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1、第一节第一节 税收管辖权及其确立原则税收管辖权及其确立原则一、税收管辖权的概念一、税收管辖权的概念二、税收管辖权的确立原则及其类型二、税收管辖权的确立原则及其类型一、税收管辖权一、税收管辖权税收管辖权税收管辖权(tax jurisdiction)，是一国在税收，是一国在税收领域中的主权，是国家的管辖权在税收上领域中的主权，是国家的管辖权在税收上的体现。表现在一国政府有权决定对哪些的体现。表现在一国政府有权决定对哪些人征税，征哪些税以及征多少税方面。人征税，征哪些税以及征多少税方面。是一国国家主权的组成部分，特点：（是一国国家主权的组成部分，特点：（1）独立性（独立性（2）约束性）约束性基本内容
2、：征税主体（实质和核心）、纳基本内容：征税主体（实质和核心）、纳税主体；纳税客体；纳税数量。税主体；纳税客体；纳税数量。二、税收管辖权的确立原则及其类型二、税收管辖权的确立原则及其类型1 1、属地原则、属地原则territoriality principleterritoriality principle一个主权国家以其领土作为行使征税权利范围的依据。一个主权国家以其领土作为行使征税权利范围的依据。领土：包括领陆、领水（内水和领海）、领空以及拟领土：包括领陆、领水（内水和领海）、领空以及拟制领土（船舶和飞机等）。由领陆、领水、领空等构制领土（船舶和飞机等）。由领陆、领水、领空等构成的全部领土空
3、间范围就是该国的税收管辖权行使范成的全部领土空间范围就是该国的税收管辖权行使范围。围。着眼于着眼于物物，以发生在，以发生在一国境内的事件一国境内的事件为管辖对象。为管辖对象。2 2、属人原则、属人原则personality principlepersonality principle一个主权国家以其政治权利管辖下的人作为行使征一个主权国家以其政治权利管辖下的人作为行使征税权利范围的依据。税权利范围的依据。人：公民或居民人：公民或居民着眼于着眼于人人，以，以人人为管辖对象。为管辖对象。目前世界上税收管辖权的行使，依据属地原则目前世界上税收管辖权的行使，依据属地原则和属人原则，形成了三类税收管辖权
4、：和属人原则，形成了三类税收管辖权：属地原则属地原则（1）地域税收管辖权（或收入来源地税收管辖权）地域税收管辖权（或收入来源地税收管辖权）属人原则属人原则（2）居民税收管辖权）居民税收管辖权（3）公民税收管辖权）公民税收管辖权第二节第二节 地域税收管辖权地域税收管辖权一、什么是地域税收管辖权一、什么是地域税收管辖权二、收入来源地的确定二、收入来源地的确定一、什么是一、什么是地域税收管辖权地域税收管辖权？Area JurisdictionArea Jurisdiction又称收入来源地税收管辖权,是按照属地原则确立的税收管辖权，是指一国政府只对被认为来自本国境内的所得、收益或财产拥有管辖和征税的
5、权力。一国能否行使地域税收管辖权征税的关键在于一笔所得、收益或财产是否来自于该国境内。非居民非居民对所得来源国（非居住国）所负有的仅就来自于来源国（非居住国）境内的的所得纳税的义务也称为有限纳税义务有限纳税义务。二、所得来源地的确定二、所得来源地的确定 综观目前世界各国，各类所得来源地的判定标准和征综观目前世界各国，各类所得来源地的判定标准和征税规则不同：税规则不同：（一）（一）跨国经营所得来源地的确定跨国经营所得来源地的确定（二）（二）跨国劳务所得来源地的确定跨国劳务所得来源地的确定（三）（三）跨国投资所得来源地的确定跨国投资所得来源地的确定（四）（四）跨国财产所得来源地的确定跨国财产所得来
