而且需要向主管税务机关备案。如企业员工人月，而且需要向主管税务机关备案。如企业员工100100人，当月通讯费用掌握在人，当月通讯费用掌握在1 1万元范围内，在这个额度内分配万元范围内，在这个额度内分配给企业相关人员。并呈报给公司董事会，由公司拟定相关文件给企业相关人员。并呈报给公司董事会，由公司拟定相关文件并备有与之相配套的内部

230、管理制度作为依据，然后与总部主管并备有与之相配套的内部管理制度作为依据，然后与总部主管税务机关书面沟通，取得支持，在企业中限额报销。税务机关书面沟通，取得支持，在企业中限额报销。8/22/2022122十三十三十三十三 餐费巧处理餐费巧处理餐费巧处理餐费巧处理 案例案例 某公司某公司20102010年发生如下支出：由于厂区较偏僻，企业给年发生如下支出：由于厂区较偏僻，企业给每位员工员工订制盒饭每位员工员工订制盒饭1 1份，每份份，每份8 8元，每月取得快餐企业的开元，每月取得快餐企业的开具的餐饮发票一张；具的餐饮发票一张；20102010年年度先进单位、先进个人表彰大会年年度先进单位、先进个人

231、表彰大会会后吃饭共计发生场地租赁费、会议费及餐票若干；企业销售会后吃饭共计发生场地租赁费、会议费及餐票若干；企业销售部业务员不定期报销差旅费（含外地餐票）若干。部业务员不定期报销差旅费（含外地餐票）若干。思考思考思考思考1 1 1 1：给职工的午餐补贴后附餐饮发票如何入账？：给职工的午餐补贴后附餐饮发票如何入账？：给职工的午餐补贴后附餐饮发票如何入账？：给职工的午餐补贴后附餐饮发票如何入账？ 财企财企2009242 2009242 关于企业加强职工福利费财务管理的通关于企业加强职工福利费财务管理的通知知第一条规定：第一条规定：为职工卫生保健、生活等发放或支付的各项为职工卫生保健、生活等发放或支

232、付的各项现金补贴和非货币性福利属于福利费，包括未办职工食堂统一现金补贴和非货币性福利属于福利费，包括未办职工食堂统一供应午餐支出。供应午餐支出。由于这部分支出因为企业取得是餐饮发票，所由于这部分支出因为企业取得是餐饮发票，所8/22/2022123以企业所得税前的处理一直是征纳双方的焦点。以企业所得税前的处理一直是征纳双方的焦点。 在国税函（在国税函（20092009）3 3号文中只有号文中只有“ “自办职工食堂经费补贴自办职工食堂经费补贴” ”属于职工福利费。此类餐饮费发票，从税务属性分析，不能属属于职工福利费。此类餐饮费发票，从税务属性分析，不能属于业务招待费，因业于业务招待费，因业“ “

233、业务业务” ”招待费属于招待与企业有业务往来招待费属于招待与企业有业务往来的上下游客户，企业因工作的上下游客户，企业因工作( (如开会、加班等）需要发生的餐饮如开会、加班等）需要发生的餐饮费支出属于福利费的开支范围。因此，企业应在餐饮发票上附费支出属于福利费的开支范围。因此，企业应在餐饮发票上附上一份说明，系工作需要发生的餐费支出，并加盖公章，这样上一份说明，系工作需要发生的餐费支出，并加盖公章，这样就形成了强有力的证据链。这对一些福利费开支较少的企业是就形成了强有力的证据链。这对一些福利费开支较少的企业是有利的。有利的。思考思考思考思考2 2 2 2：年度表彰大会中所含的餐饮业发票能否作会议

234、费？：年度表彰大会中所含的餐饮业发票能否作会议费？：年度表彰大会中所含的餐饮业发票能否作会议费？：年度表彰大会中所含的餐饮业发票能否作会议费？ 是可以作为会议费直接在税前列支，但要注意，会议费证是可以作为会议费直接在税前列支，但要注意，会议费证8/22/2022124明材料应包括：明材料应包括：会议时间、地点、出席人员、内容、目的、费会议时间、地点、出席人员、内容、目的、费用标准、支付凭证用标准、支付凭证等。如附上会议通知则更好！通过将住宿费、等。如附上会议通知则更好！通过将住宿费、会场租费、餐费等组合，使得餐费的发票计入了会议费中，形会场租费、餐费等组合，使得餐费的发票计入了会议费中，形成了

