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1、第二章负债短期借款应付及预收款项应付职工薪酬应缴税费应付股利及其他应付款长期借款及长期应付款7/14/20221标题添加点击此处输入相关文本内容点击此处输入相关文本内容前言点击此处输入相关文本内容标题添加点击此处输入相关文本内容本章重点、难点：1.有现金折扣时应付账款的核算2.应付职工薪酬中非货币性职工薪酬的核算3.增值税的核算、消费税的核算4.长期借款的核算5.应付债券的核算课时：4节7/14/20223第一节短期借款一、负债的概念和分类P97二、短期借款的核算1.账户设置短期借款（负债类）2.核算方法（1）取得时借：银行存款贷：短期借款短期借款借入的实际数归还本金时尚未归还的借款7/14/
2、20224（2）计提借款利息时借：财务费用贷：应付利息（3）支付利息时借：应付利息贷：银行存款（4）到期偿还借款时借：短期借款贷：银行存款例见P98【例21】7/14/20225第二节应付及预收款项一、应付账款1.概念核算企业购进商品、接受劳务应向销货方支付的款项。2.核算要点：（1）发生的现金折扣列入财务费用（2）确实无法支付的应付账款应转为“营业外收入”3.账户应付账款核算企业购进商品、接受劳务应向销货方支付的款项。按照销货方单位名称设明细账例见P99【例22】【例25】应付账款购进存货、接受劳务发生的应付款项实际支付款项时尚未支付的款项7/14/20226二、应付票据的核算（一）应付票据
3、概述1.应付票据的概念和核算范围P1012.账户：应付票据核算企业购进商品、接受劳务时应向销货方支付的票据款。3.核算要点（1）付款期限最长为6个月（2）发生时，按照票面金额入账（二）不带息票据的核算1.签发银行承兑汇票，向银行支付手续费时：借：财务费用贷：银行存款P102【例26】（2）应付票据签发、承兑票据到期支付票据款尚未支付的票据款7/14/202272.发生采购业务，购进原材料时：借：材料采购应交税费应缴增值税（进项税）贷：应付票据【例26】（1）3.到期支付票据款时借：应付票据（本金）贷：银行存款【例26】（3）4.到期无力支付票据款时借：应付票据贷：应付账款（若为银行承兑汇票：贷
4、：短期借款）【例27】7/14/20228三、应付利息（一）应付利息概述1.应付利息的核算内容企业在筹资理财活动中发生的应由企业负担的费用。包括各种借款、债券应支付的利息。2.账户应付利息（二）核算方法1.计算时：借：财务费用（用于经营活动的借款利息）在建工程（用于购建固定资产的借款利息）贷：应付利息7/14/20229（2）实际支付时借：应付利息n贷：银行存款例见P103【例28】四、预收账款（一）预收账款的核算内容和特点1.核算内容核算企业按照合同规定，应向购货方预先收取的款项。2.特点预收账款形成的负债不是以货币偿还，而是在以后用货物偿还。3.账户预收账款（负债类）7/14/202210
5、核算企业按照合同规定向购货方收取的款项。n（二）核算方法n1.收到预收款借：银行存款贷：预收账款P104【例29】（1）2.按合同发货时借：预收账款贷：主营业务收入应交税费应缴增值税（销项税）【例29】（2）预收账款1.发生预收款2.向购货方补收的款项1.向购货方发货冲销的款项2.将多余款退还购货方尚未发货的预收款尚未转销的预收款7/14/2022113.补收款项时：借：银行存款贷：预收账款若为退还余款，则作与上述相反的会计分录。例见P104【例29】（3）预收账款业务不多的企业，可以不设“预收账款”账户，发生的预收账款在“应收账款”账户核算。例见P104【例210】7/14/202212第三
