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1、第四章 账户与复式记账任务一任务一 复式记账原理复式记账原理任务二任务二 借贷记账法借贷记账法任务三任务三 会计分录会计分录任务四任务四 总分类账户与明细分类账户的总分类账户与明细分类账户的 平行登记平行登记项目三 复式记账u 掌握复式记账的概念及特点。u 掌握借贷记账法的基本内容。u 了解总分类账户和明细分类账户的设置方式。u 理解总分类账户和明细分类账户的关系。u 掌握平行登记的含义及其要点，掌握平行登记的方法。学习目标学习目标【导入案例】【导入案例】项目导航：项目导航：李明于2022年8月1日自己出资注册开办了一家小企业，因企业刚刚成立，一时还没有招聘到适合的财务人员。出于资金安排的需要
2、，不懂财务专业知识的李明打算自己先将公司的账目记录下来。经过仔细的计算，企业成立至今已开销资金共计25万元，于是李明在账目表上记录了一笔资金减少25万元的记录，但并没有详细地记录25万元中每一笔资金的去向。截止到9月底，李明仍然没有找到合适的财会人员，但公司已累计发生了10多笔经济业务，李明都是采用相同的方法在账目表上进行了简单的记录。月末，为了能够对企业近期一个月来的经营情况进行总结与分析，李明决定将账目进行一下分析。但这时却遇到了头疼的问题，李明对企业这一个月以来资金量流入多少、流出多少做到了心中有数，但一时却无法将每一笔资金的来龙去脉弄清楚。问题：问题：李明这记账方法哪里出现了问题？如何
3、采用合理的记账方法才能够避免这种现象？任务描述：u了解复式记账法的概念和理论依据，掌握复式记账法的特点及种类。任务一任务一 复式记账原理复式记账原理班费流水账班费流水账班费流水账班费流水账(1)(1)班费流水账班费流水账班费流水账班费流水账(2)(2)该班费记录有何不足?如何改进?企业如果这样记录可以吗?为什么?u 记账方法记账方法就是根据一定的原理、记账符号、记账规就是根据一定的原理、记账符号、记账规则，采用一定的计量单位，利用文字和数字在账户中则，采用一定的计量单位，利用文字和数字在账户中记录经济业务活动的一种专门方法。记录经济业务活动的一种专门方法。u 按记录方式的不同，记账方法可分为按
4、记录方式的不同，记账方法可分为单式记账法和单式记账法和复式记账法复式记账法两大类。两大类。记账方法记账方法u 单式记账法单式记账法是指对所发生的每一笔经济业是指对所发生的每一笔经济业务，只在一个账户中进行登记的的一种记账方务，只在一个账户中进行登记的的一种记账方法法。单式记账法单式记账法一、复式记账法的概念一、复式记账法的概念 复式记账法复式记账法是以资产与权益平衡关系作为记账基础，对发生的每一项经济业务，都以相等的金额，在相互关联的两个或两个以上账户中进行记录的一种记账方法。复式记帐法的原理复式记帐法的原理任何一项经济业务的发生，都会涉及到两个以上的会计要素任何一项经济业务的发生，都会涉及到
5、两个以上的会计要素发生变化。发生变化。例：以银行存款购买原材料例：以银行存款购买原材料10 000元。元。银行存款银行存款减少减少1万万 原材料原材料增加增加1万万二、复式记账法的特点二、复式记账法的特点1需要设置完整的账户体系。2必须对每一笔经济业务都要进行反映和记录。3对每一笔经济业务，都要反映其来龙去脉两个方面。（基本特点）4可以对一定时期所发生的全部经济业务的会计记录进行全面的综合试算平衡。三、复式记账法的优点三、复式记账法的优点 1能够全面反映经济业务内容和资金运动的来龙去脉。2能够进行试算平衡，便于查账和对账。四、复式记账法的种类四、复式记账法的种类 复式记账法可以分为：借贷记账法
