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1、第第6 6章章 税收基本原理及税制税收基本原理及税制税收概述税收概述税收原则税收原则最适课税理论最适课税理论税收负担与税负转嫁税收负担与税负转嫁税收制度税收制度教学目的与要求教学目的与要求通过本章的学习，要求学生了解税收原则的通过本章的学习，要求学生了解税收原则的定义、税收原则的发展，税收的公平原则与定义、税收原则的发展，税收的公平原则与效率原则，掌握税收负担与税负转嫁的规律，效率原则，掌握税收负担与税负转嫁的规律，了解最适课税理论。了解最适课税理论。教学重点与难点：教学重点与难点：税收的效率损失；税负转嫁的规律；拉姆齐税收的效率损失；税负转嫁的规律；拉姆齐法则法则 教学内容教学内容一、税收原
2、则一、税收原则税收原则的概念；税收原则的发展；税收的税收原则的概念；税收原则的发展；税收的公平原则；税收的效率原则。公平原则；税收的效率原则。三、最适课税理论三、最适课税理论最适课税理论的基本含义；最适课税理论的最适课税理论的基本含义；最适课税理论的主要内容主要内容三、税收负担与税负转嫁三、税收负担与税负转嫁税收负担；税负转嫁与税负归宿税收负担；税负转嫁与税负归宿四、税收制度四、税收制度第一节第一节 税收概述税收概述税收概念税收概念税收的基本特征税收的基本特征税收职能税收职能一、税收概念一、税收概念税收是国家凭借政治权利，按照税收是国家凭借政治权利，按照法律法律规定的规定的标准和方法，标准和方
3、法，强制地、无偿地、定量地强制地、无偿地、定量地取取得财政收入的方式。得财政收入的方式。二、税收的基本特征二、税收的基本特征（一）（一）强制性强制性国家征税是不依纳税人的意志为转移的，不国家征税是不依纳税人的意志为转移的，不能讨价还价能讨价还价税收强制性意味着征纳双方地位不平等税收强制性意味着征纳双方地位不平等税收强制性存在的经济前提是纳税人利益独税收强制性存在的经济前提是纳税人利益独立化立化（二）无偿性（二）无偿性国家征税，既不需要偿还，也不需要支付代价国家征税，既不需要偿还，也不需要支付代价税收无偿性是强制性存在的根本原因税收无偿性是强制性存在的根本原因具有整体报偿性和个别无偿性具有整体报
4、偿性和个别无偿性（三）固定性（三）固定性征税前就以法律形式规定了征税对象以及统一征税前就以法律形式规定了征税对象以及统一 的比例或数额，并只能按预定标准征税。的比例或数额，并只能按预定标准征税。强制性强制性 无偿性无偿性 固定性固定性 权威性权威性李炜光：税收的三性成立吗？李炜光：税收的三性成立吗？李炜光，男，李炜光，男，19541954年年生，天津财经大学财生，天津财经大学财政学科首席教授，研政学科首席教授，研究生导师，究生导师，现代财现代财经经杂志主编。杂志主编。周天勇：协商性、服务性、可调整性周天勇：协商性、服务性、可调整性周天勇，男，周天勇，男，1958年年生，籍贯河南省南阳生，籍贯河
5、南省南阳市镇平县，经济学博市镇平县，经济学博士，教授，中共中央士，教授，中共中央党校国际战略研究所党校国际战略研究所副所长，北京科技大副所长，北京科技大学博士生导师。学博士生导师。三、税收职能三、税收职能财政职能财政职能收入手段职能。收入手段职能。筹集财政收入；筹集财政收入；经济职能经济职能调节手段职能。调节手段职能。调节社会经济活动；调节社会经济活动；监督职能。监督职能。监督社会经济活动。监督社会经济活动。案案 例：老百姓要交哪些税例：老百姓要交哪些税中国目前有的税种（中国目前有的税种（2121个）：个）：增值税、消费税、营业税、企业所得税、个人增值税、消费税、营业税、企业所得税、个人所得税
