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1、项目四核算企业基本经济业务基础会计实务浙江农业商贸职业学院浙江农业商贸职业学院李阳霄李阳霄1资金筹资业务的核算2供应过程业务的核算3生产过程业务的核算4销售过程业务的核算5财务成果形成与分配业务的核算目录 CONTENTS案例导入：北京利民工贸有限公司原材料原材料现金现金产成品产成品供应供应过程过程生产过程生产过程销售销售过程过程制造业企业主要经济业务制造业企业是以产品的生产和销售为主制造业企业是以产品的生产和销售为主要活动内容的经济组织。其主要经济业要活动内容的经济组织。其主要经济业务内容可归纳如下：务内容可归纳如下：资金筹集业务；资金筹集业务；供应过程业务；供应过程业务；生产过程业务；生产
2、过程业务；销售过程业务；销售过程业务；财务成果形成与分配业务等。财务成果形成与分配业务等。企业企业是以产品生产和销售或劳务提供为主要活动内容的经济组是以产品生产和销售或劳务提供为主要活动内容的经济组织。织。投资活动投资活动筹资活动筹资活动经营活动经营活动现金现金（企业企业）原材料原材料产成品产成品供应过程供应过程生生产产过过程程销售过程销售过程偿债、分红等偿债、分红等发行股票、债券等发行股票、债券等被投资者被投资者（资本市场资本市场）购入股票、债券等购入股票、债券等转让股票、债券等转让股票、债券等投资者、债权人投资者、债权人（资本市场资本市场）制造业企业主要经济业务4.1资金筹集业务的核算 资
3、金资金筹集业务的主要内容筹集业务的主要内容 负债投入资本货币货币资金资金成品成品资金资金固定固定资金资金缴纳税费和分配利润等货币货币资金资金资金退出资金退出供应供应过程过程供应供应过程过程 生产过程生产过程销售过程销售过程负债投入资本资金投入资金投入资金使用资金使用成品成品资金资金固定固定资金资金缴税等货币货币资金资金成品成品资金资金固定固定资金资金货币货币资金资金成品成品资金资金固定固定资金资金货币货币资金资金资金资金资金资金运动运动资金筹资金筹集业务集业务储备储备资金资金生产生产资金资金货币货币资金资金1.1.所有者权所有者权益资金筹集业益资金筹集业务务2.2.负债资金筹负债资金筹集业务集
4、业务一般是以货币资一般是以货币资金形态进入企业金形态进入企业4.1.1所有者权益资金筹集业务的核算盈余公积盈余公积：按规定比例从实现利润中提取的部分未分配利润：未分配利润：本年已实现但留待以后年度再分配的部分留存收益留存收益实收资本：实收资本：投资者直接投入企业部分资本公积：资本公积：资本在投入过程中的增值等投入资本投入资本损失损失利得利得利得、损失利得、损失所有者所有者权权 益益所有者权益的组成内容回顾所有者权益的组成内容回顾 本节只介绍投入资本业务核算方法。其他内容在后续章节中讲述。本节只介绍投入资本业务核算方法。其他内容在后续章节中讲述。（一）实收资本业务的核算-实收资本的含义实实收资本
5、收资本是指企业的投资者按照企业章程或合同、协议是指企业的投资者按照企业章程或合同、协议的约定实际投入企业的资本金。的约定实际投入企业的资本金。实收资本：实收资本：投资者直接投入企业部分资本公积：资本公积：资本在投入过程中产生的溢价等投入资本投入资本所有者所有者权权 益益与投资者投资与投资者投资直接有关，具体直接有关，具体内容后续讲述内容后续讲述国家资本金国家资本金法人资本金法人资本金个人资本金个人资本金外商资本金外商资本金货币资金投资货币资金投资非货币资产投资非货币资产投资实收资本实收资本按按 投投 资资主体划分主体划分按按 投投 资资形式划分形式划分如设备、材料等实如设备、材料等实物资产、知