6、、增减记账法和收付记账法。世界各国普遍使用的是借贷记账法。我国企业会计准则规定，企业应当采用借贷记账法记账。3 3复式记账法的优点及种类复式记账法的优点及种类任务小结任务小结1 1复式记账法的概念复式记账法的概念2 2复式记账法的特点复式记账法的特点任务描述：u 熟悉借贷记账法的概念，掌握借贷记账法下的账户结构、借贷记账法的记账规则和试算平衡。任务二任务二 借贷记账法借贷记账法一、一、借贷记账法的概念借贷记账法的概念u 借贷记账法借贷记账法是以“借”、“贷”作为记账符号，对每一笔经济业务在两个或两个以上相互联系的账户中以相反的方向、相等的金额全面地进行记录的一种复式记账法。u 它是各种复式记账
7、法中应用最为广泛的一种方法。资产资产=负债负债+所有者权益所有者权益+（收入费用）（收入费用）资产资产+费用费用=负债负债+所有者权益所有者权益+收入收入借贷记账法的理论依据借贷记账法的理论依据二、借贷记账法的记账符号二、借贷记账法的记账符号借贷记账法的借贷记账法的记账符号记账符号是是“借借”和和“贷贷”。“借借”可以表示增加，也可以表示减少；可以表示增加，也可以表示减少；“贷贷”可以表示增加，也可以表示减少。可以表示增加，也可以表示减少。u 借贷记账法下账户结构的一般形式采用“T”形结构。u 借贷记账法下将每个账户结构都划分为“借方”、“贷方”和“余额”形式。借方在左，贷方在右，余额根据账户
8、属性而定。三、借贷记账法下的账户结构三、借贷记账法下的账户结构借方借方 帐户名称（会计科目）帐户名称（会计科目）贷方贷方借贷记账法下的账户结构借贷记账法下的账户结构资产类账户：资产类账户：借方：登记增加；借方：登记增加；贷方：登记减少贷方：登记减少 余额：一般在借方余额：一般在借方期初余额期初余额本期本期减少减少额额本期本期增加增加额额本期减少额合计本期减少额合计本期增加额合计本期增加额合计资产账户资产账户期末余额期末余额借借贷贷期末借方期末借方余额余额期初借方期初借方余额余额本期借方本期借方发生额发生额本期贷方本期贷方发生额发生额=+发生额与余额的关系式：发生额与余额的关系式：（一）资产类账
9、户结构（一）资产类账户结构资产类账户举例资产类账户举例 负债、所有者权益类账户：负债、所有者权益类账户：贷方：登记增加贷方：登记增加 借方：登记减少借方：登记减少 余额：一般在贷方余额：一般在贷方期初余额期初余额本期本期减少减少额额本期本期增加增加额额本期增加本期增加 额合计额合计本期减少额合计本期减少额合计负债、所有者负债、所有者权益账户权益账户期末余额期末余额借借贷贷发生额与余额的关系式：发生额与余额的关系式：（二）负债、所有者权益类账户结构（二）负债、所有者权益类账户结构成本类账户：成本类账户：借方：登记增加；借方：登记增加；贷方：登记减少贷方：登记减少 余额：一般在借方余额：一般在借方
10、本期本期减少额减少额及转销额及转销额期初余额期初余额本期本期增加额增加额本期减少额合计本期减少额合计本期增加额合计本期增加额合计成本类账户成本类账户期末余额期末余额借借贷贷（三）成本类账户结构（三）成本类账户结构期末借方期末借方余额余额期初借方期初借方余额余额本期借方本期借方发生额发生额本期贷方本期贷方发生额发生额=+发生额与余额的关系式：发生额与余额的关系式：本期本期减少减少额额本期本期增加增加额额本期增加本期增加 额合计额合计本期减少额合计本期减少额合计收入类账户收入类账户期末期末无余额无余额借借贷贷收入类账户：收入类账户：贷方登记增加，贷方登记增加，借方登记减少数及转销额借方登记减少数及
11、转销额期初期初期末无余额期末无余额（四）损益类账户结构（四）损益类账户结构收入类账户收入类账户本期本期减少额减少额及转销额及转销额本期本期增加额增加额本期减少额合计本期减少额合计本期增加额合计本期增加额合计费用类账户费用类账户期末期末无余额无余额借借贷贷费用类账户：费用类账户：借方登记增加，借方登记增加，贷方登记减少数及转销额贷方登记减少数及转销额期初期初期末无余额期末无余额（四）损益类账户结构（四）损益类账户结构费用类账户费用类账户1、在借贷记账法下，账户的借方用来登记、在借贷记账法下，账户的借方用来登记（）。）。A资产的增加或权益的减少 B资产的减少或权益的增加C资产的增加或权益的增加 D
