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1、2022年8月5日1 企业会计准则企业会计准则讲解讲解 合并会计报表合并会计报表 2022年8月5日2 主要内容主要内容 （一）合并财务报表的定义（一）合并财务报表的定义（一）合并财务报表的定义（一）合并财务报表的定义 （二）合并财务报表合并范围（二）合并财务报表合并范围（二）合并财务报表合并范围（二）合并财务报表合并范围 （三）合并财务报表的种类（三）合并财务报表的种类（三）合并财务报表的种类（三）合并财务报表的种类 （四）母公司编制合并报表的前提准备（四）母公司编制合并报表的前提准备（四）母公司编制合并报表的前提准备（四）母公司编制合并报表的前提准备 （五）子公司编制合并报表的前提准备（五
2、）子公司编制合并报表的前提准备（五）子公司编制合并报表的前提准备（五）子公司编制合并报表的前提准备 （六）合并财务报表的编制方法（六）合并财务报表的编制方法（六）合并财务报表的编制方法（六）合并财务报表的编制方法 （七）合并财务报表的披露（七）合并财务报表的披露（七）合并财务报表的披露（七）合并财务报表的披露2022年8月5日3 一、合并财务报表的定义一、合并财务报表的定义一、合并财务报表的定义一、合并财务报表的定义 合并财务报表合并财务报表合并财务报表合并财务报表是指反映母公司和其全部子公是指反映母公司和其全部子公是指反映母公司和其全部子公是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状
3、况、经营成果和现金流司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。量的财务报表。量的财务报表。量的财务报表。合并财务报表应当由合并财务报表应当由合并财务报表应当由合并财务报表应当由母公司母公司母公司母公司编制。编制。编制。编制。母公司母公司母公司母公司是指有一个或一个以上子公司的企业是指有一个或一个以上子公司的企业是指有一个或一个以上子公司的企业是指有一个或一个以上子公司的企业（或主体，下同）。（或主体，下同）。（或主体，下同）。（或主体，下同）。子公司子公司子公司子公司是指被母公司控制的
4、企业。是指被母公司控制的企业。是指被母公司控制的企业。是指被母公司控制的企业。2022年8月5日4 二、合并财务报表的合并范围二、合并财务报表的合并范围二、合并财务报表的合并范围二、合并财务报表的合并范围 合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以确定。确定。确定。确定。控制控制控制控制是指一个企业能够决定另一个企业的财是指一个企业能够决定另一个企业的财是指一个企业能够决定另一个企业的财是指一个企业能够决定另一个企业的财务和经营政策，并能据以从另一个企业的经营活动中务和
5、经营政策，并能据以从另一个企业的经营活动中务和经营政策，并能据以从另一个企业的经营活动中务和经营政策，并能据以从另一个企业的经营活动中获取利益的权力。获取利益的权力。获取利益的权力。获取利益的权力。确确确确定定定定合合合合并并并并范范范范围围围围，更更更更应应应应当当当当强强强强调调调调实实实实质质质质重重重重于于于于形形形形式式式式原原原原则则则则，综综综综合合合合考考考考虑虑虑虑所所所所有有有有相相相相关关关关事事事事实实实实和和和和因因因因素素素素进进进进行行行行判判判判断断断断，如如如如考考考考虑虑虑虑被被被被投投投投资资资资单单单单位位位位各各各各个个个个投投投投资资资资者者者者的的