6、、资源税、城市维护建设税、房产税、所得税、资源税、城市维护建设税、房产税、城市房地产税、城镇土地使用税、土地增值税、城市房地产税、城镇土地使用税、土地增值税、车船税、车辆购置税、契税、印花税、耕地占车船税、车辆购置税、契税、印花税、耕地占用税、烟叶税、关税、船舶吨税、用税、烟叶税、关税、船舶吨税、固定资产投固定资产投资方向调节税、筵席税。资方向调节税、筵席税。后两种税收停征，还未取消，实为后两种税收停征，还未取消，实为1919个税种。个税种。直接缴纳的税种：直接缴纳的税种：工资工资：40004000元月元月税税1515元；元；稿费稿费：10001000元元税税2828元；元；利息：利息：100
7、100元元税税2020元（元（20082008年年1010月月9 9日后暂日后暂免征税）；免征税）；彩票：彩票：1 1万元万元税税20002000元；元；购车购车：一次性车辆购置税车船税：一次性车辆购置税车船税6060660660元元年；年；买房（北京买房（北京3030万元普通住宅）：万元普通住宅）：契税契税45004500元元印花税印花税155155元；元；卖房（自用不足卖房（自用不足5 5年，年，100100万元）：万元）：5.5%5.5%营业税营业税及附加税费及附加税费5500055000元元1%1%个人所得税个人所得税1000010000元元1%1%土地增值税（非普通住房）土地增值税（
8、非普通住房）1000010000元元0.05%0.05%印花税印花税500500元元 7550075500元；元；卖房（自用超过卖房（自用超过5 5年，年，6060万元买进，万元买进，100100万卖出）万卖出）：营业税及附加税费营业税及附加税费2200022000元个人所得税元个人所得税1000010000元印花税元印花税500500元元3250032500元；元；住房出租住房出租（60006000元月）：元月）：3.3%3.3%营业税及附加营业税及附加444.96444.96元元882.96882.96元。元。间接缴纳的税种（流转税）：间接缴纳的税种（流转税）：增值税、消费税、营业税、关税
9、、城市维护建增值税、消费税、营业税、关税、城市维护建设税、教育费附加。设税、教育费附加。1 1袋盐（袋盐（2 2元）：元）：增值税增值税0.290.29元城市维护建设元城市维护建设税税0.030.03元；元；1 1瓶啤酒（瓶啤酒（3 3元）：元）：增值税增值税0.440.44元城市维护建元城市维护建设税设税0.060.06元消费税元消费税0.120.12元；元；买衣（买衣（100100元）：元）：增值税增值税14.5314.53元城市维护建元城市维护建设税设税1.451.45元；元；一瓶化妆品（一瓶化妆品（100100元）：元）：增值税增值税14.5314.53元消费元消费税税25.6425.
10、64元城市维护建设税及教育费附加元城市维护建设税及教育费附加4.024.02元；元；1 1包烟（包烟（8 8元）元）：税：税4.704.70元；元；手机话费（手机话费（0.300.30元分钟）：元分钟）：税税0.010.01元；元；餐馆吃饭、理发：餐馆吃饭、理发：5.5%5.5%税；税；买车（买车（1010万元）：万元）：增值税增值税1453014530元消费税元消费税25002500元元43004300元城建税及教育费附加元城建税及教育费附加17001700元元18001800元元车价的车价的18.73%18.73%20.63%20.63%；9393号汽油（号汽油（4.904.90元升）：元
11、升）：增值税增值税0.710.71元消元消费税费税0.200.20元城建税及教育费附加元城建税及教育费附加0.090.09元；元；汽油开支（汽油开支（400400元月）：元月）：税税81.6081.60元。元。第二节第二节 税收原则税收原则税收原则的概念税收原则的概念税收原则的发展税收原则的发展税收的公平原则税收的公平原则税收的效率原则税收的效率原则 税收这种技术，就是拔最多的鹅毛，税收这种技术，就是拔最多的鹅毛，听最少的鹅叫听最少的鹅叫 （英）（英）哥尔柏哥尔柏 一、税收原则的概念一、税收原则的概念税收原则是政府在设计税制、实施税法过税收原则是政府在设计税制、实施税法过程中所遵循的准则，也是
