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1、第四章第四章增值税、消费税增值税、消费税营业税法律制度营业税法律制度.【考情分析考情分析】本章借本章借2013年增值税、消费税年增值税、消费税“王者归来王者归来”之东风，一跃而成为七章之首，之东风，一跃而成为七章之首，2014年本章年本章考核分值仍不会低于考核分值仍不会低于20分，大家应重点关注增分，大家应重点关注增值税、消费税、营业税的值税、消费税、营业税的基本计算基本计算，并注意增，并注意增值税与消费税的结合考核。值税与消费税的结合考核。城建税及教育费附加的计算与三大流转税城建税及教育费附加的计算与三大流转税结合密切，因此本讲将该项内容由第六章调整结合密切，因此本讲将该项内容由第六章调整至
2、本章。至本章。本章内容巨多，但并非本章内容巨多，但并非“难于上青天难于上青天”，税法更需要大家在理解的基础上对考点进行把税法更需要大家在理解的基础上对考点进行把握，切勿死记硬背！握，切勿死记硬背！.第一节增值税第一节增值税增值税基本原理增值税基本原理1.税款抵扣制税款抵扣制2.“链条式链条式”的征纳税方式的征纳税方式3.价外税与价内税的区别价外税与价内税的区别【说明说明1】本章在本章在2014年结合最新的营改增年结合最新的营改增政策进行了从新修订，学习中大家应重点关注。政策进行了从新修订，学习中大家应重点关注。一、一般纳税人与小规模纳税人（一、一般纳税人与小规模纳税人（）分类分类标准标准特殊情
3、况特殊情况计税规定计税规定小规模小规模纳税人纳税人生产型：生产型：50万元以下万元以下非生产型：非生产型：80万元以下万元以下个人；（非个体户）个人；（非个体户）非企业性单位；非企业性单位；不经常发生应税行为不经常发生应税行为的企业。的企业。【注意注意】为必须为必须可选择可选择简易征税；不简易征税；不得使用增值税得使用增值税专用发票（可专用发票（可以到税务机关以到税务机关代开）代开）一般纳一般纳税人税人超过小规模超过小规模纳税人认定纳税人认定标准标准小规模纳税人会计核算小规模纳税人会计核算健全，可以申请认定为健全，可以申请认定为一般纳税人一般纳税人执行税款抵扣执行税款抵扣制；可以使用制；可以使
4、用增值税专用发增值税专用发票票【例题例题单选题单选题】按照现行规定，下列纳税人按照现行规定，下列纳税人符合一般纳税人年应税销售额认定标准的是（符合一般纳税人年应税销售额认定标准的是（）。）。A.年应税销售额年应税销售额120万元的从事货物生产的万元的从事货物生产的纳税人纳税人B.年应税销售额年应税销售额60万元的从事货物零售的万元的从事货物零售的纳税人纳税人C.年应税销售额年应税销售额50万元的从事货物生产的万元的从事货物生产的纳税人纳税人D.年应税销售额年应税销售额40万元从事货物生产的纳万元从事货物生产的纳税人税人【正确答案正确答案】A【答案解析答案解析】本题考核一般纳税人认定标准。本题考
5、核一般纳税人认定标准。年应税销售额年应税销售额120万元（超过万元（超过80万元）的从事货万元）的从事货物生产的纳税人符合一般纳税人年应税销售额物生产的纳税人符合一般纳税人年应税销售额认定标准。认定标准。二、征税范围（二、征税范围（）（）（13年单选、多选、年单选、多选、判断、不定项）判断、不定项）征收范围：在我国境内征收范围：在我国境内“销售货物，提供销售货物，提供加工、修理修配劳务及进口货物加工、修理修配劳务及进口货物”。【学习提示学习提示】按最新按最新“营改增营改增”的相关规的相关规定，增值税的征税范围还应包括定，增值税的征税范围还应包括“应税服务应税服务”。.（一）销售及进口货物（一）
6、销售及进口货物1.销售货物，是指在中华人民共和国境内有销售货物，是指在中华人民共和国境内有偿转让货物的所有权。偿转让货物的所有权。（1）货物：指）货物：指“动产动产”，包括电力、热力、，包括电力、热力、气体。气体。【注意注意】转让商标权、著作权、专利权、转让商标权、著作权、专利权、非专利技术、转让商誉、出租电影拷贝均属于非专利技术、转让商誉、出租电影拷贝均属于营改增范围营改增范围“研发和技术服务中的技术转让服研发和技术服务中的技术转让服务务”。转让土地使用权仍然征收营业税转让土地使用权仍然征收营业税。（2）有偿：指从购买方取得货币、货物或）有偿：指从购买方取得货币、货物或者者“其他经济利益其他