12、资产的减少或权益的减少2、收入类账户的余额一般在（、收入类账户的余额一般在（）。）。A借方 B贷方 C无余额 D借方或贷方 借贷记账法的记账规则为：“有借必有贷，借贷必相等有借必有贷，借贷必相等”。四、借贷记账法的记账规则四、借贷记账法的记账规则 分析提示：一方面引起资产要素中的“银行存款”项目增加，应记借方；另一方面引起所有者权益要素中的“实收资本”项目增加，应记贷方。【例【例3-1】企业收到某企业收到某投资者投资者的投资款的投资款2 000 000。分析提示：一方面引起资产要素中的“银行存款”减少800 000元，应记贷方；另一方面引起负债要素中的“长期借款”减少800 000元，应记借方
13、。【例【例3-2】企业用银行存款归还银行长期】企业用银行存款归还银行长期借款借款800 000元元【例3-3】从银行提取10 000元现金备用。分析提示：一方面引起资产要素中的“库存现金”增加10 000元，应记借方；另一方面引起资产要素中的“银行存款”减少10 000元，应记贷方。分析提示：一方面引起费用要素中的“生产成本”项目增加，应记借方；另一方面引起资产要素中的“原材料”减少70 000元，应记贷方。【例【例3-4】生产】生产A产品耗用材料产品耗用材料70 000元。元。【例【例3-53-5】销售】销售A A产品产品8080台，每台制造成本台，每台制造成本1 1 000000元，每台售
14、价元，每台售价2 0002 000元，计元，计160 000160 000元，元，款项已存入银行。款项已存入银行。分析提示：一方面引起资产要素中的“银行存款”项目增加160 000元，应记借方；另一方面引起收入要素中的“主营业务收入”增加160 000元，应记贷方。分析提示：一方面引起费用要素中的“主营业务成本”项目增加80 000元，应记借方；另一方面引起资产要素中的“库存商品”减少80 000元，应记贷方。【例【例3-6】结转已销售产品的成本】结转已销售产品的成本80 000元。元。【例【例3-73-7】将产品销售收入】将产品销售收入160 000160 000元结转元结转到利润账户。到利
15、润账户。分析提示：一方面引起利润要素中的“本年利润”项目增加160 000元，应记贷方；另一方面引起收入要素中的“主营业务收入”减少160 000元，应记借方。【例【例3-83-8】将产品销售成本】将产品销售成本80 00080 000元结转元结转入利润账户。入利润账户。分析提示：分析提示：一方面引起利润要素中的“本年利润”减少80 000元，应记借方；另一方面引起费用要素中的“主营业务成本”减少80 000元，应记贷方。五、借贷记账法的试算平衡五、借贷记账法的试算平衡u试算平衡的概念：试算平衡的概念：u试算平衡试算平衡，是指根据借贷记账法的记账规则和资产与权益之间的恒等关系，通过对所有账号的
16、发生额和余额的汇总计算和比较，来检查各类账户的记录是否正确的一种方法。试算平衡的内容试算平衡的内容u借贷记账法下的试算平衡包括两方面的内容：u一是发生额试算平衡发生额试算平衡，即：u 全部账户本期借方发生额合计全部账户本期贷方发生额合计u二是余额试算平衡余额试算平衡，即：u全部账户的期初借方余额合计全部账户的期初贷方余额合计u全部账户的期末借方余额合计全部账户的期末贷方余额合计账户发生额及余额试算平衡表账户发生额及余额试算平衡表 1.会计分录中一方金额记错2.一方金额遗漏记载或重复记载3.过入账户的一方金额过错、一方方向过错4.分录中一方遗漏、重复记载过入账户5.账户借方或贷方合计数计算错误6.在账户借方和贷方两个合计数相减时计算错误 试算平衡能够检验的错误试算平衡能够检验的错误试算平衡不能检验的错误试算平衡不能检验的错误u1.1.会计分录中借贷双方全部漏记会计分录中借贷双方全部漏记u2.2.全部重记全部重记u3.3.方向颠倒方向颠倒u4.4.用错账户用错账户u5.5.借贷方向偶然多记或少记并相互抵消借贷方向偶然多记或少记并相互抵消试算平衡的工作实例试算平衡的工作实例 3-53-5见教
