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1、新旧行政单位会计制度衔接新旧行政单位会计制度衔接广丰县财政局广丰县财政局广丰县财政局广丰县财政局 二二OO一四年一四年四月四月第一步 按新制度要求建账第二步 将原账科目余额转入新账第三步 将原未入账事项登记新账第四步 将基建账数据并入“大账”第五步 补提摊销第一步第一步 按新制度要求建账按新制度要求建账设置会计科目设置会计科目-资产类科目资产类科目科目编号科目编号科目名称科目名称明细科目设置明细科目设置主要变化情况主要变化情况1001库存现金增加有关受托代理现金业务的会计处理；增加现金溢余或短缺情况的会计处理1002银行存款细化有关外币业务的会计处理规定；增加受托代理银行存款业务的会计处理10
2、11零余额账户用款额度无变化1021财政应返还额度设置财政直接支付、财政授权支付科目原赣财库2006 46号文件废止1212应收账款按购货单位或接受服务单位设置明细科目新增科目1213预付账款按供货单位设置明细科目新增科目，双分录核算1215其他应收款按类别及债务单位设置明细科目新增科目1301存货按存货种类、规格、保管地点等设置明细科目双分录核算。增加了对置换换入存货、接受捐赠存货、委托加工存货、对外捐赠存货、对外出售存货、置换换出存货等业务的处理规定1501固定资产按固定资产类别、项目和使用部门设置明细科目双分录核算。增加计提折旧的会计处理规定；增加自行繁育的动植物的会计处理规定1502累
3、计折旧按固定资产、公共基础设施的类别、项目设置明细科目新增科目1511在建工程按具体工程项目设置明细科目；需分摊计入不同工程项目的间接成本设置“待摊投资”；基建账并入的在建工程成本设置“基建工程”新增科目，双分录核算1601无形资产按无形资产类别、项目设置明细科目新增科目，双分录核算1602累计摊销按无形资产类别、项目设置明细科目新增科目1701待处理财产损溢按待处理的财产项目设置明细科目；处理过程中取得收入或发生相关费用的，还应设置“待处理财产价值”、“处理净收入”新增科目1801政府储备物资按政府储备物资的种类、品种、存放地点设置明细科目新增科目，双分录核算1802公共基础设施按公共基础设
4、施的类别和项目设置明细科目新增科目，双分录核算1901受托代理资产按资产的种类和委托人或受赠人设置明细科目新增科目库存现金：增加现金溢余或短缺情况的会计处理库存现金：增加现金溢余或短缺情况的会计处理发现现金短缺时 借：待处理财产损溢 贷：库存现金 待查明原因后作如下账务处理：借：其他应收款（由责任人赔偿）经费支出（无法查明原因，报经批准）贷：待处理财产损溢发现现金溢余时 借：库存现金 贷：待处理财产损溢 待查明原因后作如下账务处理：借：待处理财产损溢 贷：其他应付款 其他收入库存现金：增加有关受托代理现金业务的会计处理库存现金：增加有关受托代理现金业务的会计处理收到受托代理的现金时 借：库存现
5、金 贷：受托代理负债 支付受托代理的现金时 借：受托代理负债 贷：库存现金 银行存款：增加受托代理银行存款业务的会计处理银行存款：增加受托代理银行存款业务的会计处理收到受托代理的银行存款时 借：银行存款 贷：受托代理负债 支付受托代理的存款时 借：受托代理负债 贷：银行存款财政应返还额度财政应返还额度1.年末国库集中支付尚未使用资金额度的账务处理财政直接支付情况下，根据本年度财政直接支付预算指标数与财政直接支付实际支出数的差额 借：财政应返还额度（财政直接支付）贷：财政拨款收入财政授权支付 借：财政应返还额度（财政授权支付）贷：零余额账户用款额度财政应返还额度财政应返还额度2.下年度年初，行政
6、单位根据代理银行提供的额度恢复到账通知书恢复额度时 借：零余额账户用款额度 贷：财政应返还额度财政授权支付 行政单位收到财政部门批复的上年未下达零余额账户用款额度时 借：零余额账户用款额度 贷：财政应返还额度财政授权支付财政应返还额度财政应返还额度3.行政单位使用以前年度财政资金额度发生支出的账务处理财政直接支付 借：经费支出 贷：财政应返还额度财政直接支付财政授权支付 借：经费支出 贷：零余额账户用款额度应收账款应收账款1.出租资产等发生应收账款例：某单位出租办公用房10间，月租金10万元，每月收一次租金，房子已出租1个月，但仍未收到租金。月末，尚未收到租金时 借：应收账款 100000 贷
