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1、第一节第一节 城市维护建设税会计城市维护建设税会计一、城市维护建设税概述一、城市维护建设税概述（一）纳税义务人（一）纳税义务人 城城建建税税的的纳纳税税义义务务人人，是是指指负负有有缴缴纳纳“三三税税”义义务务的的单单位位和和个个人人。一一般般情情况况下下，“三三税税”的的纳纳税税义义务务人人即即是是城城建建税税的的纳纳税税义义务务人人。不不同同的的是是，外外商商投投资资企企业业和和外外国国企企业业是是“三三税税”的的纳纳税税义义务务人人，但但对对其其不征收城建税。不征收城建税。二、应纳税额的计算二、应纳税额的计算（一）税率（一）税率 1 1一般规定一般规定按纳税人所在地按纳税人所在地 城城建
2、建税税按按纳纳税税人人所所在在地地的的不不同同，设设置置了了三三档档差差别别比比例例税税率率(城城建建税税税税率率有有7%、5%和和1%三档三档)。2 2特殊情况特殊情况按缴纳按缴纳“三税三税”所在地所在地 对对下下列列两两种种情情况况，可可按按缴缴纳纳“三三税税”所所在地的规定税率就地缴纳城建税：在地的规定税率就地缴纳城建税：（1 1）由由受受托托方方代代征征代代扣扣“三三税税的的单单位位和和个个人人（如如消消费费税税委委托托加加工工环环节节），其其代代征征代代扣的城建税按受托方所在地适用税率；扣的城建税按受托方所在地适用税率；（2 2）流流动动经经营营等等无无固固定定纳纳税税地地点点的的单
3、单位位和和个个人人，在在经经营营地地缴缴纳纳“三三税税”的的，其其城城建建税税的的缴纳按经营地适用税率。缴纳按经营地适用税率。（二）计税依据 城建税的应纳税额纳税人实际缴纳的增值税、消费税、营业税税额适用税率 关于计税依据的理解，应注意以下几点：（1）纳税人违反“三税”有关税法而加收的滞纳金和罚款，不作为城建税的计税依据，但纳税人在被查补“三税”和被处以罚款时，应同时对其偷漏的城建税进行补税和罚款。（2）要免征或者减征“三税”，也要同时免征或者减征城建税。但对出口产品退还增值税、消费税的，不退还已缴纳的城建税。（3）海关对进口产品代征的增值税、消费税，不征收城建税。三、城市维护建设税的会计处理
4、三、城市维护建设税的会计处理 企业进行城市维护建设税的会计处理时，企业进行城市维护建设税的会计处理时，应设置应设置“应交税费应交税费应交城市维护建设应交城市维护建设税税”账户。账户。【例例10-1】某汽车厂所在地为省会城市，某汽车厂所在地为省会城市，当月实际已纳的增值税当月实际已纳的增值税275万元，消费税万元，消费税400万元，营业税万元，营业税25万元。则：万元。则：应纳城市维护建设税应纳城市维护建设税 （27540025）7%49（万元）（万元）借：营业税金及附加 490 000 贷：应交税费应交城建税 490 000 缴纳税款时：借：应交税费应交城建税 490 000 贷：银行存款 4
5、90 000 教育费附加的计算方法，与城市维护建设税教育费附加的计算方法，与城市维护建设税基本相同。基本相同。仍以上例，设教育费附加计征率为仍以上例，设教育费附加计征率为3%，计算，计算应缴教育费附加，并作会计分录如下：应缴教育费附加，并作会计分录如下：应缴教育费附加应缴教育费附加 （27540025）3%21（万元）（万元）借：营业税金及附加借：营业税金及附加 210 000 贷：应交税费贷：应交税费应交教育费附加应交教育费附加 210 000第二节第二节 印花税会计印花税会计一、纳税义务人 印印花花税税的的纳纳税税人人，是是在在中中国国境境内内书书立立、使使用用、领领受受印印花花税税法法所
