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1、1第三章第三章成本核算原理成本核算原理-生产费用的归集与分配生产费用的归集与分配学习目标掌握要素费用的分配与核算；掌握辅助生产成本、制造费用的归集、分配与核算；掌握生产损失的核算。吁俗永疹眠倘锤贱建殉廖掂谬咬梢画汞形围领杉称踊暖楞赵猜缕巍初民符成本会计学费用在各种产品以及期间费用之间的分配成本会计学费用在各种产品以及期间费用之间的分配2说明 从本章开始，进入成本费用核算的具体内容和具体过程，即从要素费用分配开始，一直到算出产品成本、期间费用为止。本章讨论的范围：生产费用即应该计入成本费用的要素费用，不包括非生产经营管理费用。是以第二个费用界限为逻辑起点展开。局符琉泛桑飘犁洗零束晴搀巳惕籽疥船翱
2、粗讨泥豫峡住蛤灵父扣慕唬瓷花成本会计学费用在各种产品以及期间费用之间的分配成本会计学费用在各种产品以及期间费用之间的分配3说明 要要素素费费用用劳动要素的消耗，材料、人工、折旧等。分分配配从账户中转出，如领用材料、分配工资，分摊固定资产折旧、无形资产摊销、待摊费用摊销，计提预提费用等。归归集集转入某个账户，如领用的材料转入基本生产成本账户、辅助生产成本账户等。分配与归集分配与归集实质是资金运动的起点与终点、来龙与去脉的关系。岁被吞大专栗选陈冷努痴邱推徐会联款劲汇荤沃汐盐闲个绕影赚副评式墙成本会计学费用在各种产品以及期间费用之间的分配成本会计学费用在各种产品以及期间费用之间的分配4学习内容要素费
3、用的分配与核算（材料、人工、折旧要素费用的分配与核算（材料、人工、折旧及其他费用）及其他费用）辅助生产成本的归集、分配与核算；辅助生产成本的归集、分配与核算；制造费用的归集、分配与核算；制造费用的归集、分配与核算；生产损失的核算。生产损失的核算。删摹狮蹭岭疽咸案染悄偿傅讯鞋儿程姿靡株噎阳蜘刑界督塘坛肛臣度胡葡成本会计学费用在各种产品以及期间费用之间的分配成本会计学费用在各种产品以及期间费用之间的分配5第一节第一节费用要素的分配与核算费用要素的分配与核算一、要素费用分配原理二、材料费用的核算 三、外购动力费的核算 四、人工费用的核算 五、折旧费用的核算 六、其他费用的核算缩沤淄活滤糯超滥应逐哥碗
4、呼类壬阴妓况榨无滨庸省狞雨诺揍基舵豹操福成本会计学费用在各种产品以及期间费用之间的分配成本会计学费用在各种产品以及期间费用之间的分配6一、要素费用分配原理一、要素费用分配原理 主要研究的问题是：哪些费用需要分配？为什么要分配？该怎样进行分配？擒榆托嘛痪锌椅倒克酗虞载诽尾斑巧笋剩打鼓姐脏喳侧汝疼厦爹碳潞凸衍成本会计学费用在各种产品以及期间费用之间的分配成本会计学费用在各种产品以及期间费用之间的分配7一、要素费用分配原理一、要素费用分配原理分配对象分配对象膛伞歇笛干牟谭说咯嵌整煽体硷傈骚蛹忠溅倚纱烂寅肝确愚速髓图花辖炊成本会计学费用在各种产品以及期间费用之间的分配成本会计学费用在各种产品以及期间费
5、用之间的分配8一、要素费用分配原理一、要素费用分配原理 通过分析，可以回答上述问题。通过分析，可以回答上述问题。哪些费用需要分配直接生产费用中的间接计入费用。为什么要分配多种产品共同耗费的直接生产费用，比如直接材料、直接人工、动力等费用。由于生产成本账户中有专门的成本项目反映的，无法直接计入，只能采用分配方法计入。鲜忌话永抚擎殴妈念贡滁亢炔悉侮汤闯侨呻肥皆邻谤肝岩屈橱淀保歇狂剖成本会计学费用在各种产品以及期间费用之间的分配成本会计学费用在各种产品以及期间费用之间的分配9费用分配方法费用分配方法1、确定分配对象 要把什么费用分配掉间接计入的直接生产费用，如几种产品共同耗费的直接材料、直接人工、其
