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1、课程框架（三大部分，共课程框架（三大部分，共1717章）章）审审计计学学1.1.总论总论2.2.审计的组织形式审计的组织形式3.3.审计规范体系审计规范体系4.4.审计目标与审计过程审计目标与审计过程5.5.审计方法审计方法6.6.审计证据与审计工作底稿审计证据与审计工作底稿7.7.审计计划、审计重要性及审计风险审计计划、审计重要性及审计风险8.8.风险评估风险评估9.9.风险应对风险应对10.10.审计抽样审计抽样16.16.终结审计与审计报告终结审计与审计报告11.11.销售与收款循环审计销售与收款循环审计12.12.采购与付款循环审计采购与付款循环审计13.13.存货与仓储循环审计存货与
2、仓储循环审计14.14.筹资与投资循环审计筹资与投资循环审计15.15.货币资金与特殊项目审计货币资金与特殊项目审计总学时总学时6464理论学时理论学时5858案例分析学时案例分析学时6 6审计学原理审计学原理财务审计财务审计其它专题审计其它专题审计：17.17.环境审计、效益审计、离任审计环境审计、效益审计、离任审计教学要求l明确各业务循环审计目标l理解各业务循环的特性l理解各业务循环的内部控制、控制测试和实质性程序l掌握各业务循环的主要账户、重要的实质性程序业务循环的划分业务循环的划分各业务循环相互关系图各业务循环相互关系图业务循环与主要报表项目业务循环业务循环会计科目会计科目销售与收款循
3、环销售与收款循环应应收收账账款款、坏坏账账准准备备、主主营营业业务务收收入入、应应交交税费税费购货与付款循环购货与付款循环固定资产、累计折旧、应付账款固定资产、累计折旧、应付账款生产循环生产循环存货、主营业务成本存货、主营业务成本筹资与投资循环筹资与投资循环借款、投资、期间费用、所得税借款、投资、期间费用、所得税第十一章 收入与收款循环审计l第一节 销货与收款循环的特性l第二节 内部控制测试l第三节 交易的实质性程序主营业务收入审计主营业务收入审计应收账款审计应收账款审计坏账准备审计坏账准备审计教学要求及重点难点教学要求及重点难点目的要求目的要求理解销售与收款循环的特性理解销售与收款循环的特性
4、理理解解销销售售与与收收款款循循环环的的内内部部控控制制及及控控制制测测试试和和交交易易的的实实质质性程序性程序掌握主营业务收入审计掌握主营业务收入审计掌握应收账款审计掌握应收账款审计掌握坏账准备审计掌握坏账准备审计了解其他相关账户审计了解其他相关账户审计l重点难点重点难点主营业务收入完整性、真实性审计（存在或发生、完整性）主营业务收入完整性、真实性审计（存在或发生、完整性）应收账款真实性审计应收账款真实性审计第一节 销货与收款循环的特性 一、销货与收款循环涉及的会计报表项目业务循环业务循环资产负债表项目资产负债表项目利润表项目利润表项目销销货货与与收收款循环款循环应收账款应收账款应收票据应收
5、票据预收账款预收账款应交税费应交税费营营业业收收入入（主主营营业业务务收收入入、其他业务收入）其他业务收入）营业税金及附加营业税金及附加销售费用销售费用营营业业成成本本（主主营营业业务务成成本本、其他业务成本）其他业务成本）涉及的主要帐户涉及的主要帐户 二、销货与收款循环的主要会计记录l（一）有关原始单据客客户户订订货货单单、销销售售（通通知知）单单、发发运运凭凭证证、销销售售发发票票、商商品品价价目目表表、贷贷项项通通知知单单（退退货货、折折让让凭凭单单）、顾顾客客汇汇款款通通知知书书、坏坏账账审审批批表表、顾顾客月末对账单等客月末对账单等l（二）有关明细账应应收收账账款款明明细细账账、主主