6、所列列举举的的凭凭证证，并并应应依依法法履履行行纳纳税税义义务务的的单单位位和和个个人人，包包括括内内、外外资资企企业业，各各类类行行政政（机机关关、部部队队）和和事业单位，中、外籍个人。事业单位，中、外籍个人。具体可分为以下六种人。1立合同人；2立据人；3立账簿人；4领受人；5使用人；6.电子应税凭证的签订人二、税目和税率二、税目和税率印花税共有印花税共有l3l3个税目，即：个税目，即：(一一)购销合同。包括供应、预购、采购、购销结合购销合同。包括供应、预购、采购、购销结合及协作、调剂、补偿、贸易等合同。及协作、调剂、补偿、贸易等合同。(二二)加工承揽合同一包括加工、定做、修缮、修理、加工承
7、揽合同一包括加工、定做、修缮、修理、印刷、广告、测绘、测试等合同。印刷、广告、测绘、测试等合同。(三三)建设工程勘察设计合同。包括勘察、设计合同。建设工程勘察设计合同。包括勘察、设计合同。(四四)建筑安装工程承包合同。包括建筑、安装工程建筑安装工程承包合同。包括建筑、安装工程承包合同。承包合同，包括总承包合同、分包合承包合同。承包合同，包括总承包合同、分包合同和转包合同。同和转包合同。(五五)财产租赁合同。包括租赁房屋、船舶、飞机财产租赁合同。包括租赁房屋、船舶、飞机j j机机动车辆、机械、器具、设备等合同，还包括企业、动车辆、机械、器具、设备等合同，还包括企业、个人出租门店、柜台等签订的合同
8、。个人出租门店、柜台等签订的合同。(六六)货物运输合同。包括民用航空、铁路运输、海上货物运输合同。包括民用航空、铁路运输、海上运输、公路运输和联运合同，以及作为合同使用的运输、公路运输和联运合同，以及作为合同使用的单据。单据。(七七)仓储保管合同。包括仓储、保管合同，以及作为仓储保管合同。包括仓储、保管合同，以及作为合同使用的仓单、栈单等。合同使用的仓单、栈单等。(八八)借款合同。银行及其他金融组织与借款人借款合同。银行及其他金融组织与借款人(不包不包括银行同业拆借括银行同业拆借)所签订的合同，以及只填开借据所签订的合同，以及只填开借据并作为合同使用、取得银行借款的借据。融资租赁并作为合同使用
9、、取得银行借款的借据。融资租赁合同也属于借款合同。合同也属于借款合同。(九九)财产保险合同。包括财产、责任、保财产保险合同。包括财产、责任、保证、信用保险合同。以及作为合同使用证、信用保险合同。以及作为合同使用的单据。财产保险合同，分为企业财产的单据。财产保险合同，分为企业财产保险、机动车辆保险、货物运输保险、保险、机动车辆保险、货物运输保险、家庭财产保险和农牧业保险五大类。家庭财产保险和农牧业保险五大类。(十十)技术合同。包括技术开发、转让、咨技术合同。包括技术开发、转让、咨询、服务等合同，以及作为合同使用的询、服务等合同，以及作为合同使用的单据。单据。(十一十一)包括财产所有权和版权、商标
10、专用权、包括财产所有权和版权、商标专用权、专利权、专有技术使用权等转移书据和土地专利权、专有技术使用权等转移书据和土地使用权出让合同、土地使用权转让合同、商使用权出让合同、土地使用权转让合同、商品房销售合同等权力转移合同。品房销售合同等权力转移合同。(十二十二)营业账簿。指单位或者个人记载生产营业账簿。指单位或者个人记载生产经营活动的财务会计核算账簿。营业账簿按经营活动的财务会计核算账簿。营业账簿按其反映内容的不同，可分为记载资金的账簿其反映内容的不同，可分为记载资金的账簿和其他账簿。和其他账簿。(十三十三)权利、许可证照。包括政府部门发给权利、许可证照。包括政府部门发给的房屋产权证、工商营业
11、执照、商标注册证、的房屋产权证、工商营业执照、商标注册证、专利证、土地使用证。专利证、土地使用证。税率：税率：印花税的税率有两种形式，即比例税率和定额税率。印花税的税率有两种形式，即比例税率和定额税率。(一一)比例税率。在印花税的比例税率。在印花税的l3l3个税目中。各类合同以及具有合个税目中。各类合同以及具有合同性质的凭证、产权转移书据、营业账簿中记载资金的账簿，同性质的凭证、产权转移书据、营业账簿中记载资金的账簿，适用比例税率。适用比例税率。印花税的比例税率分为印花税的比例税率分为4 4个档次，分别是个档次，分别是0.50.5、3 3、5 5、l l。1 1适用适用0 05 5。税率的为。
