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1、生产与仓储循环审计生产与仓储循环审计2022/7/30生产与仓储循环审计引导案例引导案例 法尔莫公司事件法尔莫公司事件 启示：启示：存存货货是是极极其其重重要要的的项项目目，也也是是最最为为复复杂杂的的项项目目，与与许许多多项项目目密密切切相相关关。注注册册会会计计师师应应对对存存货货给给予予特特别别的的关关注注，针针对对存存货货设设计计特特别别的的审审计计程程序序，比比如如在在执执行行监监盘盘等等审审计计程程序序的的同同时时，还还要要重重视视分分析析程程序序对对存存货货与与销销售售收收入入、总总资资产产、运运输输成成本本等等项项目目进进行行对对比比、分析。分析。生产与仓储循环审计第一节生产与
2、仓储循环概述第一节生产与仓储循环概述 第二节第二节 生产与仓储循环内部控制的生产与仓储循环内部控制的 了解与评价了解与评价第三节第三节 生产与仓储循环控制测试生产与仓储循环控制测试 第四节第四节存货存货审计审计第五节营业成本审计第五节营业成本审计第六节应付职工薪酬第六节应付职工薪酬 第七节第七节 相关项目审计相关项目审计生产与仓储循环审计第一节第一节生产与仓储循环概述生产与仓储循环概述生产与仓储循环审计生产与仓储循环生产与仓储循环主主要要包包括括存存货货的的管管理理和和生生产产活活动及生产成本的计算等。动及生产成本的计算等。生产与仓储循环审计生产与仓储循环与主要财务报表项目对照表生产与仓储循环
3、与主要财务报表项目对照表 资产负债表项目资产负债表项目 利润表项目利润表项目 存货（原材料、库存商品、存货（原材料、库存商品、发出商品、商品进销差价、发出商品、商品进销差价、委托加工物资、委托代销商委托加工物资、委托代销商品、受托代销商品、周转材品、受托代销商品、周转材料、生产成本、制造费用、料、生产成本、制造费用、劳务成本、存货跌价准备等）劳务成本、存货跌价准备等）、受托代销商品款、应付职、受托代销商品款、应付职工薪酬、长期待摊费用工薪酬、长期待摊费用 营业成本营业成本 生产与仓储循环审计一、一、生产与仓储循环生产与仓储循环 涉及的涉及的主要凭证与记录主要凭证与记录1.生产指令生产指令 2.
4、领发料凭证领发料凭证 3.产量和工时记录产量和工时记录 4.薪酬结算汇总表薪酬结算汇总表及薪酬费用分配及薪酬费用分配表表 5.材料费用分配表材料费用分配表6.制造费用分配表制造费用分配表 7.7.产品入库单及成本计算产品入库单及成本计算单单 8.8.相关转账凭证和付款凭相关转账凭证和付款凭证证9.9.存货明细账及总账存货明细账及总账 10.10.应付职工薪酬明细账应付职工薪酬明细账及总账及总账 11.11.主营业务成本明细账主营业务成本明细账及总账及总账 生产与仓储循环审计二、二、生产与仓储循环生产与仓储循环 的内部控制的内部控制1.职责分离职责分离2.授权批准授权批准3.会计系统控制会计系统
5、控制4.独立检查独立检查5.财产保护控制财产保护控制 生产与仓储循环审计第二节第二节生产与仓储循环内部生产与仓储循环内部控制的控制的了解与评价了解与评价生产与仓储循环审计一、了解重要交易类别与交易流程一、了解重要交易类别与交易流程重要交易类别重要交易类别:生产与仓储生产与仓储 重大账户重大账户:存货、主营业务成本、存货、主营业务成本、应付职工薪酬应付职工薪酬。（一）重要交易类别（一）重要交易类别生产与仓储循环审计（二）交易流程（二）交易流程 1.计划和安排生产计划和安排生产 2.发出原材料发出原材料3.生产产品生产产品4.核算产品成本核算产品成本5.储存产成品储存产成品6.发出产成品发出产成品
