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1、关于审计准则理解和执行中的几个问题1讨论的问题制定总体审计策略制定总体审计策略实施风险评估程序实施风险评估程序2一、制定总体审计策略（一）工作目标（一）工作目标 制定总体审计策略，包括制定应对识别的重大制定总体审计策略，包括制定应对识别的重大错报风险的总体审计策略。错报风险的总体审计策略。3一、制定总体审计策略（二）核心要求（二）核心要求 注册会计师应当制定总体审计策略，包括确定注册会计师应当制定总体审计策略，包括确定审计范围、时间和方向，以及对审计资源作出审计范围、时间和方向，以及对审计资源作出规划和调配。规划和调配。4一、制定总体审计策略（三）制定审计计划的优点（三）制定审计计划的优点（1
2、）项目组成员向合伙人和其他主要成员学习经验和）项目组成员向合伙人和其他主要成员学习经验和分享见解。分享见解。（2）审计项目得以恰当组织、执行和管理。）审计项目得以恰当组织、执行和管理。（3 3）利利用用从从往往年年业业务务中中获获取取的的经经验验和和其其他他业业务务分分工工的的成果。成果。（4）审计的重点领域得到适当关注。审计的重点领域得到适当关注。（5）及时识别并解决潜在的问题。）及时识别并解决潜在的问题。（6）审计工作底稿得到及时复核。）审计工作底稿得到及时复核。（7）协协同同其其他他人人员员执执行行的的工工作作（其其他他注注册册会会计计师师、专专家等）。家等）。5一、制定总体审计策略（四
3、）如何制定总体审计策略收集信息初步评估财务报表重大错报风险制定总体应对措施制定应对管理计划6一、制定总体审计策略收集信息收集信息（1）确定业务范围）确定业务范围使用的财务报告框架；使用的财务报告框架；行业特定报告要求；行业特定报告要求；除除合合并并目目的的审审计计外外，还还需需实实施施法法定定的的财财务务报报表表独独立立审审计；计；客户雇员的协助和相关数据的获得性；客户雇员的协助和相关数据的获得性；使使用用服服务务机机构构（例例如如工工资资等等），关关于于内内部部控控制制的的证证据据的可获得性；的可获得性；由其他事务所审计的被审计单位组成部分和分部。由其他事务所审计的被审计单位组成部分和分部。
4、7一、制定总体审计策略（2）报告要求、时间和沟通）报告要求、时间和沟通审审计计工工作作的的时时间间要要求求和和出出具具审审计计报报告告的的期限期限预期将与管理层和治理层的沟通预期将与管理层和治理层的沟通与其他注册会计师的沟通与其他注册会计师的沟通8一、制定总体审计策略（3）审计项目组关注的重要因素）审计项目组关注的重要因素以往审计和客户承接和续约程序中获得的经验；恰当重要性水平的确定；识别存在高度重大错报风险的领域；重要组成部分和账户余额的初步确定；对相关内部控制的评价；审计中信息技术（是否存在底稿轨迹等）的影响。9一、制定总体审计策略（4）影响审计方法的重大变动）影响审计方法的重大变动财务报
5、表框架的变化，例如会计准则；财务报表框架的变化，例如会计准则；被被审审计计单单位位、行行业业、财财务务报报告告或或其其他他方方面面的的发发展；展；影影响响被被审审计计单单位位的的经经营营发发展展，例例如如信信息息技技术术和和经经营营过过程程的的变变化化，关关键键管管理理人人员员的的变变动动，以以及兼并、合并和分立；及兼并、合并和分立；行业监管的变化和新的报告要求。行业监管的变化和新的报告要求。10一、制定总体审计策略在财务报表层次评估重大错报风险在财务报表层次评估重大错报风险财务报表层次的重大错报风险与影响被审计单位整体财务报表层次的重大错报风险与影响被审计单位整体的广泛风险因素（例如，被审计
