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1、项目六项目六资金岗位核算资金岗位核算第1页，共150页。【知识学习目标知识学习目标】了解资金岗位的核算任务；掌握资金岗位的核算流程；掌握长短了解资金岗位的核算任务；掌握资金岗位的核算流程；掌握长短期负债、借款费用、所有者权益、金融资产、长期股权投资业务期负债、借款费用、所有者权益、金融资产、长期股权投资业务的计算和核算。的计算和核算。【能力培养目标能力培养目标】会运用长短期借款、应付债券、长期应付款等负债进行筹集资金的会运用长短期借款、应付债券、长期应付款等负债进行筹集资金的核算；能计算借款费用的资本化金额；能进行交易性金融资产、可核算；能计算借款费用的资本化金额；能进行交易性金融资产、可供出
2、售金融资产、持有至到期投资、长期股权投资等业务的核算，供出售金融资产、持有至到期投资、长期股权投资等业务的核算，并熟练编制和其相关的记账凭证。能根据有关资料登记有关总账、并熟练编制和其相关的记账凭证。能根据有关资料登记有关总账、明细账簿。明细账簿。【教学重点教学重点】长期借款、应付债券、金融资产、长期股权投资等业务的核算长期借款、应付债券、金融资产、长期股权投资等业务的核算【教学难点教学难点】借款费用的资本化金额的计算和长期股权投资的核算借款费用的资本化金额的计算和长期股权投资的核算第2页，共150页。任务一、任务一、资金岗位的核算任务和流程资金岗位的核算任务和流程学习情景一、资金岗位的核算任
3、务学习情景一、资金岗位的核算任务一、拟定资金需求计划及筹资方案一、拟定资金需求计划及筹资方案二、确定资金筹集方案并进行相关的会计处理二、确定资金筹集方案并进行相关的会计处理（一）以长短期借款的形式进行负债筹资（二）以发行债券的形式进行负债筹资（三）以融资租入固定资产的形式进行负债筹资（四）以接收投资或捐赠的形式进行权益筹资三、确定资金使用方案并进行相关的会计处理三、确定资金使用方案并进行相关的会计处理第3页，共150页。学习情景二、资金岗位的核算业务流程学习情景二、资金岗位的核算业务流程资金岗位核算业务流程包括三大模块：资金预算、资金筹集和资金使用。具体包括五大部分，具体内容如资金岗位业务核算
4、流程图。第4页，共150页。第5页，共150页。任务二、长短期负债的核算任务二、长短期负债的核算学习情境一、短期借款的核算学习情境一、短期借款的核算一、账户设置一、账户设置“短期借款”1.核算内容：核算企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以下（含1年）的各种借款。2.账户性质：负债类账户3.账户结构：贷方登记：取得的借款本金借方登记：借款本金的偿还期末贷方余额：表示期末尚未偿还的借款本金4.明细账户设置：可按借款种类、贷款人和币种进行明细核算。第6页，共150页。二、短期借款的核算二、短期借款的核算短期借款的核算主要包括：借入的核算、借款利息的核算、归还的核算等1.企业在向银行借入短期借
5、款时：借：银行存款贷：短期借款2.企业归还短期借款：借：短期借款贷：银行存款3.按计算的利息金额借：财务费用贷：银行存款第7页，共150页。【例】A公司向银行借入临时借款500000元，期限6个月，年利率10%，到期一次还本付息，则A公司应作如下会计处理：办理相关手续，取得银行临时借款借：银行存款500000贷：短期借款500000到期一次还本付息借：短期借款500000财务费用25000贷：银行存款525000第8页，共150页。学习情境二、长期借款的核算学习情境二、长期借款的核算一、账户设置一、账户设置“长期借款长期借款”1.核算内容：核算企业向银行或其他金融机构借入的期限核算内容：核算企
