第五章第五章制造业企业主要经济业务核制造业企业主要经济业务核算算1学习目标学习目标掌握制造业资金筹集业务、供应过程业务的账户设置、核算方法；掌握生产业务、销售业务、利润形成与分配业务的账户设置、核算方法；理解原材料采购成本构成、产品生产成本构成及其计算方法；熟悉利润构成、各个利润指标计算方法；了解制造业主要经济业务循环及资金运动循环0第五章第五章制造业企业主要经济业务核制造业企业主要经济业务核算算2本章重点本章重点制造业各个业务账户设置、核算方法；原材料采购成本、产品生产成本、各个利润指标计算方法3本章难点本章难点固定资产购置业务核算；产品生产业务核算、利润分配业务核算1第一节第一节主要经济业务概述主要经济业务概述主要经济业务内容包括：（1）资金筹集业务；（2）供应过程业务；（3）生产过程业务；（4）产品销售过程业务；（5）财务成果形成与分配业务2投资活动投资活动筹资活动筹资活动经营活动经营活动现金现金（企业企业）原材料原材料产成品产成品供应过程供应过程生生产产过过程程销售过程销售过程偿债、分红等偿债、分红等发行股票、债券等发行股票、债券等被投资者被投资者（资本市场资本市场）购入股票、债券等购入股票、债券等转让股票、债券等转让股票、债券等投资者、债权人投资者、债权人（资本市场资本市场）3第二节第二节资金筹集业务核算资金筹集业务核算企业企业资金资金投资者投资者债权人债权人所有者权益所有者权益负债负债资金来源资金来源4第二节第二节资金筹集业务核算资金筹集业务核算一、实收资本和资本公积的核算一、实收资本和资本公积的核算（一）实收资本（一）实收资本1、实收资本的含义、实收资本的含义实收资本是指企业实际收到的投资者投入的资本，它是企业所有者权益的主要组成部分。
52 2、实收资本的分类、实收资本的分类实收资本实收资本国家资本金国家资本金法人资本金法人资本金个人资本金个人资本金外商资本金外商资本金货币资金投资货币资金投资非货币资产投资非货币资产投资如实物资产、知识产如实物资产、知识产权和土地使用权等权和土地使用权等按按 投投 资资主体划分主体划分按按 投投 资资形式划分形式划分63 3、实收资本入账价值的确定、实收资本入账价值的确定 货币资金投资货币资金投资按实际收到的货币资金金额入账非货币资产非货币资产投资投资以投资各方确认的价值入账；如果企业实际收到额超过投资方在注册资本中所占份额部分，不计入实收资本，而是计入资本公积投资方实际投入资本（假定500万元）超过其在注册资本中所占份额（假定占45%，应为450万元）部分（50万元）不计入实收资本，而计入资本公积7（二）资本公积（二）资本公积1 1、资本公积的含义、资本公积的含义资本公积是指由投资者投入但不能构成实收资本或从其他特定来源取得的有投资者共同享有的部分投资者投入企业的在金额上超过其法定注册资本的部分所有权归属于投资者，是所有者权益的重要组成部分实质上是一种准资本（资本储备），可转增资本金。
8（二）资本公积（二）资本公积9（三）账户设置（三）账户设置实收资本实收资本10（四）核算举例（四）核算举例【例1】华能公司收到H公司投入的货币资金350 000元，款项存入银行同时收到牡丹公司投入的新设备一台，该项设备所确认的价值为600 000元借：银行存款借：银行存款350000固定资产固定资产600000贷：实收资本贷：实收资本95000011（四）核算举例（四）核算举例【例2】华能公司收到B企业投入的货币资金5000000元，其中法定资本4500000元，超过法定资本部分由所有投资者享有借：固定资产 5000000 贷：实收资本 4500000 资本公积 50000012（四）核算举例（四）核算举例【例3】经股东大会批准，华能公司将资本公积200000元转增资本借：资本公积 200000 贷：实收资本 20000013二、银行借款的核算二、银行借款的核算企业在生产经营过程中，为了弥补生产周转资金的不足，经常需要向银行或其它金融机构等债权人借入资金期限在一年以下的各种借款为短期借款期限在一年以上的各种借款，为长期借款主要满足企业进行固定资产购建的需要如购买设备、建造厂房等短期借款属于企业的流动负债，长期借款属于企业的长期负债。