7、：其他应付款 100000收到租金10万元，应交5%的营业税 借：银行存款 100000 贷：应收账款 100000 借：其他应付款 100000 贷：应缴税费 5000 应缴财政款 95000应收账款应收账款2.出售物资发生应收账款例：某单位出售一批旧电脑10台，价值20000元，电脑已发出，但尚未收到款项。电脑发出时 借：应收账款 20000 贷：待处理财产损溢 20000收到价款时 借：银行存款 20000 贷：应收账款 20000应收账款应收账款3.逾期3年或以上、有确凿证据表明确实无法收回的应收账款，按规定报经批准后予以核销。核销的应收账款应在备查簿中保留登记。转入待处理财产损溢时借
8、：待处理财产损溢 贷：应收账款报经批准予以核销时借：其他应付款等 贷：待处理财产损溢已核销的应收账款在以后又收回的借：银行存款 贷：应缴财政款预付账款预付账款1.预付账款日常业务例：某单位与某公司约定购买两台设备，每台价款100000元，该单位先支付50%的预付款。该公司收到预付款后，过3个月将设备运抵该单位并负责调试成功，该单位于验收合格当日支付剩余50%价款。支付预付款时 借：预付账款 100000 贷：资产基金预付款项 100000 借：经费支出 100000 贷：零余额账户用款额度 1000003个月后，收到所购设备，并支付剩余50%的价款。（1）借：资产基金预付款项 100000 贷
9、：预付账款 100000（2）借：经费支出 100000 贷：零余额账户用款额度100000（3）借：固定资产 200000 贷：资产基金固定资产200000预付账款预付账款预付账款预付账款2.预付账款的退回发生当年预付账款退回的 借：资产基金预付款项 贷：预付账款 借：零余额账户用款额度等 贷：经费支出发生以前年度预付账款退回的 借：资产基金预付款项 贷：预付账款 借：财政应返还额度等 贷：财政拨款结转/结余等预付账款预付账款 3.逾期3年或以上、有确凿证据表明确实无法收回的预付账款，按规定报经批准后予以核销。核销的预付账款应在备查簿中保留登记。转入待处理财产损溢时 借：待处理财产损溢 贷：
10、预付账款报经批准予以核销时 借：资产基金预付款项 贷：待处理财产损溢已核销的预付账款在以后期间又收回的 借：零余额账户用款额度/银行存款 贷：财政拨款结转等存货存货购入的存货，其成本包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他使得存货达到目前场所和状态所发生的支出。例：某日，某行政单位购入材料100,000元，当日收到货物并验收合格入库，价款采用财政授权支付方式支付。2个月后，该单位领用这批材料中的一半。收到材料并验收入库 借：存货100,000 贷：资产基金存货100,000 借：经费支出 100,000 贷：零余额账户用款额度 100,000 2个月后，领用材料50,000元。借
11、：资产基金存货 50,000 贷：存货 50,000存货存货置换换入的存货，其成本按照换出资产的评估价值加上支付的补价或减去收到的补价、加上为换入存货支付的其他费用（运输费等）确定。按确定的成本 借：存货 贷：资产基金存货 按实际支付的补价、运输费等金额 借：经费支出 贷：财政拨款收入/零余额账户用款额度等存货存货接受捐赠、无偿调入的存货验收入库，按照确定的成本 借：存货 贷：资产基金存货 按实际支付的相关税费、运输费等金额 借：经费支出 贷：财政拨款收入/零余额账户用款额度等 成本按以下顺序确定：有关凭据注明的金额加上相关税费、运输费等确定；依法经过评估的，按照评估价值加上相关税费、运输费等