6、的的持持持持股股股股情情情情况况况况、投投投投资资资资者者者者之之之之间间间间的的的的相相相相互互互互关关关关系、公司治理结构、潜在表决权等因素。系、公司治理结构、潜在表决权等因素。系、公司治理结构、潜在表决权等因素。系、公司治理结构、潜在表决权等因素。2022年8月5日5 1 1、表决权比例标准表决权比例标准 母公司直接或通过子公司间接拥有被投资母公司直接或通过子公司间接拥有被投资单位单位半数以上的表决权半数以上的表决权，表明母公司能够控制表明母公司能够控制被投资单位，应当将该被投资单位认定为子公被投资单位，应当将该被投资单位认定为子公司，纳入合并财务报表的合并范围。司，纳入合并财务报表的合
7、并范围。但是，有证据表明母公司不能控制被投资但是，有证据表明母公司不能控制被投资单位的除外。单位的除外。2022年8月5日6 具体具体分为三类分为三类：（1 1）母母公公司司直直接接拥拥有有被被投投资资企企业业半半数数以以上上权益性资本。权益性资本。（2 2）母母公公司司间间接接拥拥有有被被投投资资企企业业半半数数以以上上权益性资本。权益性资本。（3 3）母母公公司司以以直直接接和和间间接接方方式式合合计计拥拥有有、控控制被投资企业半数以上权益性资本。制被投资企业半数以上权益性资本。2022年8月5日7 80%M公司公司 A A A A公司公司公司公司 80%30%90%70%30%M公司公司
8、 A A A A公司公司公司公司 甲公司甲公司甲公司甲公司C C C C公司公司公司公司B B B B公司公司公司公司2022年8月5日8 2 2、被母被母公司控制的其他被投资企业公司控制的其他被投资企业 （实质控制标准）实质控制标准）母公司拥有被投资单位半数或以下的表决母公司拥有被投资单位半数或以下的表决权，权，满足以下条件之一的，满足以下条件之一的，视为母公司能够控制视为母公司能够控制被投资单位，应当将该被投资单位认定为子公司，被投资单位，应当将该被投资单位认定为子公司，纳入合并财务报表的合并范围；纳入合并财务报表的合并范围；但是，有证据表明母公司不能控制被投资单但是，有证据表明母公司不能
9、控制被投资单位的除外：位的除外：2022年8月5日9 （1 1）通过与被投资单位其他投资者之间的协议，）通过与被投资单位其他投资者之间的协议，拥有被投资单位半数以上的表决权；拥有被投资单位半数以上的表决权；（2 2）根据公司章）根据公司章 程或协议，程或协议，有权决定被投资单位的财务和经营政策；有权决定被投资单位的财务和经营政策；（3 3）有权任免有权任免被投资单位的董事会或类似机构的多数成员；被投资单位的董事会或类似机构的多数成员；（4 4）在被投资单位的董事会或类似机构）在被投资单位的董事会或类似机构占多数表决权。占多数表决权。2022年8月5日10 潜在表决权标准潜在表决权标准潜在表决权
10、标准潜在表决权标准 在确定能否控制被投资单位时，在确定能否控制被投资单位时，应当考应当考虑企业和其他企业持有的被投资单位的虑企业和其他企业持有的被投资单位的当当期可转换的可转换公司债券、当期可执行期可转换的可转换公司债券、当期可执行的认股权证等潜在表决权因素。的认股权证等潜在表决权因素。2022年8月5日11 3 3 3 3、母公司不应将下列被投资单位纳入合并财务报母公司不应将下列被投资单位纳入合并财务报母公司不应将下列被投资单位纳入合并财务报母公司不应将下列被投资单位纳入合并财务报表的合并范围：表的合并范围：表的合并范围：表的合并范围：（1 1）按照破产程序，已宣告被清理整顿的子公司；）按照
11、破产程序，已宣告被清理整顿的子公司；（2 2）已宣告破产的子公司；）已宣告破产的子公司；（3 3）非持续经营的所有者权益为负数的子公司；）非持续经营的所有者权益为负数的子公司；（4 4）母公司不再控制的子公司；）母公司不再控制的子公司；（5 5）联合控制主体；）联合控制主体；（6 6）其他非持续经营的或母公司不能控制的被投资）其他非持续经营的或母公司不能控制的被投资单位。单位。2022年8月5日12 确定合并财务报表合并范围应注意的两点确定合并财务报表合并范围应注意的两点确定合并财务报表合并范围应注意的两点确定合并财务报表合并范围应注意的两点:(1)(1)(1)(1)母母母母公公公公司司司司应