6、业向银行或其他金融机构借入的期限在在1年以上（不含年以上（不含1年）的各项借款。年）的各项借款。2.账户性质：负债类账户账户性质：负债类账户3.账户结构：账户结构：贷方登记：借入长期借款的本金及其应计利息贷方登记：借入长期借款的本金及其应计利息借方登记：偿还的长期借款本息借方登记：偿还的长期借款本息期末余额在贷方，表示尚未偿还的长期借款本息期末余额在贷方，表示尚未偿还的长期借款本息4.明细账户设置：可按贷款单位和贷款种类，分别明细账户设置：可按贷款单位和贷款种类，分别“本金本金”、“利息调整利息调整”等进行明细核算。等进行明细核算。第9页，共150页。二、长期借款的核算二、长期借款的核算1.长
7、期借款借入的核算长期借款借入的核算借：银行存款借：银行存款长期借款长期借款利息调整（借款费用）利息调整（借款费用）贷：长期借款贷：长期借款本金本金（注：一般情况下，实际收到的款项与本金是一致的，不存在利（注：一般情况下，实际收到的款项与本金是一致的，不存在利息调整）息调整）2.长期借款应计利息的核算长期借款应计利息的核算在资产负债表日，企业应按长期借款的摊余成本和实际利率计算确定的在资产负债表日，企业应按长期借款的摊余成本和实际利率计算确定的利息费用。利息费用。借：在建工程（应按摊余成本和实际利率计算确定的长期借款的利息借：在建工程（应按摊余成本和实际利率计算确定的长期借款的利息费用中资本化的
8、利息）费用中资本化的利息）财务费用（应按摊余成本和实际利率计算确定的长期借款的利财务费用（应按摊余成本和实际利率计算确定的长期借款的利息费用中费用化的利息）息费用中费用化的利息）贷：应付利息（按借款本金和合同利率计算确定的应付未付利息）贷：应付利息（按借款本金和合同利率计算确定的应付未付利息）长期借款长期借款利息调整利息调整第10页，共150页。3.长期借款归还的核算借：长期借款本金贷：银行存款如果存在利息调整余额的，借记或贷记“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”、“研发支出”等科目，贷记或借记本科目（利息调整）。第11页，共150页。【例】某企业借入两年期的借款50000元，利率5，到期
9、一次还本付息。则借入本金：借：银行存款50000贷：长期借款本金50000年末计息：借：在建工程（财务费用）2500贷：应付利息2500（2年）还本付息：借：长期借款本金50000应付利息5000贷：银行存款55000第12页，共150页。学习情境三、应付债券的核算一、一、账户设置账户设置“应付债券”1.核算内容：核算企业为筹集（长期）资金而发行债券的核算内容：核算企业为筹集（长期）资金而发行债券的本金和利息。本金和利息。2.账户性质：负债类账户3.账户结构：贷方登记：应付债券的本金和利息借方登记：偿还的债券本息期末余额在贷方，表示尚未偿还的长期债券摊余成本4.明细账户设置：设置“债券面值”、
10、“利息调整”和“应计利息”明细账户。并按应付债券种类进行明细核算。第13页，共150页。二、二、应付债券的核算应付债券的核算（一）债券发行价格的计算（一）债券发行价格的计算债券发行价格=债券面值按市场利率的折现值+每期债券利息按市场利率的折现值其中：债券面值按市场利率的折现值=债券面值复利现值系数；每期债券利息按市场利率的折现值=每个付息期的利息额(年金)年金现值系数。第14页，共150页。由于债券的票面利率可能等于、高于或低于市场利率，相应由于债券的票面利率可能等于、高于或低于市场利率，相应的债券发行价格也可能等于、高于或低于其面值。的债券发行价格也可能等于、高于或低于其面值。当票面利率等于
11、市场利率时，债券发生价格等于债券面值，当票面利率等于市场利率时，债券发生价格等于债券面值，即债券平价发行；即债券平价发行；当票面利率低于市场利率时，债券发行价格低于债券面值，当票面利率低于市场利率时，债券发行价格低于债券面值，即债券折价发行。这时的折价对于发行企业来讲就是提前支即债券折价发行。这时的折价对于发行企业来讲就是提前支付将来少付的利息。付将来少付的利息。当票面利率高于市场利率时，债券发行价格高于债券面值，当票面利率高于市场利率时，债券发行价格高于债券面值，即债券溢价发行，这时的溢价对于发行企业来讲就是弥补即债券溢价发行，这时的溢价对于发行企业来讲就是弥补将来多付利息的损失。将来多付利