6、源地的确定（一）跨国经营所得来源地的确定（一）跨国经营所得来源地的确定经营所得，又称营业利润，是个人或公司法人经营所得，又称营业利润，是个人或公司法人从事各项生产性或非生产性活动所取得的纯收从事各项生产性或非生产性活动所取得的纯收益。它是纳税人进行主要经济活动取得的所得。益。它是纳税人进行主要经济活动取得的所得。各国判定经营所得得来源地，主要有以下两种各国判定经营所得得来源地，主要有以下两种标准：标准：1 1、常设机构常设机构 标准标准2 2、交易地点标准交易地点标准特殊的跨国经营所得来源地和征税权的判定特殊的跨国经营所得来源地和征税权的判定1 1、常设机构标准常设机构标准按照常设机构标准，非
7、居民的经营所得是否来源于按照常设机构标准，非居民的经营所得是否来源于本国并征税，关键取决于非居民在本国是否设有常本国并征税，关键取决于非居民在本国是否设有常设机构。设机构。（1 1）常设机构的定义）常设机构的定义（2 2）常设机构经营利润范围的确定）常设机构经营利润范围的确定（3 3）对常设机构的税务处理）对常设机构的税务处理（4 4）常设机构标准的使用）常设机构标准的使用（1 1）常设机构的定义）常设机构的定义permanent establishment是指一个企业进行全部或部分经营活动的固定营是指一个企业进行全部或部分经营活动的固定营业场所。它的范围通常包括管理机构、分支机构、业场所。它
8、的范围通常包括管理机构、分支机构、办事处、工厂、车间、矿场、油井、气井、采石办事处、工厂、车间、矿场、油井、气井、采石场和建筑工地等。场和建筑工地等。为明确常设机构的范围，对常设机构的范围各国为明确常设机构的范围，对常设机构的范围各国一般采取列举法（列举属于或不属于常设机构的一般采取列举法（列举属于或不属于常设机构的情况）。情况）。（2 2）常设机构经营利润范围的确定）常设机构经营利润范围的确定归属原则（归属原则（attribution principleattribution principle）又称实际所得原则。按照这一原则，一国只能对非又称实际所得原则。按照这一原则，一国只能对非居民外国
9、公司通过本国常设机构实际取得的经营居民外国公司通过本国常设机构实际取得的经营所得征税，对通过本国常设机构以外的途径取得所得征税，对通过本国常设机构以外的途径取得的经营所得不征税。的经营所得不征税。引力原则（引力原则（attraction principleattraction principle）按照这一原则，常设机构所在国除了以归属于该常按照这一原则，常设机构所在国除了以归属于该常设机构的营业利润为课税范围之外，对并不通过设机构的营业利润为课税范围之外，对并不通过该常设机构，但经营的业务与该常设机构经营相该常设机构，但经营的业务与该常设机构经营相同或类似，其所取得的所得，也要归并到该常设同或
10、类似，其所取得的所得，也要归并到该常设机构中合并征税。机构中合并征税。甲国居民公司甲国居民公司A公司向乙国销售一批洗衣机，公司向乙国销售一批洗衣机，取得营业所得取得营业所得5万美元。如果万美元。如果A公司是由本公司是由本公司将这批洗衣机直接销售给乙国进口商公司将这批洗衣机直接销售给乙国进口商的，则乙国不能认为这的，则乙国不能认为这5万美元的营业所得万美元的营业所得是来自于本国的。是来自于本国的。如果甲国居民公司如果甲国居民公司A公司在乙国设有分公司公司在乙国设有分公司B公司公司（B公司应认定为公司应认定为A公司在乙国设立的常设机构），公司在乙国设立的常设机构），A公司通过公司通过B公司销售电视
11、机，取得营业所得公司销售电视机，取得营业所得10,000美元，另外还通过乙国的美元，另外还通过乙国的C公司（公司（C公司与公司与A公司没有任何附属或控制关系，因此是一家独立公司没有任何附属或控制关系，因此是一家独立代理人）销售收录机，取得营业所得代理人）销售收录机，取得营业所得8,000美元。美元。归属原则：归属原则：10000美元；美元；引力原则：引力原则：10000+8000美元美元（3 3）对常设机构的税务处理）对常设机构的税务处理常设机构虽然只是总机构或总公司的派出机构，常设机构虽然只是总机构或总公司的派出机构，本身并不具备独立的法人地位。但是，各国的税本身并不具备独立的法人地位。但是