12、税率的为“借款合同借款合同”；2 2适用适用3 3税率的为税率的为“购销合同购销合同”、“建筑安装工程承包合同建筑安装工程承包合同”、“技术合同技术合同”；3 3适用适用5 5税率的是税率的是“加工承揽合同加工承揽合同”、“建筑工程勘察设计建筑工程勘察设计合同合同”、“货物运输合同货物运输合同”、“产权转移书据产权转移书据”、“营业账营业账簿簿”税目中记载资金的账簿；税目中记载资金的账簿；4 4适用适用1 1o o税率的为税率的为“财产租赁合同财产租赁合同”、“仓储保管合同仓储保管合同”、“财产保险合同财产保险合同”；5 5适用适用1 1o o税率的还有税率的还有“股权转让书据股权转让书据”（
13、二）定额税率。其他账簿、权利许可证照（二）定额税率。其他账簿、权利许可证照 ，每件，每件5 5元。元。三、计税依据的一般规定 纳税人的应纳税额=应税凭证计税金额(或应税凭证件数)适用税率，计税金额就是印花税的计税依据：1购销合同（1）购销合同的计税依据为购销金额。（2）商品购销活动中，采用以货换货方式进行商品交易签订的合同，是反映既购又销双重经济行为的合同。对此，应按合同所载的购、销合计金额计税贴花。合同未列明金额的，应按合同所载购、销数量依照国家牌价或者市场价格计算应纳税额。【例题例题】甲公司与乙公司签订一份加工合同，甲公司提供价甲公司与乙公司签订一份加工合同，甲公司提供价值值3030万元的
14、辅助材料并收取加工费万元的辅助材料并收取加工费2525万元万元,乙公司乙公司提供价值提供价值100100万元的原材料。计算甲公司应纳印花万元的原材料。计算甲公司应纳印花税。税。【解析解析】加工承揽合同印花税的计税依据为受托加工承揽合同印花税的计税依据为受托方收取的加工费和提供的辅助材料金额之和。应纳方收取的加工费和提供的辅助材料金额之和。应纳印花税印花税=（30+2530+25）0.50.510000=27510000=275（元）（元）【例题例题】某电子企业某电子企业4 4月与某工厂签订加工承揽合同，受托月与某工厂签订加工承揽合同，受托加工一批专用电子部件。合同规定，电子企业提供加工一批专用
15、电子部件。合同规定，电子企业提供价值价值8585万元的原材料和辅料，另收加工费万元的原材料和辅料，另收加工费2020万元。万元。应纳税额应纳税额=850.3=850.3+200.5+200.5=255+100=355=255+100=355（元）（元）2 2加工承揽合同加工承揽合同 加加工工承承揽揽合合同同的的计计税税依依据据为为加加工工或或承承揽揽收收入入。这这里里的的加加工工或或承承揽揽收收入入额额是是指指合合同同中中规规定定的的受受托托方方的的加加工工费费收收入入和和提提供供的的辅辅助助材材料金额之和。料金额之和。3 3建筑安装工程承包合同建筑安装工程承包合同（1 1）建建筑筑安安装装工
16、工程程承承包包合合同同的的计计税税依依据据为为承承包包金额。金额。（2 2）施施工工单单位位将将自自己己承承包包的的建建设设项项目目，分分包包或或者者转转包包给给其其他他施施工工单单位位所所签签订订的的分分包包合合同同或或者者转转包包合合同同，应应按按新新的的分分包包合合同同或或转转包包合合同同所载金额计算应纳税额。所载金额计算应纳税额。【例题例题】某建筑公司与甲企业签订一份建筑承包合同，某建筑公司与甲企业签订一份建筑承包合同，合同金额合同金额60006000万元（含相关费用万元（含相关费用5050万元）。万元）。施工期间，该建筑公司又将其中价值施工期间，该建筑公司又将其中价值800800万万元的安装工程转包给乙企业，并签订转包合元的安装工程转包给乙企业，并签订转包合同。该建筑公司此项业务应缴纳印花税（）同。该建筑公司此项业务应缴纳印花税（）。【答案答案】D D【解析解析】施工企业将承包工程分包或转包所施工企业将承包工程分包或转包所签合同签合同,应根据分包合同或转包合同记载金应根据分包合同或转包合同记载金额计算应纳税额额计算应纳税额,该建筑公司此项业务应纳该建筑公司此项业务应纳印花税印