6、营营业业务务收收入入明明细细账账、折折扣与折让明细账、现金及银行存款日记账扣与折让明细账、现金及银行存款日记账l（三）有关会计凭证收款凭证、转账凭证收款凭证、转账凭证订货单订货单销货通知单销货通知单提货单提货单销货发票销货发票贷项通知单贷项通知单三、销售与收款循环主要业务活动三、销售与收款循环主要业务活动审批后，编制一式多联的销售（通知）单，销售单审批后，编制一式多联的销售（通知）单，销售单是证明管理当局有关销售交易的是证明管理当局有关销售交易的“存在或发生存在或发生”认定认定的凭证的凭证。据信用调查、客户信用等级在销售单上签署意见。据信用调查、客户信用等级在销售单上签署意见。与应收账款净额的
7、与应收账款净额的“评估或分摊评估或分摊”认定有关认定有关。编制一式多联的装运凭证，与编制一式多联的装运凭证，与“存在或发生存在或发生”认定及认定及“完整性完整性”认定相关认定相关。与与销销货货交交易易的的“存存在在或或发发生生”、“完完整整性性”、以以及及“估价或分摊估价或分摊”认定有关认定有关。与与“存在或发生存在或发生”、“完整性完整性”以及以及“估价或分摊估价或分摊”认定认定有关。有关。销货通知单应送交以下部门销货通知单应送交以下部门给客户开具发票给客户开具发票第二节 销货与收款循环内部控制测试l控制目标及关键控制见教材见教材212页表页表11-1l内部控制测试在了解、描述基础上对内部控
8、制测试评价。在了解、描述基础上对内部控制测试评价。测试与评价要点：测试与评价要点：（一）适当的职责分离（一）适当的职责分离（二）正确的授权审批（二）正确的授权审批（三）充分的凭证和记录（三）充分的凭证和记录（四）凭证的预先编号（四）凭证的预先编号（五）按月寄出对账单（五）按月寄出对账单（六）内部核查程序（六）内部核查程序第三节 交易的实质性程序l销货交易实质性程序及要点l几个主要项目的实质性程序一、销货交易实质性程序目标及程序l（一）实质性程序目标（见教材208页）记录业务的真实性记录业务的真实性记录业务的完整性记录业务的完整性记录业务计价的准确性与正确性记录业务计价的准确性与正确性记录业务分
9、类的恰当性记录业务分类的恰当性记录业务及时性记录业务及时性是否正确计入明细账并准确汇总是否正确计入明细账并准确汇总l（二）实质性程序见教材见教材212页表页表11-1二、几个主要项目的实质性程序l（一）主营业务收入审计审计目标审计目标实质性程序实质性程序案例分析案例分析l（二）应收账款审计l（三）坏账准备审计l（四）其他相关账户审计 （一）主营业务收入审计l1、主营业务收入审计审计目标确定主营业务收入的内容、数额是否合理、正确、完整；确定主营业务收入的内容、数额是否合理、正确、完整；确定对销货退回、销售折扣与折让的处理是否适当；确定对销货退回、销售折扣与折让的处理是否适当；确定主营业务收入的会
10、计处理是否正确；确定主营业务收入的会计处理是否正确；确定主营业务收入的披露是否恰当。确定主营业务收入的披露是否恰当。l2、实质性程序见教材见教材213页（页（15个具体审计程序）个具体审计程序）l3、案例分析虚假收入审计案例审计虚假收入审计案例审计“黎明股份黎明股份”会计造假案会计造假案“黎明股份”会计造假案l黎黎明明股股份份的的前前身身是是一一家家只只有有800多多名名员员工工的的集集体体企企业业沈沈阳阳黎黎明明高高级级服服装装厂厂。1995年年黎黎明明成成立立了了集集科科工工贸贸于于一一体体的的实实业业集集团团，随随后后，集集团团拿拿出出了了1.6亿亿元元资资产产折折成成1.2亿亿元元的的
11、国国家家股股，发发起起设设立立了了黎黎明明股股份份，募募集集资资金金近近3.6亿亿元元，1999年年1月月在在沪沪交交所所上上市市。为为了了粉粉饰饰经经营营业业绩绩，黎黎明明股股份份1999年年虚虚增增资资产产8996万万元元，虚虚增增负负债债1956万万元元、虚虚增增所所有有者者权权益益7413万万元元，虚虚增增主主营营业业务务收收入入1.5亿亿元元，虚虚增增利利润润总总额额8679万万元元。其其中中虚虚增增主主营营业业务务收收入入和和利利润润总总额额两两项项分分别别占占该该公公司司对对外外披披露露数数字字的的37和和166。经经过过调调查查组组审审定定核核实实后后，该该公公司司利利润润总总