12、，各国的税法和税收协定都将常设机构视为一个独立的机构法和税收协定都将常设机构视为一个独立的机构或企业（独立企业原则），要求按一般的企业所或企业（独立企业原则），要求按一般的企业所得税税率纳税。得税税率纳税。（4 4）常设机构标准的使用）常设机构标准的使用大陆法系的国家多采用常设机构标准判定经营所得的大陆法系的国家多采用常设机构标准判定经营所得的来源地。来源地。我国判定经营所得来源地的标准：常设机构标准我国判定经营所得来源地的标准：常设机构标准我国的我国的企业所得税法企业所得税法规定，在中国境内设立机规定，在中国境内设立机构、场所的外国企业（非居民企业）要就在中国境构、场所的外国企业（非居民企业
13、）要就在中国境内从事生产、经营取得的所得缴纳所得税。内从事生产、经营取得的所得缴纳所得税。至于常设机构利润范围的确定，中外签订的税收协至于常设机构利润范围的确定，中外签订的税收协定中（除中国定中（除中国/巴基斯坦有条件地引入引力原则外）巴基斯坦有条件地引入引力原则外）均采用了归属原则。均采用了归属原则。例例1美国美国A公司在中国北京设有经营销售办事处公司在中国北京设有经营销售办事处B（以（以下简称下简称B办事处），并作为办事处），并作为A公司在中国制造和销公司在中国制造和销售的营业基地。售的营业基地。在在B办事处设立经营一段期间后，中国税务部门与办事处设立经营一段期间后，中国税务部门与A公司驻
14、公司驻B办事处的常驻代表就办事处的常驻代表就B办事处的所得税办事处的所得税登记与缴纳问题发生争议。登记与缴纳问题发生争议。A公司代表提出：公司代表提出：A公司为美国注册公司，而公司为美国注册公司，而B办办事处仅为事处仅为A公司的驻外机构，不具有独立纳税主体公司的驻外机构，不具有独立纳税主体地位，地位，B办事处的所得税应纳入办事处的所得税应纳入A公司的所得，并公司的所得，并应向税务机关按其所在国税率缴纳。应向税务机关按其所在国税率缴纳。而中国税务部门则提出：而中国税务部门则提出：B办事处虽非中国法人，但办事处虽非中国法人，但中国税务部门虽其收入所得也具有税收征管权，该中国税务部门虽其收入所得也具
15、有税收征管权，该办事处在中国的所得税缴纳不影响美国税务机关的办事处在中国的所得税缴纳不影响美国税务机关的税收管辖权，也不影响税收管辖权，也不影响A公司的缴税利益，双方就此公司的缴税利益，双方就此发生一系列争议或不同意见。发生一系列争议或不同意见。问：问：税务机关对税务机关对A公司下属公司下属B办事处是否具有税收管辖办事处是否具有税收管辖权，其根据是什么？权，其根据是什么？本案争议的本案争议的B办事处具有何种税法上的地位？办事处具有何种税法上的地位？在本案争议中，在本案争议中，A公司实际性的所得税分配情况公司实际性的所得税分配情况如何？如何？例例2 德国德国A公司与中国公司与中国B公司签订协议：
16、由公司签订协议：由A公司为公司为B公司建公司建造一座价值造一座价值1亿欧元的发电站，协议包括：亿欧元的发电站，协议包括：（1）设施的各项设计、维修、保养的手册在德国境）设施的各项设计、维修、保养的手册在德国境内制作内制作2000万欧元万欧元（2）设施的操作技术）设施的操作技术 300万欧元万欧元（3）附属设备制造技术（包括制造专利）附属设备制造技术（包括制造专利）400万欧万欧元元（4）附属设备的制造图纸、资料费）附属设备的制造图纸、资料费4000万欧元万欧元（5）中国工作人员在德国培训）中国工作人员在德国培训 300万欧元万欧元（6）A公司派员到中国对电站的制造和安装进行监督，公司派员到中国对电站的制造和安装进行监督，A公司技术人员在中国停留公司技术人员在中国停留6个月以上个月以上 3000万欧元万欧元中华人民共和国政府和德意志联邦共和国关于对所得避中华人民共和国政府和德意志联邦共和国关于对所得避免双重征税和防止偷漏税的协定及议定书：免双重征税和防止偷漏税的协定及议定书：协定第协定第5条第条第3款，即常设机构包括建筑工地，建筑、装款，即常设机构包括建筑工地，建筑、装配或安装工程，或者