12、确定；同类或类似存货的市场价格加上相关税费、运输费等确定；名义金额（人民币1元）存货存货委托加工的存货，其成本按照未加工存货的成本加上加工费用和往返运输费等确定。1.委托加工的存货出库 借：存货委托加工存货成本 贷：存货相关明细科目 2.支付加工费用和相关运输费等 借：经费支出 贷：财政拨款收入/零余额账户用款额度 借：存货委托加工存货成本 贷：资产基金存货 3.委托加工完成的存货验收入库 借：存货相关明细科目 贷：存货委托加工存货成本存货存货存货发出时，应当根据实际情况采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定发出库存材料的实际成本。计价方法一经确定，不得随意变更。领用存货，按照领用存货的
13、实际成本 借：资产基金存货 贷：存货对外捐赠、无偿调出存货借：资产基金存货 贷：存货发生由行政单位承担的运输费等支出借：经费支出 贷：零余额账户用款额度等存货存货存货存货经批准对外出售、置换换出存货时，应当转入待处理财产损溢，按照对外出售、置换换出存货的实际成本 借：待处理财产损溢 贷：存货存货报废、毁损时，应当转入待处理财产损溢，按照相关存货的账面余额 借：待处理财产损溢 贷：存货存货存货盘盈的存货，按照确定的入账价值 借：存货 贷：待处理财产损溢盘亏的存货，按照盘亏存货的账面余额 借：待处理财产损溢 贷：存货固定资产固定资产分为六类：房屋及构筑物通用设备（计算机设备、办公设备、车辆、机械设
14、备、电气设备等）专用设备（文艺设备、体育设备等）文物和陈列品图书、档案家具、用具、装具及动植物按照固定资产分类与代码国家标准（GB/T 14885-2010）划分固定资产固定资产购入的固定资产，其成本包括实际支付的购买价款、相关税费、使固定资产交付使用前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。购入不需安装的固定资产 借：固定资产 贷：资产基金固定资产 同时，按照实际支付的金额 借：经费支出 贷：零余额账户用款额度等 购入需要安装的固定资产，先通过“在建工程”科目核算。固定资产固定资产自行建造的固定资产，其成本包括建造该项资产至交付使用前所发生的全部必要支出。工程完工
15、交付使用时 借：固定资产 贷：资产基金固定资产同时，借：资产基金在建工程 贷：在建工程 已交付使用但尚未办理竣工决算手续的固定资产，按照估计价值入账，待确定实际成本后再进行调整。自行繁育的动植物，其成本包括在达到可使用状态前所发生的全部必要支出。（1）购入需要繁育的动植物借：固定资产（未成熟动植物）贷：资产基金固定资产同时，借：经费支出 贷：零余额账户用款额度等（2）发生繁育费用借：固定资产（未成熟动植物）贷：资产基金固定资产同时，借：经费支出 贷：零余额账户用款额度等（3）动植物达到可使用状态时借：固定资产（成熟动植物）贷：固定资产（未成熟动植物）固定资产固定资产固定资产固定资产在原有固定资
16、产基础上进行改建、扩建、修缮的固定资产，其成本按照原固定资产的账面价值加上改建、扩建、修缮发生的支出，再扣除固定资产拆除部分账面价值后的金额确定。置换取得的固定资产，其成本按照换出资产的评估价值加上支付的补价或减去收到的补价、加上为换入固定资产支付的其他费用（运输费等）确定。接受捐赠、无偿调入的固定资产，其成本按照以下顺序确定（1）有关凭据注明的金额加上相关税费、运输费等；（2）按照评估价值加上相关税费、运输费等；（3）同类或类似固定资产的市场价格加上相关税费、运输费等；（4）名义金额。固定资产固定资产出售、置换换出固定资产（1）经批准出售、换出固定资产转入待处理财产损溢时 借：待处理财产损溢（账面价值）累计折旧（已计提折旧）贷：固定资产（账面余额）（2）实现固定资产出售、换出时 借：资产基金固定资产（账面价值）贷：待处理财产损溢（账面价值）固定资产固定资产（3）出售、换出固定资产所取得的收入 借：银行存款 贷：待处理财产损溢（处理净收入）发生的相关税费 借：待处理财产损溢（处理净收入）贷：银行存款/应缴税费 出售收入扣除相关税费后的净收入 借：待处理财产损溢（处理净收入）贷：应缴财政