6、生产与仓储循环审计（三）了解的程序（三）了解的程序（1 检查被审计单位相关控制检查被审计单位相关控制手册和其他书面指引手册和其他书面指引 询问各部门的相关人员询问各部门的相关人员 观察操作流程等观察操作流程等 生产与仓储循环审计例如：例如：并利用文字表述法、流程图法等把了解到并利用文字表述法、流程图法等把了解到的情况记录下来。的情况记录下来。询问生产部询问生产部门的人员，门的人员，了解生产了解生产的流程；的流程；询问仓库人询问仓库人员，了解领员，了解领料和产品入料和产品入库的流程；库的流程；询问会计部询问会计部门的人员，门的人员，了解有关账了解有关账务处理流程。务处理流程。生产与仓储循环审计二
7、、确定可能发生错报的环节二、确定可能发生错报的环节 确认和了解生产与仓储循环的确认和了解生产与仓储循环的错报在什么环节发生，即确定被审计错报在什么环节发生，即确定被审计单位应在哪些环节设置控制，以防止单位应在哪些环节设置控制，以防止或发现并纠正各重要交易流程可能发或发现并纠正各重要交易流程可能发生的错报。生的错报。部分在生产与仓储交易中可能部分在生产与仓储交易中可能发生错报的环节见发生错报的环节见表表122。生产与仓储循环审计三、识别和了解相关控制三、识别和了解相关控制 了解生产与仓储循环相关内部控了解生产与仓储循环相关内部控制，制，尤其注意可能发生错报的环节的尤其注意可能发生错报的环节的关键
8、控制的状况，关键控制的状况，并以文字表述、调查表、流程图并以文字表述、调查表、流程图的方式，或几种方式相结合进行记录。的方式，或几种方式相结合进行记录。生产与仓储循环审计四、穿行测试四、穿行测试 选选择择一一笔笔或或几几笔笔生生产产与与仓仓储储交交易易进进行行穿穿行测试。行测试。追追踪踪从从计计划划和和安安排排生生产产、发发出出原原材材料料、生生产产产产品品、核核算算产产品品成成本本、储储存存产产成成品品、发发出出产产成成品品、生生成成记记账账凭凭证证，并并过过账账至至应应付付职职工工薪薪酬酬、主主营营业业务务成成本本明明细细账账和和总总账账的的整整个个交易流程，交易流程，考考虑虑之之前前对对
9、交交易易流流程程和和相相关关控控制制的的了了解解是是否否正正确确和和完完整整，并并确确定定相相关关控控制制是是否否得得到执行。到执行。生产与仓储循环审计五、初步评价和风险评估五、初步评价和风险评估 通通过过了了解解生生产产与与仓仓储储循循环环的的内内部部控控制制，对对相相关关控控制制的的设设计计和和是是否否得得到到执执行行进进行行评评价，价，同同时时结结合合对对被被审审计计单单位位其其他他方方面面的的了了解，评估重大错报风险，解，评估重大错报风险，以以确确定定进进一一步步审审计计程程序序的的性性质质、时时间间和范围。和范围。生产与仓储循环审计 如如果果了了解解到到相相关关控控制制不不存存在在或
10、或不不值值得得信信赖赖，注注册册会会计计师师可可考考虑虑只只执执行行 实实质质性性程程序序，而而不不进进行行控控制测试。制测试。生产与仓储循环审计第三节第三节 生产与仓储循环生产与仓储循环控制测试控制测试 生产与仓储循环审计一、成本会计制度一、成本会计制度的控制测试的控制测试生产与仓储循环审计控控制制目目标标 内内部部控控制制 控控制制测测试试生产业务是根据管理层一般或特别授权生产业务是根据管理层一般或特别授权进行的（发生）进行的（发生）对三个关键点履行恰当的审批手续：对三个关键点履行恰当的审批手续：1.1.生产指令的授权批准；生产指令的授权批准；2.2.领料单的授权批准；领料单的授权批准；3
11、.3.工薪的授权批准工薪的授权批准 检查凭证中是否包括这三个关键点的恰检查凭证中是否包括这三个关键点的恰当审批当审批 生产与仓储循环审计控控制制目目标标 内内部部控控制制 控控制制测测试试记录的成本为实际发生的而非虚构的记录的成本为实际发生的而非虚构的（发生）（发生）成本的核算以经过审核的生产任务通知单、成本的核算以经过审核的生产任务通知单、领发料凭证、产量和工时记录、薪酬费用领发料凭证、产量和工时记录、薪酬费用分配表、材料费用分配表、制造费用分配分配表、材料费用分配表、制造费用分配表为依据表为依据 检查有关成本的记账凭证是否附有生产任务检查有关成本的记账凭证是否附有生产任务通知单、领发料凭证