12、应应应当当当当将将将将其其其其控控控控制制制制的的的的所所所所有有有有子子子子公公公公司司司司（含含含含特特特特殊殊殊殊目目目目的的的的主主主主体体体体等等等等），无无无无论论论论是是是是小小小小规规规规模模模模的的的的子子子子公公公公司司司司还还还还是是是是经经经经营营营营业业业业务务务务性性性性质质质质特特特特殊殊殊殊的的的的子子子子公公公公司司司司，均均均均应应应应当当当当纳纳纳纳入入入入合合合合并并并并财财财财务务务务报报报报表表表表的的的的合合合合并并并并范范范范围。围。围。围。(2)(2)(2)(2)母母母母公公公公司司司司不不不不能能能能控控控控制制制制的的的的被被被被投投投投资
13、资资资单单单单位位位位不不不不应应应应当当当当纳纳纳纳入入入入合合合合并并并并财财财财务务务务报报报报表表表表合合合合并并并并范范范范围围围围。原原原原采采采采用用用用比比比比例例例例合合合合并并并并法法法法核核核核算算算算的的的的合合合合营营营营企企企企业业业业，应采用权益法核算。应采用权益法核算。应采用权益法核算。应采用权益法核算。2022年8月5日13 三、合并财务报表的种类三、合并财务报表的种类 1 1 1 1、合并资产负债表、合并资产负债表、合并资产负债表、合并资产负债表 2 2 2 2、合并利润表、合并利润表、合并利润表、合并利润表 3 3 3 3、合并现金流量表、合并现金流量表、
14、合并现金流量表、合并现金流量表 4 4 4 4、合并所有者权益（或股东权益）变动表、合并所有者权益（或股东权益）变动表、合并所有者权益（或股东权益）变动表、合并所有者权益（或股东权益）变动表 5 5 5 5、附注、附注、附注、附注2022年8月5日14 四、母公司编制合并报表的前提准备四、母公司编制合并报表的前提准备 1 1 1 1、以母公司和其子公司的财务报表为基础，、以母公司和其子公司的财务报表为基础，、以母公司和其子公司的财务报表为基础，、以母公司和其子公司的财务报表为基础，根根根根据其他有关资料，据其他有关资料，据其他有关资料，据其他有关资料，按照权益法调整按照权益法调整按照权益法调整
15、按照权益法调整对子公司的长期股对子公司的长期股对子公司的长期股对子公司的长期股权投资后，权投资后，权投资后，权投资后，由母公司编制。由母公司编制。由母公司编制。由母公司编制。2 2 2 2、统一子公司所采用的会计政策，、统一子公司所采用的会计政策，、统一子公司所采用的会计政策，、统一子公司所采用的会计政策，使子公司采使子公司采使子公司采使子公司采用的会计政策与母公司保持一致。子公司所采用的会用的会计政策与母公司保持一致。子公司所采用的会用的会计政策与母公司保持一致。子公司所采用的会用的会计政策与母公司保持一致。子公司所采用的会计政策与母公司计政策与母公司计政策与母公司计政策与母公司不一致的，不
16、一致的，不一致的，不一致的，应当按照母公司的会计政应当按照母公司的会计政应当按照母公司的会计政应当按照母公司的会计政策对子公司财务报表进行必要的策对子公司财务报表进行必要的策对子公司财务报表进行必要的策对子公司财务报表进行必要的调整调整调整调整；或者要求子公；或者要求子公；或者要求子公；或者要求子公司按照母公司的会计政策另行编报财务报表。司按照母公司的会计政策另行编报财务报表。司按照母公司的会计政策另行编报财务报表。司按照母公司的会计政策另行编报财务报表。2022年8月5日15 3 3 3 3、统一子公司的会计期间，、统一子公司的会计期间，、统一子公司的会计期间，、统一子公司的会计期间，使子公司的会计期使子公司的会计期使子公司的会计期使子公司的会计期间与母公司保持一致。间与母公司保持一致。间与母公司保持一致。间与母公司保持一致。子公司的会计期间与母公司不一致的，应当按照母子公司的会计期间与母公司不一致的，应当按照母子公司的会计期间与母公司不一致的，应当按照母子公司的会计期间与母公司不一致的，应当按照母公司的会计期间对子公司财务报表进行调整；或者公司的会计期间对子公司财务报表进行调整；或