12、评价税收制度优程中所遵循的准则，也是评价税收制度优劣、考核税务行政管理状况的基本标准，劣、考核税务行政管理状况的基本标准，它决定政府它决定政府对什么征税对什么征税（课税对象）、（课税对象）、征征收多少收多少（课税规模）、（课税规模）、怎样征收怎样征收（课税方（课税方式和方法）等。式和方法）等。二、税收原则的发展二、税收原则的发展（一）（一）托马斯托马斯霍布斯的税收原则霍布斯的税收原则托马斯托马斯霍布斯（霍布斯（1558155816791679）是英国著名的）是英国著名的重商主义财政学家，在重商主义财政学家，在利维坦利维坦等著作中阐等著作中阐述起了赋税思想。他率先探讨了国家建立及其述起了赋税思想
13、。他率先探讨了国家建立及其人民应当向政府缴纳税收的原因。认为人民应当向政府缴纳税收的原因。认为国家负国家负有保障个人财产和个人安心从事劳动的职责有保障个人财产和个人安心从事劳动的职责，国家必须把课税权、军事权与司法权充分结合国家必须把课税权、军事权与司法权充分结合起来。他认为，起来。他认为，“人民为公共事业缴纳税款，人民为公共事业缴纳税款，无非是为换取和平而付出代价，分享这一和平无非是为换取和平而付出代价，分享这一和平的福利部门，必须以货币或劳动之一的形式为的福利部门，必须以货币或劳动之一的形式为 公共福利作出自己的贡献。因为国家取代人民公共福利作出自己的贡献。因为国家取代人民进行防卫，一旦战
14、争爆发，人民仍可以正常地进行防卫，一旦战争爆发，人民仍可以正常地从事生产劳动和生活。这种作为人民生产劳动从事生产劳动和生活。这种作为人民生产劳动的保护者的主权，正是靠人民勤奋劳动所缴纳的保护者的主权，正是靠人民勤奋劳动所缴纳的赋税来维持的。因此可以说：的赋税来维持的。因此可以说：“间接税与直间接税与直接税，无非是为了不受外敌入侵，人们以自己接税，无非是为了不受外敌入侵，人们以自己的劳动向拿起武器监视敌人的人们提供的报酬，的劳动向拿起武器监视敌人的人们提供的报酬，而不是别的而不是别的”。霍布斯从霍布斯从税收税收“利益交换说利益交换说”出发，对封建国出发，对封建国家以直接税为主体的不公正的税收制度
15、抱着批家以直接税为主体的不公正的税收制度抱着批判的态度。判的态度。他主张实行平等课税的原则他主张实行平等课税的原则，即按，即按照人民从国家享受到的利益成比例的纳税。国照人民从国家享受到的利益成比例的纳税。国家提供的利益并非平均地分配给每个公民，而家提供的利益并非平均地分配给每个公民，而是有的受益多，有的受益少。是有的受益多，有的受益少。他提出了两个衡量受益程度的标准他提出了两个衡量受益程度的标准：一是个一是个人拥有的财产数额；二是个人消费的数额。人拥有的财产数额；二是个人消费的数额。他主张按照上述标准之一，比例而平等地向他主张按照上述标准之一，比例而平等地向政府纳税。霍布斯站在反封建的立场上，
16、认政府纳税。霍布斯站在反封建的立场上，认为封建国家以财产税等为主体税的税收制度，为封建国家以财产税等为主体税的税收制度，赋予封建贵族、僧侣等阶层的税收豁免特权，赋予封建贵族、僧侣等阶层的税收豁免特权，是鼓励消费上的奢侈和浪费，同时也无法满是鼓励消费上的奢侈和浪费，同时也无法满足国家日益增长的财政支出。为此，他主张足国家日益增长的财政支出。为此，他主张征收国内消费税。因为，消费税能鼓励节约、征收国内消费税。因为，消费税能鼓励节约、节制奢侈。课征消费税符合平等原则，又可节制奢侈。课征消费税符合平等原则，又可以保证国家的税收收入，还可以减轻人民纳以保证国家的税收收入，还可以减轻人民纳税负担的痛苦。人人要消费，人人要纳税。税负担的痛苦。人人要消费，人人要纳税。（二）威廉（二）威廉.配第的税收原则配第的税收原则威廉威廉配第配第(1623-1687)(1623-1687)是英国古典政治经济学是英国古典政治经济学创始人，统计学家。一生著作颇丰，主要有创始人，统计学家。一生著作颇丰，主要有赋税论赋税论（写于（写于16621662年，全名年，全名关于税收关于税收与捐献的论文与捐献的论文），），献给英明人