6、节应付职工薪酬一、含义及核算内容：（一）含义职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务或解除劳动关系而给予各种形式的报酬或补偿。（二）职工薪酬的内容:见P1051.短期薪酬（1）职工工资、奖金、津贴和补贴；（2）职工福利费；（3）医疗保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费；7/14/202213（4）住房公积金；（5）工会经费和职工教育经费；（6）短期带薪缺勤；（7）短期利润分享计划；（8）其它短期薪酬。2.离职后福利3.辞退福利4.其它长期职工福利7/14/202214二、应付职工薪酬的账户及其确认（一）账户：应付职工薪酬（二）确认（结算）应付职工工资的核算1.核算要点准则规定：应付职工薪酬
7、费用除因解除与职工的劳动关系给予的补偿外，应当根据职工提供服务的受益对象，分别下列情况处理：应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计入产品成本或劳务成本。车间人员工资，列入制造费用。应由在建工程、无形资产负担的职工薪酬，计入在建工程或研发支出。计入当期损益。应付职工薪酬实际支付工资分配工资时尚未发放的工资明细账的设置见P1067/14/202215n企业销售人员工资，列入“销售费用”具体说，包括以下几个主要方面：借：生产成本（应由生产的产品负担的职工薪酬）劳务成本（应由提供劳务负担的职工薪酬）制造费用（车间管理人员负担的职工薪酬）在建工程（计入建造固定资产的职工薪酬）研发支出 （计入无形资产成
8、本的职工薪酬）管理费用（企业行政管理、福利人员职工薪酬）销售费用（销售业务人员的职工薪酬）贷：应付职工薪酬7/14/202216n三、短期薪酬的核算n（一）货币性职工薪酬的核算n1.工资、奖金、津贴和补贴的核算（1）结算或确认的核算例见P107【例2-11】（2）以现金实际发放的核算例见P107【例2-12】（2）（3）发生各种代扣款的核算例见P107【例2-12】（3）2.计提和使用职工福利费的核算例见P108【例212】、【例213】7/14/202217n3.国家规定计提标准的职工薪酬的核算n国家有明确规定计提标准的职工薪酬是指国家规定有比例提取的三险一金、工会经费、职工教育费等。其会计
9、处理和前面计提职工工资的核算基本相同。在应付职工薪酬账户后面分别设“社会保险费、住房公积金、工会经费、职工教育费”等明细科目进行明细分类核算。例见P108【例2-15】、【例2-16】4.短期带薪缺勤短期时间一般在1个月以内。带薪缺勤职工因病、休假等原因缺勤期间支付的工资。带薪缺勤分为累积带薪缺勤和非累积带薪缺勤两种。7/14/202218（1）累积带薪缺勤概念见教材P109【例】某公司从2014年开始实行累积带薪缺勤制度。公司职工李某日工资为150元，制度规定，李某每年有5天带薪休假，但李某2014年实际只休假3天。计算李某未使用的累积带薪缺勤是多少。因为累积带薪缺勤可以无限期向后结转，因而
10、公司在年末应确认李某未使用的累积带薪缺勤。（5-3）150=300根据计算：借：管理费用300贷：应付职工薪酬累积带薪缺勤300另例见P109【2-17】注意公司在年末只能确认未使用的那部分累积带薪缺勤。7/14/202219（2）非累积带薪缺勤含义见P110特点是本期没有用完的带薪缺勤权利以后取消。对非累积带薪缺勤，职工在缺勤期内发生的工资已经列入了平时正常的工资里面，没有享受带薪缺勤，也不补发。故对非累积带薪缺勤不单独进行账务处理。7/14/202220（二）非货币性职工薪酬的核算（1）核算要点：企业以自产的产品作为非货币性福利发给职工的，按照产品的公允价值，根据发放对象，分别列入生产成本
11、或相关费用账户；例见P110【例218】、【例220】n1000200（1+17%）=234000n234000170/200=198900n23400030/200=35100n根据以上计算编制的分录如教材P110n以后实际将电暖器发给职工时要视同为销售，计算收入并同时结转成本：7/14/202221借：应付职工薪酬非货币性福利234000贷：主营业务收入200000n应交税费应缴增值税（销项税）34000同时：借：主营业务成本180000贷：库存商品180000将企业自有的房屋、小车等无偿提供给职工使用，应将计提的折旧按照不同的受益对象，分别列入有关成本、费用；计算、确认非货币性福利时：借