235、完整的证据链。成了完整的证据链。思考思考思考思考3 3 3 3：业务员差旅费中的餐票是做为差旅费还是业务招待费？：业务员差旅费中的餐票是做为差旅费还是业务招待费？：业务员差旅费中的餐票是做为差旅费还是业务招待费？：业务员差旅费中的餐票是做为差旅费还是业务招待费？ 青地税函（青地税函（20102010）2 2号中的第八个问答了这个问题。号中的第八个问答了这个问题。 业务业务招待费是指企业为生产经营业务活动的需要而合理开支的招待招待费是指企业为生产经营业务活动的需要而合理开支的招待费用，按照税法的有关规定扣除，但并非所有餐费都属于业务费用，按照税法的有关规定扣除，但并非所有餐费都属于业务招待费。两

236、者主要从发生的原因、性质、目的、用途、对象等招待费。两者主要从发生的原因、性质、目的、用途、对象等方面进行区分，用于招待客户的餐费应当作为业务招待费进行方面进行区分，用于招待客户的餐费应当作为业务招待费进行处理，不得分解计入其他项目。从三因素分析，首先公司制度处理，不得分解计入其他项目。从三因素分析，首先公司制度8/22/2022125中规定员工在出差期间可以用餐票来报销，同时，有出差的地中规定员工在出差期间可以用餐票来报销，同时，有出差的地点，相关的车票做印证，组成完整的证据链。点，相关的车票做印证，组成完整的证据链。 案例案例 某单位设有内部食堂，主要是解决内部职工的就餐及接某单位设有内部

237、食堂，主要是解决内部职工的就餐及接待外部的客户。由于地处郊外，再加上有部分是单身职工，因待外部的客户。由于地处郊外，再加上有部分是单身职工，因此，企业每月给每位职工此，企业每月给每位职工200200元的膳食补贴，直接充值到单位元的膳食补贴，直接充值到单位内部流通的膳食卡中，食堂管理人员定期至超市购买米、面、内部流通的膳食卡中，食堂管理人员定期至超市购买米、面、油等取得超市的相关发票，并每日到附近的集市购买蔬菜，未油等取得超市的相关发票，并每日到附近的集市购买蔬菜，未获得合法的发票。获得合法的发票。思考思考思考思考1.1.1.1.职工食堂买菜的没有正式的发票能在税前抵扣吗？职工食堂买菜的没有正式

238、的发票能在税前抵扣吗？职工食堂买菜的没有正式的发票能在税前抵扣吗？职工食堂买菜的没有正式的发票能在税前抵扣吗？ 对公司在菜市场购买蔬菜没有取得发票，以收据入帐问题对公司在菜市场购买蔬菜没有取得发票，以收据入帐问题依据国税发依据国税发2000 842000 84号文第三条的规定：号文第三条的规定：“ “纳税人申报的扣除纳税人申报的扣除 8/22/2022126要真实、合法。真实是指能提供证明有关支出确属已经实际发要真实、合法。真实是指能提供证明有关支出确属已经实际发生的适当凭据；合法是指符合国家税收规定，其他法规规定与生的适当凭据；合法是指符合国家税收规定，其他法规规定与税收法规规定不一致的，以

239、税收法规规定为准。税收法规规定不一致的，以税收法规规定为准。” ” 对此部分的对此部分的支出，应提供证明有关支出确属已经实际发生，并符合国家税支出，应提供证明有关支出确属已经实际发生，并符合国家税收规定，其他法规规定的适当凭据，才可税前列支。又收规定，其他法规规定的适当凭据，才可税前列支。又中华中华人民共和国发票管理办法人民共和国发票管理办法第二十条规定：第二十条规定：“ “ 销售商品、提供销售商品、提供服务以及从事其他经营活动的单位和个人，对外发生经营业务服务以及从事其他经营活动的单位和个人，对外发生经营业务收取款项，收款方应向付款方开具发票；特殊情况下由付款方收取款项，收款方应向付款方开具

240、发票；特殊情况下由付款方向收款方开具发票。向收款方开具发票。思考思考思考思考2 2 2 2 您认为食堂买菜的支出如何在税前列支？您认为食堂买菜的支出如何在税前列支？您认为食堂买菜的支出如何在税前列支？您认为食堂买菜的支出如何在税前列支？ 方法一方法一方法一方法一 衡量税点，取得代开发票衡量税点，取得代开发票衡量税点，取得代开发票衡量税点，取得代开发票8/22/2022127 江苏省国家税务局在回答纳税的人提问时，明确表示无正江苏省国家税务局在回答纳税的人提问时，明确表示无正式票据不能税前列支。酒店一般均由大型市场提供代开票，市式票据不能税前列支。酒店一般均由大型市场提供代开票，市场收取场收取1