6、识产权物资产、知识产权和土地使用权等。和土地使用权等。涉及涉及“实实收资本收资本”明细明细科目的设置科目的设置涉及涉及“实实收资本收资本”对应对应账户的记录账户的记录涉及涉及“实收资本实收资本”交易或事项的会计确认交易或事项的会计确认（一）实收资本业务的核算-实收资本的分类（一）实收资本业务的核算-实收资本入账价值的确定 货币资金投资货币资金投资现金或银行存款方式投资，按实际收到的货币资现金或银行存款方式投资，按实际收到的货币资金金额入账。金金额入账。非货币资产非货币资产投资投资设备等投资，以投资各方确认的价值入账。如设备等投资，以投资各方确认的价值入账。如果企业实际收到超过投资方在注册资本中
7、所占份额部分，不计入实收资本，果企业实际收到超过投资方在注册资本中所占份额部分，不计入实收资本，而是计入资本公积。而是计入资本公积。【例例】假定某投资者以设备向企业投资，价值为假定某投资者以设备向企业投资，价值为500500万元，该投资者在万元，该投资者在企业注册资本企业注册资本1 000万元中所占份额为万元中所占份额为45%45%（即（即450450万元），超过其注册资万元），超过其注册资本的部分（即本的部分（即50万元）应计入资本公积，不应计入实收资本。万元）应计入资本公积，不应计入实收资本。会计计量（1 1）账户设置）账户设置 实收资实收资本本 退还投资数退还投资数 收到投收到投资数资数
8、 货币投资 实物投资 无形资产 投资 期末余额期末余额 银行存款 固定资产等 无形资产 实收资本实收资本账户性质：账户性质：所所有者权益有者权益账户结构：账户结构：贷增借减贷增借减对应账户：对应账户：见图示见图示该图称为账务处理流程图该图称为账务处理流程图 表示发生额或余额 表示账户对应关系均均为为资资产产类类账账户户把握把握账户账户重点重点内容内容按投资形式记入不同账户按投资形式记入不同账户在实务中在实务中极少发生极少发生 在股份企业为在股份企业为“股本股本”特别提示特别提示：账户设置与会：账户设置与会计分录编制的密切关系计分录编制的密切关系会计记录会计记录（一）实收资本业务的核算-实收资本
9、的实收资本的核算核算【例例4 4-1-1】企业接受投资者的货币资金投资企业接受投资者的货币资金投资2 000 0002 000 000元。元。借：银行存款借：银行存款 2 000 000 2 000 000 贷：实收资本贷：实收资本 2 000 2 000 000000【例例4 4-2-2】企业接受投资者的设备投资，双方确认的价值为企业接受投资者的设备投资，双方确认的价值为100 000100 000元。元。借：固定资产借：固定资产 100 000100 000 贷：实收资本贷：实收资本 100 000100 000 企业接受设备投资时应交纳税金，假定暂不予考虑。企业接受设备投资时应交纳税金，
10、假定暂不予考虑。（2）核算举例（一）实收资本业务的核算-实收资本的实收资本的核算核算 【例例4 4-3 3】企业接受投资者的土地使用权投资。作企业接受投资者的土地使用权投资。作价价3 600 0003 600 000元。元。土地使用权属于企业无形资产。土地使用权属于企业无形资产。借：无形资产借：无形资产 3 600 0003 600 000 贷：实收资本贷：实收资本 3 600 0003 600 000 会计分录（记账凭证）的编制应属于财务会计处会计分录（记账凭证）的编制应属于财务会计处理交易或事项的确认与计量环节的工作。之后，应进行会计理交易或事项的确认与计量环节的工作。之后，应进行会计记录
11、，即登记有关账户。记录，即登记有关账户。所有者权益资金筹集业务流程投投资方方银行行出出纳会会计会会计主管主管开始开具转账支票去银行办理转账企业间转账取回进账单审核进账单编制记账凭证登记银行存款日记账审核记账凭证登记实收资本明细账结束银行进账单（二）资本公积业务的核算-资本公积的含义 资本公积由资本公积由投资者等投入企业，所有权仍归属于投资者，但在投资者等投入企业，所有权仍归属于投资者，但在金额上超过其法定注册资本的部分。金额上超过其法定注册资本的部分。【例例】假定某投资者以无形资产向企业投资，评估价值为假定某投资者以无形资产向企业投资，评估价值为500500万元，万元，该投资者在企业注册资本中