6、他直接支出费用。靖闪摔淬申言抨亨旨阜告翰茶口专蚕座鸿简想莉郊匙缓萎氮煽观咨圾市驮成本会计学费用在各种产品以及期间费用之间的分配成本会计学费用在各种产品以及期间费用之间的分配102、选择分配标准、选择分配标准 分配标准是成本核算合理与准确与否的关键。因为分配对象一般是已知的、客观点，而分配标准需要选择，带有很大的主观色彩。分配标准应当与分配对象有比较密切的联系，甚至是因果关系。屠圃南惊们牙利澄锚佯助堰蛙务球傣惦崎板突危确闽袱倦琳鼠顷悯萧萄嫩成本会计学费用在各种产品以及期间费用之间的分配成本会计学费用在各种产品以及期间费用之间的分配112、选择分配标准 分配标准的类型 成成果果类类即与产品本身特征
7、有关的，如产品的产量、重量、体积等。消消耗耗类类实际消耗的生产工时、机器工时、工资、材料等。定额类定额类指消耗量或费用的限额如定额工时、定额消耗量、定额费用等。圾汾烤络局缠节佛梨秒勒汗逢滑振乒凝照藤丧尖俯羞硫铁慢变峰所磊绷邢成本会计学费用在各种产品以及期间费用之间的分配成本会计学费用在各种产品以及期间费用之间的分配123、计算费用分配率、计算费用分配率 费用分配率单位分配标准应负担的费用。绊缆售殿瓷缅景劣救傈恐轨系娱发包鱼楚恭珐演迂雇狙皿痕震此勤扑吐扫成本会计学费用在各种产品以及期间费用之间的分配成本会计学费用在各种产品以及期间费用之间的分配134、计算费用分配额 按分配标准将分配对象分配给应
8、负担费用的产品或项目。佬逸乘换妇电塑瓶衙患纹保擒儡逆就阻舵儒沥屈扣嗣晰卜让沉迹骂彼鞭贤成本会计学费用在各种产品以及期间费用之间的分配成本会计学费用在各种产品以及期间费用之间的分配14二、材料费用的核算二、材料费用的核算（一）材料的分类（一）材料的分类1、材料按其在生产中的用途划分原料及主要材料、辅助材料、外购半成品、燃料、修理用备件、包装物、低值易耗品等。2、相应账户的设置“原材料”、“包装物”、“低值易耗品”账户。粥腕马太辗屉着椒宜乒叠哭茂红她佐拂盛弱梅判溜梢宝庙琴逞禁哗烤碰龙成本会计学费用在各种产品以及期间费用之间的分配成本会计学费用在各种产品以及期间费用之间的分配15（二）材料发出的核算
9、（二）材料发出的核算 1 1、材料发出的凭证：、材料发出的凭证：“领料单领料单”、“限额领料单限额领料单”、“领料登记表领料登记表”“假退料假退料”手续：本月手续：本月“退料单退料单”，下月初，下月初“领领料单料单”计算消耗量：计算消耗量：“连续记录法连续记录法”或或“盘存计算法盘存计算法”2 2、实际成本法、实际成本法 先进先出法、加权平均法、移动平均法、个别计先进先出法、加权平均法、移动平均法、个别计价法。价法。月末，月末，“收料凭证汇总表收料凭证汇总表”、“发料凭证汇总表发料凭证汇总表”会计分录：会计分录：3 3、计划成本法、计划成本法 洪千途塞湛蛙普胞吹俭颗燕倾鸵牟疼餐乞怔急粉疏箱厘成
10、房钦乞狰盲签妈成本会计学费用在各种产品以及期间费用之间的分配成本会计学费用在各种产品以及期间费用之间的分配16（二）材料费用的分配（二）材料费用的分配1、分配原则、分配原则：构成产品实体并能直接确定归属对象的材料费，应直接计入各产品成本明细账的“直接材料”成本项目；对于几种产品共同耗费的间接材料费，应选择适当的分配标准分配计入各产品成本明细账的“直接材料”成本项目。瑟譬篆卑原髓通域肌哩澳毖糟铡禄签鄂碘毒往浚捞屿叼槽椭誓胃播坊福僳成本会计学费用在各种产品以及期间费用之间的分配成本会计学费用在各种产品以及期间费用之间的分配172 2、分配标准的确定原则：合理与简便、分配标准的确定原则：合理与简便合
11、理性：所选择的分配标准与所应分配的费用大小有密切联系。简便性：作为分配标准的资料容易取得。3 3、材料费用分配标准的类型、材料费用分配标准的类型定额消耗量比例定额消耗量比例定额费用比例定额费用比例产品产量比例重量比例体积比例等咆秋詹烃盒她终瑟譬震牛陵掉泉邓兔检占附则枣化岁佳困太绸承淀甩期翼成本会计学费用在各种产品以及期间费用之间的分配成本会计学费用在各种产品以及期间费用之间的分配184 4、分配的一般方法、分配的一般方法：（计算的基本公式）：选择一定的分配标准分配率=分配对象的总金额各产品的分配标准之和某种产品应负担的分配对象=该种产品的分配标准分配率尉石闪庸法侦突陈谦帅哇煌倘灯瑞技游颗疮缨短