7、经济利益”。2.进口进口.（二）提供加工修理修配劳务（二）提供加工修理修配劳务【注意注意】加工修理的对象为有形动产。加工修理的对象为有形动产。补充：增值税应税服务：运输业、邮政业、补充：增值税应税服务：运输业、邮政业、部分现代服务业。部分现代服务业。【注意注意】除上述内容外，其他劳务、转让除上述内容外，其他劳务、转让土地使用权和销售不动产征收营业税。土地使用权和销售不动产征收营业税。.【考题考题多选题多选题】（2013年）根据增值税年）根据增值税法律制度的规定，下列业务中，属于增值税征法律制度的规定，下列业务中，属于增值税征税范围的有（）。税范围的有（）。A.建筑安装建筑安装B.零售商品零售商
8、品C.提供加工修配提供加工修配D.进口产品进口产品【正确答案正确答案】BCD【答案解析答案解析】本题考核增值税征税范围。增值本题考核增值税征税范围。增值税征税范围是在我国境内销售货物，提供加工、税征税范围是在我国境内销售货物，提供加工、修理修配劳务及进口货物，建筑安装征税营业修理修配劳务及进口货物，建筑安装征税营业税。税。.（三）（三）视同视同销售（销售（13年多选）年多选）单位或者个体工商户的下列行为，视同销单位或者个体工商户的下列行为，视同销售货物：售货物：1.将货物交付其他单位或者个人将货物交付其他单位或者个人代销代销；2.销售销售代销代销货物；货物；.3.设有两个以上机构并实行统一核算
9、的纳税人，将设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送至其他机构用于销售，但相关机构货物从一个机构移送至其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；设在同一县（市）的除外；.4.将自产或者委托加工的货物用于非增值税应将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目；税项目；5.将自产、委托加工的货物用于集体福利或者将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费；个人消费；6.将自产、委托加工或者将自产、委托加工或者“购进购进”的货物作为的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户；投资，提供给其他单位或者个体工商户；7.将自产、委托加工或者将自产、委托加工或者“购进购进”
10、的货物分配的货物分配给股东或者投资者；给股东或者投资者；8.将自产、委托加工或者将自产、委托加工或者“购进购进”的货物无偿的货物无偿赠送其他单位或者个人。赠送其他单位或者个人。【理解要点理解要点】税收公平原则；纳税链条的完整；内税收公平原则；纳税链条的完整；内外有别。外有别。.【考题【考题多选题】（多选题】（2009年）根据增值税法年）根据增值税法律制度的规定，下列行为中，应视同销售货物，律制度的规定，下列行为中，应视同销售货物，征收增值税的有（）。征收增值税的有（）。A.将自产货物用于非应税项目将自产货物用于非应税项目B.将外购货物用于个人消费将外购货物用于个人消费C.将自产货物无偿赠送他人
11、将自产货物无偿赠送他人D.将外购货物分配给股东将外购货物分配给股东【正确答案正确答案】ACD【答案解析答案解析】本题考核增值税视同销售。将自产、本题考核增值税视同销售。将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费视同委托加工的货物用于集体福利或者个人消费视同销售，不包括将外购的货物用于个人消费销售，不包括将外购的货物用于个人消费.【例题【例题多选题】根据增值税暂行条例多选题】根据增值税暂行条例的规定，下列各项中视同销售计算增值税的有的规定，下列各项中视同销售计算增值税的有（）。（）。A.某企业将外购的一批原材料用于基建工某企业将外购的一批原材料用于基建工程程B.某企业将外购的商品用于职工福利