12、、产量和工时记录、薪通知单、领发料凭证、产量和工时记录、薪酬费用分配表、材料费用分配表、制造费用酬费用分配表、材料费用分配表、制造费用分配表，这些原始凭证的顺序编号是否完整分配表，这些原始凭证的顺序编号是否完整 生产与仓储循环审计控控制制目目标标 内内部部控控制制 控控制制测测试试所有耗费和物化劳动均已反映在成本中所有耗费和物化劳动均已反映在成本中（完整性）（完整性）生产任务通知单、领发料凭证、产量和工生产任务通知单、领发料凭证、产量和工时记录、薪酬费用分配表、材料费用分配时记录、薪酬费用分配表、材料费用分配表、制造费用分配表均事先编号并已经登表、制造费用分配表均事先编号并已经登记入账记入账
13、检查生产任务通知单、领发料凭证、产检查生产任务通知单、领发料凭证、产量和工时记录、薪酬费用分配表、材料量和工时记录、薪酬费用分配表、材料费用分配表、制造费用分配表的顺序编费用分配表、制造费用分配表的顺序编号是否完整号是否完整 生产与仓储循环审计控控制制目目标标 内内部部控控制制 控控制制测测试试成本以正确的金额，在恰当的会计期间成本以正确的金额，在恰当的会计期间及时记录于适当的账户（发生、完整性、及时记录于适当的账户（发生、完整性、准确性、计价和分摊）准确性、计价和分摊）1.1.适当的成本核算方法且前后各期一致；适当的成本核算方法且前后各期一致；2.2.适当的费用分配方法，且前后各期一致适当的
14、费用分配方法，且前后各期一致3.3.适当的成本核算流程和账务处理流程；适当的成本核算流程和账务处理流程；4.4.独立检查独立检查 1.1.选取样本测试各种费用的归集和分配选取样本测试各种费用的归集和分配以及成本的计算以及成本的计算2.2.测试是否按照规定的成本核算流程和测试是否按照规定的成本核算流程和账务处理流程进行核算和账务处理账务处理流程进行核算和账务处理 生产与仓储循环审计控控制制目目标标 内内部部控控制制 控控制制测测试试对存货实施保护措施，保管人员与记录、对存货实施保护措施，保管人员与记录、批准人员相互独立（完整性）批准人员相互独立（完整性）存货保管人员与记录人员职务相分离存货保管人
15、员与记录人员职务相分离询问和观察存货和记录的接触控制以及询问和观察存货和记录的接触控制以及相应的批准程序相应的批准程序 生产与仓储循环审计控控制制目目标标 内内部部控控制制 控控制制测测试试账面存货与实际存货定期核对相符（存账面存货与实际存货定期核对相符（存在、完整性、计价和分摊）在、完整性、计价和分摊）定期进行存货盘点定期进行存货盘点 询问和观察存货盘点程序询问和观察存货盘点程序 生产与仓储循环审计二、薪酬的控制测试二、薪酬的控制测试生产与仓储循环审计控控制制目目标标 内内部部控控制制 控控制制测测试试薪酬账项均经正确批准（发生）薪酬账项均经正确批准（发生）对五个关键点履行恰当的审批手续：对
16、五个关键点履行恰当的审批手续：批准上工；工作时间，特别是加班时间；批准上工；工作时间，特别是加班时间；工资、薪金或佣金；代扣款项；工资、薪金或佣金；代扣款项；薪酬结算汇总表薪酬结算汇总表 检查凭证中是否包括这三个关键点的恰检查凭证中是否包括这三个关键点的恰当审批当审批 生产与仓储循环审计控控制制目目标标 内内部部控控制制 控控制制测测试试记录的成本为实际发生的而非虚构的记录的成本为实际发生的而非虚构的（发生）（发生）成本的核算以经过审核的生产任务通知单、成本的核算以经过审核的生产任务通知单、领发料凭证、产量和工时记录、薪酬费用领发料凭证、产量和工时记录、薪酬费用分配表、材料费用分配表、制造费用分配分配表、材料费用分配表、制造费用分配表为依据表为依据 审查人事档案；检查工时卡的有关核准审查人事档案；检查工时卡的有关核准说明；检查薪酬记录中有关独立检查标说明；检查薪酬记录中有关独立检查标记；检查人事档案中的授权；检查薪酬记；检查人事档案中的授权；检查薪酬记录中有关核准的标记记录中有关核准的标记 生产与仓储循环审计控控制制目目标标 内内部部控控制制 控控制制测测试试记录的薪酬为实际发生的而非
