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1、第十九章第十九章个人税务筹划个人税务筹划l税务筹划的概念税务筹划的概念l税务筹划与纳税责任税务筹划与纳税责任l个人税务筹划的步骤个人税务筹划的步骤l个人税务筹划的基本方法个人税务筹划的基本方法一、税务筹划的概念一、税务筹划的概念l什么是税务筹划？什么是税务筹划？案例启示案例启示l案例案例1：王某与其二位朋友打算合开一家花店，：王某与其二位朋友打算合开一家花店，预计预计2008年盈利年盈利360000元，花店是采取元，花店是采取合伙制合伙制还是还是有限责任公司有限责任公司形式？哪种形式税收负担较形式？哪种形式税收负担较轻呢？轻呢？我国税收相关规定我国税收相关规定l企业所得税的相关规定企业所得税的
2、相关规定纳税人纳税人在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织为企业所得税的纳税人。织为企业所得税的纳税人。计税依据计税依据企业所得税的计税依据，是企业的应纳税所得额。企业所得税的计税依据，是企业的应纳税所得额。所谓应纳税所得额，是指企业每一纳税年度的收入所谓应纳税所得额，是指企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额允许弥补的以前年度亏损后的余额。税率税率企业所得税采用企业所得税采用25%的比例税率的比例税率。我国税收相关规定我国税收相关规定l个人
3、独资企业和合伙企业所得税个人独资企业和合伙企业所得税的相关规定的相关规定纳税人纳税人合伙企业以每一个合伙人为纳税义务人。所得合伙企业以每一个合伙人为纳税义务人。所得应税项目，适用应税项目，适用5%35%的五级超额累进税率的五级超额累进税率。计税依据计税依据根据税法规定，合伙企业的投资者按照合伙根据税法规定，合伙企业的投资者按照合伙企业全部生产经营所得和合伙协议约定的分配比例确定应企业全部生产经营所得和合伙协议约定的分配比例确定应纳税所得额；合伙协议没有约定分配比例的，以全部生产纳税所得额；合伙协议没有约定分配比例的，以全部生产经营所得和合伙人数量平均计算每个投资者的应纳税所得经营所得和合伙人数
4、量平均计算每个投资者的应纳税所得额。额。投资者的费用扣除标准从投资者的费用扣除标准从2008年年3月月1日起每人每月日起每人每月2000元，其工资不得在税前扣除。元，其工资不得在税前扣除。税率税率在计算个人所得税时，其税率比照在计算个人所得税时，其税率比照“个体工个体工商户的生产经营商户的生产经营”个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得适用税率表所得适用税率表级数级数年应纳税所得额年应纳税所得额税率税率%速算扣除数速算扣除数（元）（元）1不超过不超过5000元（含）的部分元（含）的部分502超过超过5000元
5、至元至10000元（含）的部分元（含）的部分102503超过超过10000元至元至30000元（含）的部分元（含）的部分2012504超过超过30000元至元至50000元（含）的部分元（含）的部分3042505超过超过50000元的部分元的部分356750分析分析l由于合伙制和有限责任公司形式下，应纳流转由于合伙制和有限责任公司形式下，应纳流转税相同，故方案选择时暂不考虑其影响。税相同，故方案选择时暂不考虑其影响。合伙制形式下应纳税额的计算合伙制形式下应纳税额的计算l假如王某及其二位合伙人各占假如王某及其二位合伙人各占1/3的股份，企业利润平分，三位合伙的股份，企业利润平分，三位合伙人的工资
6、为每人每月人的工资为每人每月3,000元。元。l每人应税所得额为每人应税所得额为132,800元，即：元，即：（120,000+3,00012）1,6002200010132,800(元元)(投资者的费用扣除标准从投资者的费用扣除标准从2008年年3月月1日起每人每月日起每人每月2000元，其工资不得在税元，其工资不得在税前扣除前扣除)l适用适用35%的所得税税率，应纳个人所得税税额为：的所得税税率，应纳个人所得税税额为：132,80035%6,750=39,730（元）（元）l三位合伙人共计应纳税额为：三位合伙人共计应纳税额为：39,7303=119,190(元元)l所得税负担率为：所得税负