12、息的损失。第15页，共150页。【例例1】某公司某公司2008年年1月月1日发行面值为日发行面值为100万元，票面利率为万元，票面利率为8的的5年期企业债券用于企业生产经营活动，每年年期企业债券用于企业生产经营活动，每年1月月1日计息一次，到日计息一次，到期一次还本付息。若发行当时的市场利率为期一次还本付息。若发行当时的市场利率为8%、10、6分别计算分别计算债券的发行价格。债券的发行价格。当市场利率为当市场利率为8时：即票面利率等于市场利率：时：即票面利率等于市场利率：债券发行价格债券发行价格=l000.68058+83.99271=68.06+31.94=100(元元)当市场利率为当市场利
13、率为10时，即票面利率低于市场利率：时，即票面利率低于市场利率：债券发行价格债券发行价格=1000.62092+83.79079=62.09+30.33=92.42(元元)当市场利率为当市场利率为6时，即票面利率高于市场利率：时，即票面利率高于市场利率：债券发行价格债券发行价格=1000.74726+84.21236=74.73+33.70=108.43(元元)第16页，共150页。（二）债券按面值发行（二）债券按面值发行债券按面值发行，应按发行债券收到的款项借记债券按面值发行，应按发行债券收到的款项借记“银银行存款行存款”账户，贷记账户，贷记“应付债券应付债券债券面值债券面值”账户；账户；按
14、权责发生制原则，每期计提应计利息时，借记按权责发生制原则，每期计提应计利息时，借记“财务费用财务费用”或或“在建工程在建工程”账户，贷记账户，贷记“应付债券应付债券应计利息应计利息”账户。账户。【例例2】承承【例例1】，某公司，某公司2008年年1月月1日按面值发行日按面值发行债券时，编制如下会计分录：债券时，编制如下会计分录：借：银行存款借：银行存款100贷：应付债券贷：应付债券债券面值债券面值100每一计息日计算应付利息时，编制如下会计分录：每一计息日计算应付利息时，编制如下会计分录：借：财务费用借：财务费用利息支出利息支出8贷：应付债券贷：应付债券应计利息应计利息8第17页，共150页。
15、（三）债券溢价发行（三）债券溢价发行债券溢价发行，应按发行债券收到的款项借记债券溢价发行，应按发行债券收到的款项借记“银行存款银行存款”账户，按债券面值贷记账户，按债券面值贷记“应付债券应付债券债券面值债券面值”账户，账户，发行价格大于票面价值的差额贷记发行价格大于票面价值的差额贷记“应付债券应付债券利息利息调整调整”账户。账户。【例例3】承例承例1，某公司，某公司2008年年1月月1日溢价发行债券时，日溢价发行债券时，编制如下会计分录：编制如下会计分录：借：银行存款借：银行存款108.43贷：应付债券贷：应付债券债券面值债券面值100利息调整利息调整8.43债券溢价应在债券的存续期采用实际利
16、率法分期摊销。债券溢价应在债券的存续期采用实际利率法分期摊销。实际利率法是指按照应付债券的实际利率计算其摊余实际利率法是指按照应付债券的实际利率计算其摊余成本及各期利息费用的方法。成本及各期利息费用的方法。第18页，共150页。（四）债券折价发行（四）债券折价发行债券折价应在债券的存续期采用实际利率法分期摊销。债债券折价应在债券的存续期采用实际利率法分期摊销。债券折价发行时，应按发行债券收到的款项借记券折价发行时，应按发行债券收到的款项借记“银行存款银行存款”账户，按发行价格低于票面价值的差额借记账户，按发行价格低于票面价值的差额借记“应付债券应付债券利息调整利息调整”账户，按债券面值贷记账户，按债券面值贷记“应付债券应付债券债债券面值券面值”账户。账户。【例例4】承例承例1，某公司，某公司2008年年1月月1日折价发行债券时，编日折价发行债券时，编制如下会计分录：制如下会计分录：借：银行存款借：银行存款92.42应付债券应付债券利息调整利息调整7.58贷：应付债券贷：应付债券债券面值债券面值l00债券折价应在债券的存续期采用实际利率法分期摊销。债券折价应在债券的存续期采用实际利率法分