12、额额由由检检查查前前对对外外披披露露的的5231万万元元，变变为为-3448万万元元。更更为为严严重重的的是是，该该公公司司出出现现的的这这些些问问题题，除除常常规规性性的的少少计计成成本本、费费用用挂挂账账，缩缩小小合合并并范范围围等等违违规规行行为为外外，有有90以以上上的的交交易易或或事事项项的的造造假假都都是是造造出出假假购购销销合合同同、假假货货物物入入库库单单、假假出出库库单单、假假保保管管账账、假假成成本本计计算算单单等等原原始始凭凭证证，然然后后假假账账真真作作地地进进行行账账务务处处理，并编制报表，其主要手段理，并编制报表，其主要手段：作假的主要手段l对开增值税发票，虚增收入
13、和利润。比如该公司所属的毛纺织厂通过与11户企业对开增值税发票，虚增主营业务收入1.07亿元，虚转成本7812万元，虚增利润2902万元，虚增存货2961万元，巧妙地利用增值税抵扣制度，对开增值税发票，既达到了虚增收入的目的，又不增加税负。l虚开产品销售发票，虚增收入和利润。该公司所属的营销中心，1999年6月和12月份，虚拟了两个基本销售对象即沈阳红尊公司、宜昌盛泰服饰公司，虚开不能作进项抵扣的小规模企业增值税发票，虚增主营业收入2269万元、主营业务成本1124万元以及管理费用105万元，虚增利润1039万元，相应的虚增应收账款1748万元。l利用有关出口货物优惠政策，虚增收入。即利用出口
14、货物企业可以自制销售发票的条件，虚拟外销业务。例如，该公司所属的进出口公司1999年6月借此虚拟主营业务收入582万元、主营业务成本519万元、虚增利润63万元，相应虚增应收账款582万元，虚减存货519万元。l人为扩大企业销售业务的核算范围，虚增收入。例如该进出口公司擅自将基本应在“委托发出材料”科目核算的外委加工服装业务，通过与被委托方对开发票的形式，进行销售核算，虚增销售收入888万元。【分析】l黎明股份上述舞弊作假行为，其特点具有均衡性、完整性、多样性和隐蔽性等，作假手段近乎到完美的程度，但是，作假手法再高明，总会漏出一些破绽：l该企业的主营业务收入为40 942.56万元，但主营业务
15、税金只有82.43万元，税率只有2，这是一组非常不协调的数字。l该企业的财务费用是负值，与短期借款8 015.34万元应发生的借款费用明显不符。l从所得税率分析，企业的所得税率为20.5，而期初的所得税率为35.2，显然是重大事项。l利润分配表中应付普通股利1 900万元，但在资产负债表中应付股利项目中无此数。l利润分配表中的未分配利润为2507万元，而资产负债表中的未分配利润为2417万元，两者相差90万元，属明显的会计差错。经验总结l由黎明股份会计造假事件我们可以看到，注册会计师在审计中遇见的不仅仅是一般的会计误差，而是企业的管理舞弊、经营失败和由此带来的审计失败的高风险l黎明股份提供给注
16、册会计师的是全套的假原始凭证及账簿，而且严格按照会计制度核算，如果注册会计师对黎明股份年度会计报表审计建立在客户诚信、环境合理为前提的基础上，仅仅执行常规的审计程序，就很难发现其会计舞弊。l但注册会计师对黎明股份年度会计报表的审计建立在合理怀疑的基础上，通过运用分析性程序发现审计线索、重点执行一些获取外部审计证据的审计程序，如函证、监盘等也可能发现其会计舞弊。l现实中，由于注册会计师审计缺乏国家审计或高级专员稽核部门强制性的审计手段，公司的一些舞弊行径是较难被注册会计师查证出来的，尤其是在被审计单位是政府重点扶持的企业或是公司的管理层具有许多政治和荣誉光环时，注册会计师的审计手段对侦查舞弊更是苍白无力。但是注册会计师能够在审计中关注如下诱发管理层虚构交易的动因，并针对某一诱发交易的动因设计一些相应的审计程序来收集证据，以充分发现披露的事实，黎明股份造假的行为就会被发现。诱发管理层虚构交易的动因诱发管理层虚构交易的动因l使公司的业绩看起来更具有吸引力，以鼓励投资l增加每股盈余，以便增发或配股l获取融资或较好的融资条件，或符合融资协议的规定l购并或重组时可以增加谈判的砝码l实现总公司下达的