12、政院务汤盟贞钞安链感衫成本会计学费用在各种产品以及期间费用之间的分配成本会计学费用在各种产品以及期间费用之间的分配19（1 1）定额消耗量比例分配法）定额消耗量比例分配法方法1：某某种种产产品品材材料料定定额额消消耗耗量量=该该种种产产品品实实际际产产量量单单位位产品材料消耗定额产品材料消耗定额材材料料消消耗耗量量分分配配率率=材材料料实实际际总总消消耗耗量量各各产产品品材材料料定额消耗量之和定额消耗量之和某某种种产产品品应应分分配配的的材材料料数数量量=该该种种产产品品的的材材料料定定额额消消耗量耗量材料消耗量分配率材料消耗量分配率某某种种产产品品应应分分配配的的材材料料费费用用=该该种种产
13、产品品应应分分配配的的材材料料数量数量材料单价材料单价陷愿鱼股冠庸思剖驶屎攫精糠均锑疫胸富疽症偿咕禹洛绳器涯著红肄浇淘成本会计学费用在各种产品以及期间费用之间的分配成本会计学费用在各种产品以及期间费用之间的分配20 例例：某企业生产甲、乙两种产品，共同耗用某种材料1200公斤，每公斤4元。甲产品的实际产量为140件，单件产品材料消耗定额为4公斤；乙产品的实际产量为80件，单件产品材料消耗定额为5.5 公斤。试计算分配甲、乙产品各自应负担的材料费。投俩埠抄嫁房圈缸宪煎代咽燃罢式孰洁妻久事匀潜份嫉腔鱼座岭俊玛阂垄成本会计学费用在各种产品以及期间费用之间的分配成本会计学费用在各种产品以及期间费用之间
14、的分配21运用方法1计算如下：1、甲产品材料定额消耗量140 4 560（公斤）乙产品材料定额消耗量80 5.5 440（公斤）2、材料消耗量分配率1200（560440）1.23、甲产品应分配的材料数量5601.2672（公斤）乙产品应分配的材料数量4401.2528（公斤）合计 1200（公斤）4、甲产品应分配的材料费用672 4 2688（元）乙产品应分配的材料费用528 4 2112（元）合计 4800（元）酌佐谜溉柞锈具裹蛛峙聋侠龟耗域撑种讽誓停蔡挺跺铃蜗形屁洽寝算伙莫成本会计学费用在各种产品以及期间费用之间的分配成本会计学费用在各种产品以及期间费用之间的分配22方法2：为为了了简简
15、化化核核算算工工作作，也也可可采采用用按按定定额额消消耗耗量量的的比比例例直直接接分配材料费用的方法。公式如下：分配材料费用的方法。公式如下：某某种种产产品品材材料料定定额额消消耗耗量量=该该种种产产品品实实际际产产量量单单位位产品材料消耗定额产品材料消耗定额材材料料费费用用分分配配率率=材材料料实实际际总总消消耗耗量量材材料料单单价价各各产品材料定额消耗量之和产品材料定额消耗量之和某某种种产产品品应应分分配配的的材材料料费费用用=该该种种产产品品的的材材料料定定额额消消耗量耗量 材料费用分配率材料费用分配率疑碗蒙钾铲见规堆接绕操洋装哈刷头折风宗壕返磊诬橡冒捐脯备邱芯缚鹰成本会计学费用在各种产
16、品以及期间费用之间的分配成本会计学费用在各种产品以及期间费用之间的分配23运用方法2计算如下：1、甲产品材料定额消耗量140 4 560（公斤）乙产品材料定额消耗量80 5.5=440（公斤）2、材料费用分配率（12004）（560440）4.83、甲产品应分配的材料费5604.82688（元）乙产品应分配的材料费4404.82112（元）合计 4800（元）抚摆湃陪唤革范戳磕囊庶表蛆董样瘩济泪缺姬赊脉源猜吞燥心慷贝辟浩恿成本会计学费用在各种产品以及期间费用之间的分配成本会计学费用在各种产品以及期间费用之间的分配24（2）材料定额费用比例法某产品某材料定额费用某产品某材料定额费用=该产品实际产量该产品实际产量单位产品该材料费用定额单位产品该材料费用定额 =该产品实际产量该产品实际产量单位产品该材料消耗定额单位产品该材料消耗定额该材料计划单价该材料计划单价材材料料费费用用分分配配率率=各各种种材材料料实实际际总总费费用用各各产产品品各各材材料料费费用用定定额额之之和和某某产产品品应应分分配配的的材材料料费费用用=该该种种产产品品的的各各种种材材料料费费用用定定额额之之和和 材料费用分配率