241、.5%1.5%的手续费（可能各地不一致）从税收成本的角度来的手续费（可能各地不一致）从税收成本的角度来说还是值得，例如，一个企业食堂全年采购说还是值得，例如，一个企业食堂全年采购1010万元，如果没有万元，如果没有发票入账则要纳税调整，多纳发票入账则要纳税调整，多纳25%25%的所得税，成本就是的所得税，成本就是2.52.5万元万元，如果索取发票，成本只有，如果索取发票，成本只有0.15 0.15 万元，因而对企业而言是值得万元，因而对企业而言是值得的。的。 方法二方法二方法二方法二 取得农产品收购发票取得农产品收购发票取得农产品收购发票取得农产品收购发票 食堂从农民手中购进的蔬菜等可能取不到

242、正式的税务发票食堂从农民手中购进的蔬菜等可能取不到正式的税务发票，企业可以与附近的农民或农民合作组织达成协议，让他们出，企业可以与附近的农民或农民合作组织达成协议，让他们出具证明到当地国税局集贸分局开具农产品收购发票相应的发票具证明到当地国税局集贸分局开具农产品收购发票相应的发票8/22/2022128据以入账。据以入账。 当然有些地方的税务部门要求较低，认为凡是购买的调味当然有些地方的税务部门要求较低，认为凡是购买的调味品、食用油、大米、煤气、厨房用品要有正式票据入账，购菜品、食用油、大米、煤气、厨房用品要有正式票据入账，购菜必须要有每天的购菜清单即可。必须要有每天的购菜清单即可。思考思考思

243、考思考3 3 3 3 每月给每位职工膳食补贴每月给每位职工膳食补贴每月给每位职工膳食补贴每月给每位职工膳食补贴200200200200元，是否要缴纳个税？元，是否要缴纳个税？元，是否要缴纳个税？元，是否要缴纳个税？ 要缴纳！要缴纳！思考思考思考思考4 4 4 4 食堂支出若用于招待单位的客户，在财务核算上如何核食堂支出若用于招待单位的客户，在财务核算上如何核食堂支出若用于招待单位的客户，在财务核算上如何核食堂支出若用于招待单位的客户，在财务核算上如何核算？食堂支出是免费招待内部职工的，如何进行财务核算？算？食堂支出是免费招待内部职工的，如何进行财务核算？算？食堂支出是免费招待内部职工的，如何进

244、行财务核算？算？食堂支出是免费招待内部职工的，如何进行财务核算？ 若是用来招待客户的，会计分录为借记管理费用（业务招若是用来招待客户的，会计分录为借记管理费用（业务招待费），贷记库存现金等科目。待费），贷记库存现金等科目。 若是招待内部职工，免费提供膳食，食堂来报销时：若是招待内部职工，免费提供膳食，食堂来报销时：借借8/22/2022129管理费用管理费用- -福利费，贷：应付职工薪酬福利费，贷：应付职工薪酬- -职工福利费（食堂支出）职工福利费（食堂支出）借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬- -职工福利费职工福利费 贷：现金或银行存款贷：现金或银行存款思考思考思考思考5 5 5 5 您能区分

245、出招待客户与招待内部职工的食堂支出吗？您能区分出招待客户与招待内部职工的食堂支出吗？您能区分出招待客户与招待内部职工的食堂支出吗？您能区分出招待客户与招待内部职工的食堂支出吗？ 案例案例 食堂月初借款食堂月初借款6 6万，本月以票报销万，本月以票报销5 5万，职工在食堂就餐万，职工在食堂就餐 应收现金应收现金3 3万（从工资中扣除万（从工资中扣除) ) ，本月工资为，本月工资为100100万。万。思考思考思考思考6 6 6 6 收取职工就餐款收取职工就餐款收取职工就餐款收取职工就餐款3 3 3 3万元如何进行财务处理？请您做出上万元如何进行财务处理？请您做出上万元如何进行财务处理？请您做出上万

246、元如何进行财务处理？请您做出上述会计处理？述会计处理？述会计处理？述会计处理？食堂借款食堂借款2 2万万借：其他应收款借：其他应收款食堂备用金食堂备用金 6 6万万 贷：库存现金贷：库存现金 6 6万万食堂报销食堂报销5 5万，后附发票万，后附发票8/22/2022130借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬职工福利费（食堂经费）职工福利费（食堂经费） 5 5万万 贷：其他应收款贷：其他应收款-食堂备用金食堂备用金 5 5万万发放职工工资发放职工工资100100万万借借: :应付职工薪酬应付职工薪酬-工资工资 100100万万 贷贷: :银行存款银行存款 9797万万 其他应收款其他应收款职工职工

