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1、财务会计学财务会计学第第0909章章 非流动负债非流动负债 第第0707章章 无形资产等无形资产等 第第0404章章 存货存货第第0606章章 固定资产固定资产第第1010章章 所有者权益所有者权益第第1212章章 财务会计报告财务会计报告 第第0303章章 应收款项应收款项第第0202章章 货币资金与交易性金融资产货币资金与交易性金融资产 第第0505章章 持有至到期投资等持有至到期投资等第第0101章章 绪论绪论第第0808章章 流动负债流动负债 第第1313章章 资产负债表日后事项资产负债表日后事项 第第1414章章 会计政策、会计估计变更等会计政策、会计估计变更等第第1515章章 所得
2、税所得税第第1616章章 债务重组债务重组第第1717章章 非货币性资产交换非货币性资产交换第第1111章章 收入、费用和利润收入、费用和利润第十一章第十一章 收入、费用和利润收入、费用和利润本章学习要求 理解收入、费用与利润的概念，营业收入与营业费用的确认条件；了解利润总额的构成和利润分配的内容；熟练掌握收入、费用和利润的核算。2022/8/152第十一章第十一章 收入、费用和利润收入、费用和利润2022/8/153第一节 收入第二节 费用第三节 利润第四节 利润分配第一节第一节 收入收入 一、收入的性质（一）定义：分为狭义收入和广义收入。狭义收入指企业在销售商品、提供劳务和让渡资产使用权等
3、日常活动中形成的、会引起所有者权益增加的、与所有者出资无关的经济利益的总流入。我国会计准则将收入定义为狭义收入。广义收入指会计期间内经济利益的总流入，其表现形式为资产增加或负债减少而引起的所有者权益增加，但不包括与所有者出资等有关的资产增加或负债减少。2022/8/154第一节第一节 收入收入（二）特点 1、收入的来源是企业的日常活动，而不是偶发的交易或事项。2、收入的形式包括资产的增加、负债的减少或二者兼而有之。3、收入的结果将增加企业的所有者权益。4、收入只包括与所有者投入资本无关的、可归属于本企业的经济利益的总流入，不包括为第三方或客户代收的款项。2022/8/155第一节第一节 收入收
4、入（三）分类 1、按照企业从事的日常活动的性质，可将收入分为商品销售收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入。2、按照企业从事的日常活动的重要性，可将收入分为主营业务收入和其他业务收入。2022/8/156第一节第一节 收入收入（四）收入确认的基本原则 在确认各类收入时，必须符合两个条件：1、与形成收入交易相关的经济利益能够流入企业；2、收入能够可靠地计量。收入的确认还涉及一个原则、两个问题。一个原则指实现原则；两个问题指收入时间的确定和收入金额的确定。2022/8/157第一节第一节 收入收入 二、营业收入的确认（一）营业收入的范围 营业收入指企业在从事销售商品、提供劳务和让渡资产使用权等日常
5、经营业务过程中取得的收入，分为主营业务收入和其他业务收入两部分。（二）商品销售收入的确认条件（5个，应同时具备）1、企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给买方；2022/8/158第一节第一节 收入收入 与商品所有权有关的风险指商品可能发生减值或毁损等形成的损失；与商品所有权有关的报酬指商品所有者预期可获得的商品中包含的未来经济利益。判断企业是否已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方，应关注交易的实质，并结合所有权凭证的转移进行判断。（1）通常情况下，转移商品所有权凭证并交付实物后，商品所有权上的所有风险和报酬随之转移。（2）某些情况下，企业只保留商品所有权上的次要风险和报酬，如交款