12、：管理费用贷：应付职工薪酬非货币性福利计提房屋、小车等折旧费用时：借：应付职工薪酬非货币性福利贷：累计折旧例见P111【例219】7/14/202222租赁住房等资产无偿提供给职工使用的，方法处理为：在期末确认该项租赁住房作为非货币性福利时借：管理费用租赁费贷：应付职工薪酬非货币性福利当向出租房实际支付租金时借：应付职工薪酬非货币性福利贷：银行存款例见P111【例219（2）】四、设定提存计划的核算1.含义：是指企业向一个独立主体（通常是基金）按照规定支付固定提存金，当前主要指养老保险和失业保险。2.会计核算方法：同短期薪酬的核算。见P112【例221】7/14/202223n第四节应交税费n
13、一、核算内容和账户：n1.核算企业应向国家缴纳的各种税款（不包括印花税、耕地占用税）。见P112n2.核算账户：应交税费（负债类）n二、应交增值税的核算n（一）概述n1.含义见P113n2.纳税人一般纳税人小规模纳税人n3.账户：在“应交税费”下面设：“应交增值税”和“未交增值税”两个明细账户。另在“应交增值税”明细账下面设进项税、已交税金、销项税、出口退税、进项税转出等专栏7/14/202224（二）一般纳税人的核算1.进项税的核算（1）进项税是企业购进货物、接受工业性劳务时发生的，可以用来抵扣销项税的税款额，购进货物发生的运输费用，可以按照7%的扣除率计算进项税。例见P114【例222】（
14、1）（2）按照新规定，购进固定资产（动产）时发生的进项税也可以抵扣销项税。例见P114【例222】（2）（3）免税农副产品可以按照13%的扣除率计算进项税；例见P115【例222】（3）（4）企业接受外单位提供的工业性劳务发生的进项税也应单独列示。例见P115【例222】（4）7/14/2022252.进项税转出的核算（1）核算要点：企业购进货物发生非常损失的，要将原来发生的进项税转入“进项税转出”。借：待处理财产损益贷：原材料（或库存商品等账户）应交税费应缴增值税（进项税转出）例见P115【例223】（1）（2）改变原来的用途的，同样要转出购进货物时支付的进项税。借：应付职工薪酬职工福利（福
15、利部门领用的）贷：原材料（或库存商品等）应交税费应缴增值税（进项税转出）例见P115【例223】（2）7/14/2022263.销项税的核算（1）销售货物或应税劳务时，按照营业收入计算增值税销项税。销项税=不含增值税收入增值税的税率然后根据计算作销售的会计分录：借：银行存款（或应收账款）贷：主营业务收入（不含增值税税收入）应交税费应交增值税（销项税额）例见P116【例224】（1）（2）向外单位提供工业性劳务，按照增值税专用发票计算销项税。例见P116【例224】（2）7/14/2022274.视同为销售的核算含义见P112.会计分录为：借：在建工程（将自产货物用于在建工程）应付职工薪酬职工福
16、利（用于集体、个人福利）长期股权投资（用于对外投资）营业外支出（用于对外捐赠）贷：库存商品（成本价）应交税费应交增值税（销项税）例见P116【例225】5.出口退税的核算按照原来计算的增值税：借：其它应收款贷：应交税费应缴增值税（出口退税）7/14/2022286.缴纳增值税的核算（1）缴纳上月未交增值税时：借：应交税费未交增值税贷：银行存款（2）本月预交增值税时；借：应交税费应缴增值税（已交税金）贷：银行存款例见P117【例226】本月预交增值税=销项税+进项税转出-进项税=136000+4420-80750=59670根据计算的结果编制会计分录。上例如果是下月初缴纳，在月末时：借：应交税费应交增值税（转出未交增值税）贷：应交税费未交增值税7/14/202229（三）小规模纳税人的核算核算要点：小规模纳税人购进货物发生的增值税不能抵扣。因此，购进货物发生的进项税要计入相关货物的成本。发生货物销售收取的销项税按照征收率计算，列入“应交税费应交增值税”。小规模纳税人的征收率统一为3%。例见P117【例227】（四）营改增试点企业增值税的核算1.核算要点：（1）从2012年1月1日起，对部