12、某企业将外购的商品用于职工福利C.某商场为服装厂代销儿童服装某商场为服装厂代销儿童服装D.某企业将外购的商品无偿赠与他人某企业将外购的商品无偿赠与他人【正确答案正确答案】CD【答案解析答案解析】本题考核增值税视同销售。本题考核增值税视同销售。AB均均是作进项税额转出，不是视同销售。是作进项税额转出，不是视同销售。.（四）混合销售与兼营（与营业税部分合并）（四）混合销售与兼营（与营业税部分合并）（10、11年单选）年单选）行为特征行为特征分类分类税务处理税务处理典型案例典型案例混混合合销销售售“一项一项”销售销售行为即涉及营行为即涉及营业税应税项目，业税应税项目，又涉及增值税又涉及增值税应税项目
13、应税项目增值税混增值税混合销售合销售缴纳增值税缴纳增值税销售空调的同时销售空调的同时提供安装劳务提供安装劳务营业税混营业税混合销售合销售缴纳营业税缴纳营业税娱乐场所销售烟、娱乐场所销售烟、酒、饮料酒、饮料特殊的混特殊的混合销售合销售分别缴纳增分别缴纳增值税、营业值税、营业税税提供建筑业劳务提供建筑业劳务的同时销售的同时销售“自自产产”货物货物.（四）混合销售与兼营（与营业税部分合并）（四）混合销售与兼营（与营业税部分合并）行为特征行为特征分类分类税务处理税务处理典型案例典型案例兼兼营营纳税人纳税人“多元多元化化”经营，既经营，既涉及营业税应涉及营业税应税项目，又涉税项目，又涉及增值税应税及增值
14、税应税项目项目增值税项目增值税项目与营业税项与营业税项目兼营目兼营分别核算分别分别核算分别缴纳；未分别缴纳；未分别核算由税务机核算由税务机关关“核定核定”商场经营美食商场经营美食城城一种税不同一种税不同税目兼营税目兼营分别核算分别分别核算分别缴纳；未分别缴纳；未分别核算核算“从高从高”适用税率适用税率销售煤炭销售煤炭文化馆出租场文化馆出租场地地兼营减、免兼营减、免税项目税项目应当单独核算，应当单独核算，未单独核算未单独核算“不得不得”免税、免税、减税减税有境外提供劳有境外提供劳务所得，如文务所得，如文化公司境外演化公司境外演出从境外取得出从境外取得的收入的收入.【简化记忆简化记忆】判断混合销售
15、的关键是判断混合销售的关键是“同时同时”；判断兼营的关键是；判断兼营的关键是“并并”。【例题【例题单选题】（单选题】（2010年）根据营业税法年）根据营业税法律制度的规定，下列混合销售行为中，应当一律制度的规定，下列混合销售行为中，应当一并征收营业税的是（）。并征收营业税的是（）。A.贸易公司销售货物同时负责安装贸易公司销售货物同时负责安装B.百货商店销售商品同时负责运输百货商店销售商品同时负责运输C.建筑公司提供建筑业劳务的同时销售自建筑公司提供建筑业劳务的同时销售自产货物并实行分别核算产货物并实行分别核算D.餐饮公司提供餐饮服务的同时销售酒水餐饮公司提供餐饮服务的同时销售酒水.【正确答案正
16、确答案】D【答案解析答案解析】本题考核混合销售的规定。选项本题考核混合销售的规定。选项A、B属于增值税的混合销售；选项属于增值税的混合销售；选项C属于营业属于营业税的特殊混合销售行为，分别征税。税的特殊混合销售行为，分别征税。.【例题例题多选题多选题】根据税收相关法律制度的规定，根据税收相关法律制度的规定，下列销售行为中，属于兼营行为的有（）。下列销售行为中，属于兼营行为的有（）。A.建筑安装公司提供建筑安装劳务的同时销售建筑安装公司提供建筑安装劳务的同时销售自产铝合金门窗自产铝合金门窗B.旅游公司在提供组团旅游服务的同时销售纪旅游公司在提供组团旅游服务的同时销售纪念品念品C.建材商店销售建材，并从事装修、装饰业务建材商店销售建材，并从事装修、装饰业务D.花店销售鲜花，并承接婚庆服务业务花店销售鲜花，并承接婚庆服务业务【正确答案正确答案】CD【答案解析答案解析】本题考核兼营行为。选项本题考核兼营行为。选项A属于增值属于增值税的混合销售；选项税的混合销售；选项B属于营业税的混合销售；选属于营业税的混合销售；选项项CD属于兼营行为。属于兼营行为。.【例题例题多选题多选题】下列关于混合销售与