6、提贷方式销售商品。在这种情形下，应视同商品所有权上的所有风险和报酬已转移给购货方。2022/8/159第一节第一节 收入收入（3）某些情况下，转移商品所有权凭证或交付实物后商品所有权上的主要风险和报酬并未随之转移。企业销售的商品在质量、品种、规格等方面不符合合同或协议要求，又未根据正常的保证条款予以弥补，因而仍负有责任。该项商品销售收入的确认应递延至已按购货方要求进行弥补时确认。企业销售商品的收入是否能够取得，取决于购买方是否已将商品销售出去。如委托代销商品，委托方发出商品时，商品所有权上的风险和报酬并未转移给受托方，委托方须在收到受托方转来的代销清单时方可确认收入。2022/8/1510第一
7、节第一节 收入收入 企业尚未完成售出商品的安装或检验工作，且安装或检验工作是销售合同或协议的重要组成部分。在这种情况下，企业须在完成安装或检验合格后才可确认收入。需要说明的是，在需要安装或检验的销售中，如果安装程序比较简单或检验是为了最终确定合同或协议价格而必须进行的程序，企业可以在发出商品时确认收入。销售合同或协议中规定了买方由于特定原因有权退货的条款，且企业又不能确定退货的可能性。企业只有当买方正式接受商品或退货期满时确认收入。2022/8/1511第一节第一节 收入收入 2、企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对售出的商品实施控制；3、收入的金额能够可靠地计量；4、与交易
8、相关的经济利益能够流入企业；5、相关的成本能够可靠地计量。2022/8/1512第一节第一节 收入收入（三）商品销售收入的确认时点 1、交款提货：收到货款、交出提货单及购货发票时确认收入。2、预收货款：交付的商品、产品按照购销合同规定的运货条件发出后确认收入。3、委托他人代销：收到代销方的销售清单后确认收入。4、分期付款销售：视企业对收回货款保证程度的估计。如果估计货款可以全部收回，在交付商品时确认收入；如果收回货款的不确定性较高，在购销合同规定的收款日期确认收入。2022/8/1513第一节第一节 收入收入 5、托收承付、委托收款：发出商品，完成托收手续后确认收入。6、售后需要安装、调试、检
9、测的商品销售：如果分期安装测试的程序比较复杂，应在交付商品并完成安装、测试后确认收入。7、购买方有退货权的商品销售：在一些退货率比较高的企业，应在可合理估计退货可能性、并确认相关负债的前提下确认收入，或在退货期结束时再确认收入。8、采用售后回购方式销售商品的，不应确认收入。2022/8/1514第一节第一节 收入收入（四）提供劳务收入的确认条件 1、在同一会计年度内开始并完成的劳务，应在劳务完成时确认收入。2、若劳务的开始和完成分属于不同的会计年度，且在资产负债表日能对该项交易的结果进行可靠的估计，应按完工百分比法确认提供劳务收入。完工百分比法是按劳务的完成程度确认收入和费用的方法。以上两种确
10、认方法一般应同时具备以下4个条件：2022/8/1515第一节第一节 收入收入（1）收入的金额能可靠地计量；（2）与提供劳务相关的经济利益很可能流入企业；（3）劳务的完成程度能可靠地确定；（4）相关的成本能可靠地计量。3、若劳务的开始和完成分属于不同的会计年度，且在资产负债表日对该项交易的结果不能可靠估计的，不能采用完工百分比法确认提供劳务收入，而应分别按以下情况进行会计处理：（1）已发生的劳务成本预计全部能够得到补偿，应按已发生的劳务成本金额确认收入，并按相同的金额结转成本。2022/8/1516第一节第一节 收入收入（2）已发生的劳务成本预计不能全部得到补偿的，应按能得到补偿的劳务成本金额
11、确认收入，并结转已发生的劳务成本。（3）已发生的劳务成本预计全部不能得到补偿的，应将已发生的劳务成本计入当期损益(主营业务成本)，不确认提供劳务收入。注意：销售商品和提供劳务部分不能区分，或虽能区分但不能单独计量的，企业应全部作为销售商品进行会计处理。2022/8/1517第一节第一节 收入收入（五）特殊劳务收入的确认条件 1、安装费收入。若安装费收入是与商品销售分开的，则在资产负债表日根据安装的完工进度确认收入；若安装费是商品销售收入的一部分，则应在商品销售实现时确认为收入。2、广告费收入。宣传媒介的佣金收入应在相关的广告或商业行为开始出现于公众面前时予以确认。广告的制作佣金收入应在期末根据