247、3 3万万应收职工就餐款应收职工就餐款3 3万万借：其他应收款借：其他应收款职工职工 3 3万万 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬职工福利费（食堂经费）职工福利费（食堂经费） 3 3万万思考思考思考思考7 7 7 7 您能从上述处理中看出每个人补贴多少吗您能从上述处理中看出每个人补贴多少吗您能从上述处理中看出每个人补贴多少吗您能从上述处理中看出每个人补贴多少吗? ? ? ? 可通过象征性收取餐费，可通过象征性收取餐费， 将实质上的免费转变成有偿，将将实质上的免费转变成有偿，将 8/22/2022131免费的食堂支出隐藏于食堂经费中，这样处理就可以回避免费免费的食堂支出隐藏于食堂经费中，这样处理

248、就可以回避免费提供就餐的个税问题。提供就餐的个税问题。思考思考思考思考8 8 8 8 某企业准备开展一次群众性的游园活动，准备买一些奖某企业准备开展一次群众性的游园活动，准备买一些奖某企业准备开展一次群众性的游园活动，准备买一些奖某企业准备开展一次群众性的游园活动，准备买一些奖品给获奖的职工，请问此项支出是否征个税？如何处理？品给获奖的职工，请问此项支出是否征个税？如何处理？品给获奖的职工，请问此项支出是否征个税？如何处理？品给获奖的职工，请问此项支出是否征个税？如何处理？8/22/2022132十四十四十四十四 流程转化降低税负流程转化降低税负流程转化降低税负流程转化降低税负 案例案例 某市

249、甲企业，专门从事成品油批发某市甲企业，专门从事成品油批发.2010.2010年销售收入达年销售收入达到了到了2 2亿元。甲企业自身的储藏油品的大型油罐有限，于是租亿元。甲企业自身的储藏油品的大型油罐有限，于是租用了另外一家企业油库中的部分油罐，每年向租赁方交纳一定用了另外一家企业油库中的部分油罐，每年向租赁方交纳一定的租赁费。在油品批发销售过程中的租赁费。在油品批发销售过程中, ,甲企业要求购货方购买油甲企业要求购货方购买油品后应及时从指定油库提油品后应及时从指定油库提油, ,若不在规定的时间内提油若不在规定的时间内提油, ,则向购则向购货方收取逾期的代储费货方收取逾期的代储费. . 甲企业的

250、财务人员认为，向购货方额外收取的代储费，是甲企业的财务人员认为，向购货方额外收取的代储费，是在为客户提供仓储服务时取得的，属于营业税的应税项目，因在为客户提供仓储服务时取得的，属于营业税的应税项目，因此此, ,不应缴纳增值税不应缴纳增值税, ,应缴纳营业税。于是应缴纳营业税。于是, ,该企业将该企业将20102010年取得年取得的代储收入按营业税应税项目的代储收入按营业税应税项目“ “仓储业仓储业” ”向地税局申报缴纳了税向地税局申报缴纳了税8/22/2022133款。款。问题问题问题问题1 1 1 1：上述业务的涉税处理是否正确？请发表您的观点。：上述业务的涉税处理是否正确？请发表您的观点。

251、：上述业务的涉税处理是否正确？请发表您的观点。：上述业务的涉税处理是否正确？请发表您的观点。 根据根据增值税实施细则增值税实施细则第五条：一项销售行为如果既涉第五条：一项销售行为如果既涉及货物又涉及非增值税应税劳务，为混合销售行为。除本细则及货物又涉及非增值税应税劳务，为混合销售行为。除本细则第六条的规定外，从事货物的生产、批发或者零售的企业、企第六条的规定外，从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户的混合销售行为，视为销售货物，应当业性单位和个体工商户的混合销售行为，视为销售货物，应当缴纳增值税；其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非增缴纳增值税；其他单位和个人的混合销售