7、担率为：119,190360,000100%=33.108%l根据税法规定，有限责任公司性质的私营企业根据税法规定，有限责任公司性质的私营企业是企业所得税的纳税义务人，是企业所得税的纳税义务人，适用适用25%的企业的企业所得税税率；所得税税率；企业发生的合理的工资薪金支出，企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除。准予扣除。应纳企业所得税税额应纳企业所得税税额：=360,00025%=90,000（元）（元）税后净利润：税后净利润：=360,00090,000=270,000（元）（元）有限责任公司形式有限责任公司形式下应纳税额的计算下应纳税额的计算l若企业税后利润分配给投资者，则还要按若企业税
8、后利润分配给投资者，则还要按“股息、利息、红利股息、利息、红利”所所得税目计算缴纳个人所得税，适用税率为得税目计算缴纳个人所得税，适用税率为20%。三位投资者三位投资者税后利润分配所得应纳个人所得税税后利润分配所得应纳个人所得税为：为：270,00020%=54,000（元）（元）l三位投资者三位投资者工资薪金所得应纳个人所得税工资薪金所得应纳个人所得税为：为：（3000-1600）10%-2523+（3000-2000）10%-25103=2,940（元）（元）(2008年年3月月1日起，工资薪金所得费用减除标准由每月日起，工资薪金所得费用减除标准由每月1600元提元提高到每月高到每月200
9、0元）元）l共计负担所得税税款为：共计负担所得税税款为：90,000+54,000+2,940=146,940l所得税负担率为：所得税负担率为：146,940360,000100%=40.82%有限责任公司形式下应纳税额的计算有限责任公司形式下应纳税额的计算结论结论p由由以以上上计计算算得得知知，采采取取有有限限责责任任公公司司形形式式比比采采用合伙制形式多负担税款用合伙制形式多负担税款为：为：146,940119,190=27,750（元）（元）p所得税负担率高出所得税负担率高出7.712个百分点个百分点（即：（即：40.82%-33.108%）p结论：从税务上看，应采用合伙制形式结论：从税
10、务上看，应采用合伙制形式1、税务筹划概念、税务筹划概念l纳税行为发生之前，在不违反法律、法规的纳税行为发生之前，在不违反法律、法规的前提下，通过前提下，通过对纳税主体的经营活动对纳税主体的经营活动或或投资投资行为行为等涉税事项做出等涉税事项做出事先安排事先安排，以达到，以达到少缴少缴税税和和递延缴纳递延缴纳目标的一系列谋划活动。目标的一系列谋划活动。二、税务筹划与纳税责任二、税务筹划与纳税责任l税务筹划与偷税税务筹划与偷税l税务筹划与欠税税务筹划与欠税l税务筹划与抗税税务筹划与抗税l税务筹划与骗税税务筹划与骗税（一）（一）税务筹划与偷税税务筹划与偷税l偷税：偷税：纳税人采取伪造、变造、隐匿、擅
11、自销毁账簿、纳税人采取伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，或者在账簿上多列支出或者不列、记账凭证，或者在账簿上多列支出或者不列、少列收入，或者经税务机关通知申报而拒不申少列收入，或者经税务机关通知申报而拒不申报，或者进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴报，或者进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴税款的行为。税款的行为。偷税的法律责任偷税的法律责任l中华人民共和国税收征收管理法（征管法）第六十三条规定：中华人民共和国税收征收管理法（征管法）第六十三条规定：对纳税人偷税的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处对纳税人偷税的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴税款