12、所占份额为该投资者在企业注册资本中所占份额为4 40000万元，超过其注册资本的部万元，超过其注册资本的部分（即分（即100100万元）应计入资本公积，不应计入实收资本。万元）应计入资本公积，不应计入实收资本。所有权归属于投资者，所有者权益的组成部分；实质上是一种所有权归属于投资者，所有者权益的组成部分；实质上是一种准资本（资本储备），可转增资本金。准资本（资本储备），可转增资本金。（二）资本公积业务的核算-资本公积的来源和用途由投资者投入企业的在金额上超过其法定注册由投资者投入企业的在金额上超过其法定注册资本的部分。资本的部分。直接计入资本公积的利得和损失（本教材暂未直接计入资本公积的利得和
13、损失（本教材暂未涉及，将在涉及，将在财务会计财务会计课程中予以介绍）。课程中予以介绍）。资本公积的用途：资本公积的用途：转增资本金等转增资本金等。例如：长城公司用资本公积例如：长城公司用资本公积160 000160 000元转增实收资本。元转增实收资本。借方 资本公积资本公积 贷方（4）160 000借方 实收资本实收资本 贷方（4）160 000（二）资本公积业务的核算-资本公积的核算（1 1）账户设置）账户设置 资本公积资本公积 使用数使用数 形成形成数数 如转 投资者投资超 增实收 过其在注册资本 资本 中所占份额（假 定为100万元）期末余期末余额额资本公积资本公积账户性质：账户性质：
14、所所有者权益有者权益账户结构：账户结构：贷增借减贷增借减对应账户：对应账户：见图示见图示 银行存款等 实际收到投资 者投资（假定 为500万元）实收资实收资本本 投资者在注 册资本中所占 份额（假定为 400万元）由资本公积转入部分该图称为账务处理流程图该图称为账务处理流程图 表示发生额或余额 表示账户对应关系 （2 2）核算举例：）核算举例：【例例4 4-4 4】企业接受投资者的货币资金投资企业接受投资者的货币资金投资5 000 0005 000 000元。其中元。其中4 000 0004 000 000元作为实收资本，另元作为实收资本，另1 000 0001 000 000元作为资本公积。
15、元作为资本公积。借：银行存款借：银行存款 5 000 0005 000 000 贷：实收资本贷：实收资本 4 000 0004 000 000 资本公积资本公积资本溢价资本溢价1 000 0001 000 000 【补例补例】某公司成立时注册资本为某公司成立时注册资本为1 200 000元，由甲、乙、元，由甲、乙、丙三方各出资丙三方各出资400 000元设立。现决定将公司注册资本增加到元设立。现决定将公司注册资本增加到 1 600 000元，并吸收丁投资者加盟，同意其以现金元，并吸收丁投资者加盟，同意其以现金5 00 000元出元出资，占公司注册资本的资，占公司注册资本的25%。即：。即：1
16、600 00025%400 000（元）（元）该类业务多发生在有新投资者加入时。该类业务多发生在有新投资者加入时。案例解析方案1：出1000万占1000万的本投资后所有者权益=7000万投资后程勇所有者权益=3500万元投资后彭浩所有者权益=3500万元借：银行存款1000贷：实收资本路人甲1000案例解析方案1：出6000万占1000万的本投资后所有者权益=12000万投资后程勇所有者权益=6000万元投资后彭浩所有者权益=6000万元借：银行存款6000贷：实收资本路人甲1000 资本公积-资本溢价 5000为了弥补当初资本的增值额案例解析方案1：出10000万占1000万的本投资后所有者权益=16000万投资后程勇所有者权益=8000万元投资后彭浩所有者权益=8000万元借：银行存款10000贷：实收资本路人甲1000 资本公积-资本溢价 90001.5000万为了弥补资本的增值额；2.4000万为了弥补资本的质量。实务分析银行存款200万实收资本借：银行存款 2 000 000 贷：实收资本 A 800 000 B 700 000 C 500 000甲公司203年1月2日由A、