252、行为，视为销售非增值税应税劳务，不缴纳增值税。对增值税来说，非增值税应税值税应税劳务，不缴纳增值税。对增值税来说，非增值税应税劳务，是指属于应缴营业税的交通运输业、建筑业、金融保险劳务，是指属于应缴营业税的交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业税目征收范围业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业税目征收范围的劳务。甲企业为客户提供货物仓储业务则属于服务业税目内的劳务。甲企业为客户提供货物仓储业务则属于服务业税目内8/22/2022134的细目。因此，甲企业在销售货物的同时，又提供货物仓储劳的细目。因此，甲企业在销售货物的同时，又提供货物仓储劳务的行业，属于混合

253、销售行为。务的行业，属于混合销售行为。问题问题问题问题2 2 2 2：如何界定是：如何界定是：如何界定是：如何界定是“ “从从事货物的生产、批发或者零售为主从从事货物的生产、批发或者零售为主从从事货物的生产、批发或者零售为主从从事货物的生产、批发或者零售为主” ”？在在实施细则实施细则第五条第一款所称从事货物的生产、批发第五条第一款所称从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户，包括以从事货物或者零售的企业、企业性单位和个体工商户，包括以从事货物的生产、批发或者零售为主，并兼营非增值税应税劳务的单位的生产、批发或者零售为主，并兼营非增值税应税劳务的单位和个体工商户在内。和个体工

254、商户在内。 混合销售征收增值税还是营业税的基本判定准则仍然是混合销售征收增值税还是营业税的基本判定准则仍然是“ “主业为主主业为主” ”，即看混合销售的单位是以增值税还是营业税应税，即看混合销售的单位是以增值税还是营业税应税业务为主，决定征收增值税还是营业税。业务为主，决定征收增值税还是营业税。 此条规定所说的此条规定所说的“ “以从事货物的生产、批发或零售为主，以从事货物的生产、批发或零售为主，8/22/2022135并兼营非应税劳务并兼营非应税劳务” ”，是指纳税人的年货物销售额与非增值税，是指纳税人的年货物销售额与非增值税应税劳务营业额的合计数中，年货物销售额超过应税劳务营业额的合计数中

255、，年货物销售额超过50%50%，非增值，非增值税应税劳务营业额不到税应税劳务营业额不到50%50%。问题问题问题问题3 3 3 3：您有什么办法让甲企业不会多缴税款：您有什么办法让甲企业不会多缴税款：您有什么办法让甲企业不会多缴税款：您有什么办法让甲企业不会多缴税款? ? ? ? 在成品油批发过程中，甲企业、购货方、仓储方三方签订在成品油批发过程中，甲企业、购货方、仓储方三方签订了一份销售协议，该协议以收款、销售、仓储、提货按期与提了一份销售协议，该协议以收款、销售、仓储、提货按期与提货逾期过程中三方的权利义务进行了细化与明确。货逾期过程中三方的权利义务进行了细化与明确。 该协议规定，甲企业销

256、售油品后，购货方应在限定日期内该协议规定，甲企业销售油品后，购货方应在限定日期内到指定油库提货，因为货物未发出，所有权未发生转移，在限到指定油库提货，因为货物未发出，所有权未发生转移，在限定日期内购货方未提货的前提下，货物所有权归甲企业，甲企定日期内购货方未提货的前提下，货物所有权归甲企业，甲企业收到的是购货方的预付货款。业收到的是购货方的预付货款。8/22/2022136 销货协议还规定，限定日期过后，即逾期的第一天起，甲销货协议还规定，限定日期过后，即逾期的第一天起，甲企业确认将所有权转移，变为购货方将自已油品储存于油库，企业确认将所有权转移，变为购货方将自已油品储存于油库，代储方仍为油库

257、，但权利义务方变为购货方和油库，甲企业在代储方仍为油库，但权利义务方变为购货方和油库，甲企业在此环节已完全退出了权利义务关系，即时确认了自身的销售收此环节已完全退出了权利义务关系，即时确认了自身的销售收入。入。 购货方逾期提货时，需向油库支付逾期代储费方可提货，购货方逾期提货时，需向油库支付逾期代储费方可提货，甲企业同时也就没有仓储业务收入。甲企业同时也就没有仓储业务收入。 为了保证油罐租赁方每年稳定的保底收入，甲企业应根据为了保证油罐租赁方每年稳定的保底收入，甲企业应根据租赁合同规定的每年保底租赁扣除购货方逾期多缴的代储款后租赁合同规定的每年保底租赁扣除购货方逾期多缴的代储款后向油罐租赁方支付差额租赁费。这样，油罐出租方的年租赁收向油罐租赁方支付差额租赁费。这样，油罐出租方的年租赁收入是一个定值，不受承租方业务变动的影响。入是一个定值，不受承租方业务变动的影响。8/22/2022137