12、项目的完成程度确认。3、入场费收入。因艺术表演、招待宴会及其他特殊活动所产生的收入，应在活动发生时确认。2022/8/1518第一节第一节 收入收入 4、申请入会费和会员费收入。此类收入应以所提供的服务性质为依据。若所收费用只允许取得会籍，而所有其他商品或劳务都要另行收费，则在款项收回不存在任何不确定性时确认收入。若所收费用能使会员在会员期内得到各种服务或出版物，或以低于非会员的价格购买商品或劳务，则该项收入应在会员期内分期确认。5、特许权费收入。包括提供初始及后续服务、设备或其他有形资产及专门技术等方面的收入。其中，属于提供设备或其他有形资产的部分，应在资产的所有权转移时确认收入；属于提供初
13、始及后续服务的部分，在提供服务时确认收入。2022/8/1519第一节第一节 收入收入 6、订制软件收入。订制软件指为特定客户开发软件，不包括开发通用软件。订制软件收入应在资产负债表日根据开发的完工程度确认收入。7、定期收费。应按合同约定的收款日期确认收入。8、包括在商品售价内的服务费。若商品的售价包括可区分的在售后一定期限内的服务费，企业应在商品销售实现时，按售价扣除服务费的差额确认收入。服务费收入应在提供服务的期间内确认。2022/8/1520第一节第一节 收入收入（六）让渡资产使用权收入的确认条件 让渡资产使用权收入主要包括：利息收入，指金融企业对外贷款形成的利息收入，以及同业之间发生往
14、来形成的利息收入等；使用费收入，指企业转让固定资产或无形资产等的使用权形成的使用费收入。确认让渡资产使用权收入，一般应同时具备以下2个条件：1、与提供劳务相关的经济利益很可能流入企业；2、相关的收入金额能够可靠地计量。2022/8/1521第一节第一节 收入收入 三、营业收入的计量（一）商品销售收入的计量 1、一般商品销售收入的计量 确认销售商品收入时，借：银行存款或应收账款或应收票据 贷：主营业务收入或其他业务收入 应交税费应交增值税(销项税额)2022/8/1522第一节第一节 收入收入 在资产负债表日，按应交纳的消费税、资源税、城市维护建设税、教育费附加等税费金额，借：营业税金及附加或其
15、他业务成本 贷：应交税费应交消费税(应交资源税、应交城市维护建设税等)月份终了，企业可根据实际销售情况编制“销售商品发出汇总表”，汇总结转已销售商品或已提供劳务的成本，借：主营业务成本 贷：库存商品 注意：如果售出商品不符合收入确认条件，则不应确认收入，已经发出的商品，应通过“发出商品”账户进行核算。2022/8/1523第一节第一节 收入收入 2、分期收款销售的计量 分期收款销售指商品已交付，但货款分期收回的一种销售方式。在这种销售方式下，企业应按合同约定的收款日期分期确认收入，同时按商品全部销售成本与全部销售收入的比率计算并结转当期销售成本。采用分期收款销售方式的企业，应设置“发出商品”账
16、户，核算已发出但尚未结转的商品成本。发出商品时，借：发出商品（商品的实际成本）贷：库存商品2022/8/1524第一节第一节 收入收入 在每期销售实现时，借：应收账款或银行存款等 （本期应收的货款金额）贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）同时计算结转销售成本，借：主营业务成本等 贷：发出商品2022/8/1525第一节第一节 收入收入 例1.甲公司于2008年2月1日采用分期收款销售方式销售商品一批给A公司，增值税发票上注明价款500,000元，增值税额为85,000元，实际成本300,000元。合同约定分5个月平均收回货款，收款日为每月的1日，并于商品发出后先付清第一批货款。(1)发出商品时，借：发出商品300,000 贷：库存商品300,000 (2)每个月的1日收到货款，会计分录为：借：银行存款117,000 贷：主营业务收入 100,000 应交税费应交增值税（销项税额）17,000 同时结转销售成本，借：主营业务成本60,000 贷：发出商品 60,000 2022/8/1526第一节第一节 收入收入 3、订货销售的计量 订货销售指已收到货款，但库存无现货，需通过