12、不缴或者少缴税款50以上以上5倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。责任。l中华人民共和国刑法（以下简称刑法）第二百零一条规定：中华人民共和国刑法（以下简称刑法）第二百零一条规定：偷税数额占应缴税额的偷税数额占应缴税额的10%以上不满以上不满30%，且偷税数额在，且偷税数额在1万元以上万元以上10万元以下；万元以下；或者因偷税被税务机关给予两次行政处罚又偷税的，处或者因偷税被税务机关给予两次行政处罚又偷税的，处3年以下有期徒刑或拘役，年以下有期徒刑或拘役，并处偷税数额并处偷税数额1倍以上倍以上5倍以下罚金；倍以下罚金；偷税数额占应缴税额的偷税数额占应
13、缴税额的30%以上，且数额在以上，且数额在10万元以上的，处万元以上的，处3年以上年以上7年年以下有期徒刑，并处偷税数额以下有期徒刑，并处偷税数额1倍以上倍以上5倍以下罚金。倍以下罚金。l征管法第六十四条规定：征管法第六十四条规定：纳税人、扣缴义务人编造虚假计税依据的，由税务机关责令限期改正，并处纳税人、扣缴义务人编造虚假计税依据的，由税务机关责令限期改正，并处5万元以下万元以下的罚款。的罚款。（二）税务筹划与欠税（二）税务筹划与欠税l逃避追缴欠税：逃避追缴欠税：纳税人欠缴应纳税款，采取转移或者隐匿财产的手纳税人欠缴应纳税款，采取转移或者隐匿财产的手段，妨碍税务机关追缴欠缴的税款的行为。段，妨
14、碍税务机关追缴欠缴的税款的行为。l法律责任：法律责任：征管法第六十五条规定：征管法第六十五条规定：对逃避追缴欠税的对逃避追缴欠税的,由税务机关追缴欠缴的税款、由税务机关追缴欠缴的税款、滞纳金，并处欠缴税款滞纳金，并处欠缴税款50%以上以上5倍以下的罚款。倍以下的罚款。刑法第二百零三条规定：刑法第二百零三条规定：对逃避追缴欠税数额在对逃避追缴欠税数额在1万元以上不满万元以上不满10万元的，万元的，处处3年以下有期徒刑或者拘役，并处或者单处欠缴年以下有期徒刑或者拘役，并处或者单处欠缴税款税款1倍以上倍以上5倍以下罚金；倍以下罚金；数额在数额在10万元以上的，处万元以上的，处3年以上年以上7年以下有
15、期徒刑，年以下有期徒刑，并处欠缴税款并处欠缴税款1倍以上倍以上5倍以下罚金。倍以下罚金。（三）税务筹划与抗税（三）税务筹划与抗税l抗税：抗税：以暴力或威胁的方法拒不缴纳税款的行为。以暴力或威胁的方法拒不缴纳税款的行为。l法律责任：法律责任：征管法第六十七条规定：征管法第六十七条规定：对于抗税情节轻微，未构成犯罪的，由税务机关追缴其对于抗税情节轻微，未构成犯罪的，由税务机关追缴其拒缴的税款、滞纳金，并处拒缴税款拒缴的税款、滞纳金，并处拒缴税款1至至5倍以下罚款。倍以下罚款。刑法第二百零二条规定：刑法第二百零二条规定：以暴力、威胁方法拒不缴纳税款的，处以暴力、威胁方法拒不缴纳税款的，处3年以下有期
16、徒年以下有期徒刑或者拘役，并处拒缴税款刑或者拘役，并处拒缴税款1倍以上倍以上5倍以下罚金；倍以下罚金；情节严重的，处情节严重的，处3年以上年以上7年以下有期徒刑，并处拒缴税年以下有期徒刑，并处拒缴税款款1倍以上倍以上5倍以下罚金。倍以下罚金。（四）税务筹划与骗税（四）税务筹划与骗税l骗税：骗税：采取弄虚作假和欺骗手段，骗取出口退（免）税或减免税款的行为。采取弄虚作假和欺骗手段，骗取出口退（免）税或减免税款的行为。l法律责任：法律责任：征管法第六十六条规定：征管法第六十六条规定：对骗取出口退税的，处以骗取税款对骗取出口退税的，处以骗取税款1倍以上倍以上5倍以下罚款。倍以下罚款。税务机关可以在规定期间内停止为其办理出口退税。税务机关可以在规定期间内停止为其办理出口退税。刑法第二百零四条规定：刑法第二百零四条规定：对骗取国家出口退税数额较大的，处对骗取国家出口退税数额较大的，处5年以下有期徒刑或者拘役，并处骗取税款年以下有期徒刑或者拘役，并处骗取税款1倍以上倍以上5倍以下罚金；倍以下罚金；数额巨大或者有其他严重情节的，处数额巨大或者有其他严重情节的，处5年以上年以上10年以下有期徒刑，并处骗