借款的核算包括取得借款、承担利息、支付借款利息和归还借款四项主要内容14（一）短期借款业务（一）短期借款业务1.1.短期借款的含义短期借款的含义 偿还期在1年以内（含1年）的借款用途：满足企业生产经营临时周转需要如购买材料、偿付债务等15（一）短期借款业务（一）短期借款业务2.2.短期借款本金及利息的确认与计量短期借款本金及利息的确认与计量（1）本金的确认与计量 按借款单据上的金额确认与计量2）利息的确认与计量 确认方法：确认方法：按月确认为借款使用期间的财务费用（期间费用）计算公式：计算公式：短期借款利息借款本金短期借款利息借款本金利率利率时间（按月）时间（按月）16（一）短期借款业务（一）短期借款业务 利率的确定利率的确定 公式中的利率是指年利率，为计算企业在各月、每天应支付的利息应换算为月利率月利率年利率12 日利率月利率30 利息支付方式及账务处理方法利息支付方式及账务处理方法 按月度支付直接记入本月的“财务费用”和“银行存款”账户按季度或半年支付按照权责发生制原则要求记入各月的“财务费用”和“应付利息”账户17（二）长期借款业务（二）长期借款业务1.1.长期借款的基本含义长期借款的基本含义 偿还期在1年以上的借款。
用途：满足企业进行固定资产购建的需要如购买设备、建造厂房等18（二）长期借款业务（二）长期借款业务2.2.长期借款本金及利息的确认与计量长期借款本金及利息的确认与计量 （1）本金的确认与计量 按申请借款时实际收到的借款数额，以及在借款使用过程中计算出来的应付借款利息数确认2）利息的确认与计量 确认方法：确认方法：按月确认，区别情况处理建设期利息：计入工程成本(资本化)；工程完工投入使用后利息：计入各期财务费用(费用化)19（三）账户设置（三）账户设置短期借款 借（-）贷（+）本期减少额：本期偿还的短期借款本金数期初余额：短期借款本金的实有数本期增加的短期借款本金期末余额：尚未偿还的短期借款本金数20（三）账户设置（三）账户设置长期借款 借（-）贷（+）本期减少额：本期偿还的长期借款本金和利息期初余额：长期借款的实有数本期增加额：本期增加的长期借款本金和利息期末余额：尚未偿还的长期借款本利和21（三）账户设置（三）账户设置财务费用 借（+）贷（-）发生的费用：利息支出 手续费 汇兑损失利息收入期末转入“本年利润”账户的财务费用期末余额：无余额22（三）账户设置（三）账户设置应付利息 借（-）贷（+）实际支付的利息企业按合同利率计算确定的应付未付利息 期末余额：企业应付未付的利息 23（四）核算举例（四）核算举例【例5-5】华能公司于2012年7月1日向银行借入期限为6个月，年利率为6%的借款100000元，已存入银行，假设每月利息每月支付。
借：银行存款 100000 贷：短期借款 10000024（四）核算举例（四）核算举例【例5-6】华能公司计算7月份利息并向银行支付借：财务费用 500 贷：银行存款 50025（四）核算举例（四）核算举例【例5-7】上例假设利息按季度结算支付，华能公司计提7月份利息借：财务费用 500 贷：应付利息 50026（四）核算举例（四）核算举例【例5-8】9月末，华能公司向银行实际支付第三季度利息借：应付利息 1500 贷：银行存款 150027（四）核算举例（四）核算举例【例5-9】12月末，短期借款到期，华能公司向银行偿还借款借：短期借款 100000 贷：银行存款 10000028（四）核算举例（四）核算举例【例5-10】华能公司于2012年7月1日向银行借入期限为3年，年利率为10%的借款400000元，该借款到期一次还本付息借：银行存款 400000 贷：长期借款 400000 特别说明：长期借款利息处理这里暂时不考虑，在后续会计专业课程中会有详细介绍）29（四）核算举例（四）核算举例【例5-11】三年后，长期借款到期，华能公司向银行偿还借款本金400000元借：长期借款 400000 贷：银行存款 40000030第三节第三节供应过程业务的核算供应过程业务的核算企业企业供应商供应商仓仓库库31供应过程就是准备劳动资料即购建固定资产和准备劳动对象的过程。
用货币资金购买固定资产和材料，为生产产品做准备的过程，借以保证生产过程的不断进行供应过程的核算就是要运用会计方法对这一过程进行反映和监督供应方供应方企业企业材料材料（或固定资产）（或固定资产）现金、银行现金、银行存款等存款等32一、固定资产购入业务核算一、固定资产购入业务核算 （一）固定资产的含义（一）固定资产的含义 固定资产是指同时具备以下两个特征的有形资产：1.为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有；2.使用寿命超过一个会计年度固定资产的确认还要同时考虑以下两个因素：（1）该资产包含的经济利益很可能流入企业；（2）该资产包含的成本能够可靠计量33（二）企业取得固定资产入账价值的确定（二）企业取得固定资产入账价值的确定1.1.建造固定资产价值的确定建造固定资产价值的确定 对建造固定资产已达到预定可使用状态（不管是否办理竣工决算），即可按估计价值入账包括人工、材料、机械等成本2.2.购置固定资产价值的确定购置固定资产价值的确定 对购入设备等固定资产，应按发生的实际支出确定入账价值包括买价、运输费、包装费和安装成本等34（三）固定资产核算所需设置的账户（三）固定资产核算所需设置的账户在建工程 借（+）贷（-）期初余额：在建工程的实有数本期增加额：工程发生的全部支出结转完工工程的成本期末余额：未完工工程的实际成本35（三）固定资产核算所需设置的账户（三）固定资产核算所需设置的账户固定资产 借（+）贷（-）期初余额：固定资产的实有数本期增加额：本期取得的固定资产本期减少额：本期减少的固定资产期末余额：固定资产的实有数36（三）固定资产核算所需设置的账户（三）固定资产核算所需设置的账户应交税费 借（-）贷（+）实际交纳的各种税费 应交未交的各种税费 余额：期末多交的和尚未抵扣的税费 余额：企业期末尚未交纳的税费 37（三）固定资产核算所需设置的账户（三）固定资产核算所需设置的账户应交税费应交增值税 借（-）贷（+）增值税的进项税额上交本期增值税 增值税的销项税额 余额：期末多交的和尚未抵扣的增值税 余额：企业期末尚未交纳的增值税 38（四）增值税（四）增值税1.定义。
增值税是对销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人就其实现的增值额征收的一个税种现在增值税已经成为中国最主要的税种之一，属于流转税类39（四）增值税（四）增值税2.计税原理增值税是以商品（含应税劳务）在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税3.基本计算公式应纳税额应纳税额=销项税额-进项税额 进项税额进项税额购买商品或接受劳务的不含税价款税率销项税额销项税额销售商品或提供劳务的不含税价款税率含税价款（1+税率）=不含税价款 40（四）增值税（四）增值税4.增值税举例1）华能公司向A公司购进甲货物100件，金额为10000元，但华能公司实际上要付给对方的货款并不是10000元，而是10000+1000017%（假设增值税率为17%）=11700元41（四）增值税（四）增值税（2）华能公司把购进的100件货物加工成乙产品80件，出售给B公司，取得销售额15000元华能公司要向B公司收取的乙产品货款也不只是15000元，而是15000+1500017%=17550元，因为B公司这时作为消费者也应该向你公司另外支付2550元的增值税款，这就是华能公司的“销项税额”。
42供应过程供应过程（进货）（进货）销售过程销售过程（销货）（销货）进项税。