6、单位的性质，管理层的广泛风险因素（例如，被审计单位的性质，管理层的诚信和胜任能力以及对控制的态度）相关。的诚信和胜任能力以及对控制的态度）相关。对财务报表层次的对财务报表层次的RMM进行初步评估可以用来制定初进行初步评估可以用来制定初步的总体审计策略。低水平的错报风险可以减少实施步的总体审计策略。低水平的错报风险可以减少实施认定层次的实质性程序。认定层次的实质性程序。注册会计师可以根据以前期间的审计发现或本期实施注册会计师可以根据以前期间的审计发现或本期实施风险评估程序的结果，进行初步的风险评估。风险评估程序的结果，进行初步的风险评估。11一、制定总体审计策略n初步评估财务报表层次重大错报风险
7、的要点:n初步了解被审计单位的业务、经营环境及内部控制（首次承接）或主要变化(连续审计)n初步了解实际生产经营情况，如设备、厂房、员工及生产情况等n对财务报表进行初步分析，识别异常报表项目n重点关注以前年度审计意见类型、审计调整数量及重大调整事项等所涉及的风险n12一、制定总体审计策略风险评估结果对总体应对措施的影响低水平：低水平：更多地信赖管理层声明和被审计单位内部产生的证据。更多地信赖管理层声明和被审计单位内部产生的证据。使用内部控制测试和实质性程序的审计方法（综合性方使用内部控制测试和实质性程序的审计方法（综合性方案）的可能性更大。案）的可能性更大。在中期执行更多的审计程序而非期末。在中
8、期执行更多的审计程序而非期末。13一、制定总体审计策略高水平：高水平：向项目组强调在收集和评价审计证据过程中保向项目组强调在收集和评价审计证据过程中保持更高度的职业判断的必要性。持更高度的职业判断的必要性。考虑管理层采取的应对内部控制缺陷措施的有考虑管理层采取的应对内部控制缺陷措施的有效性。效性。向项目组分配更有经验的审计人员，考虑是否向项目组分配更有经验的审计人员，考虑是否需要利用专家的工作需要利用专家的工作从实质性程序中获取更多的审计证据。从实质性程序中获取更多的审计证据。增加审计程序的不可预见性，获取更广泛的审增加审计程序的不可预见性，获取更广泛的审计证据修改审计程序的性质、时间或范围。
9、计证据修改审计程序的性质、时间或范围。14一、制定总体审计策略制定总体应对措施制定总体应对措施根据获取的信息和初步评估的财务报表根据获取的信息和初步评估的财务报表层次重大错报风险，制定执行业务的总层次重大错报风险，制定执行业务的总体审计策略，包括确定审计范围、时间体审计策略，包括确定审计范围、时间和方向。和方向。15一、制定总体审计策略考虑因素考虑因素以以往往期期间间审审计计的的经经验验（包包括括可可以以在在本本期期利利用用的的控控制制测测试试结结果果）和和其他人员分派。其他人员分派。管理层对已识别的内部控制缺陷的应对措施。管理层对已识别的内部控制缺陷的应对措施。审审计计需需要要的的人人力力资
10、资源源和和技技术术要要求求。考考虑虑是是否否需需要要专专家家解解决决复复杂杂、特殊和高风险领域的问题。特殊和高风险领域的问题。审计的时间安排，包括存货监盘和其他规定的程序。审计的时间安排，包括存货监盘和其他规定的程序。应对评估的财务报表层次和认定层次重大错报风险的最有效方式。应对评估的财务报表层次和认定层次重大错报风险的最有效方式。审计信息技术（例如，可以利用底稿轨迹）的影响。审计信息技术（例如，可以利用底稿轨迹）的影响。管管理理层层对对设设计计和和执执行行合合理理内内部部控控制制的的责责任任（包包括括对对内内部部控控制制的的记记录）的认可。录）的认可。发生管理层凌驾的可能性。发生管理层凌驾的
11、可能性。引入执行审计程序的不可预见性的必要性。引入执行审计程序的不可预见性的必要性。16一、制定总体审计策略确定执行业务所必需的审计资源的性质、确定执行业务所必需的审计资源的性质、时间和范围时间和范围（1）选择项目组成员：）选择项目组成员：拟组建的项目组是否具备必要的技术水平和资源？拟组建的项目组是否具备必要的技术水平和资源？是否委派某些项目组成员在审计中具有监督的职责？是否委派某些项目组成员在审计中具有监督的职责？某些项目组成员是否在业务上有连续性？某些项目组成员是否在业务上有连续性？类类似似存存货货监监盘盘和和寄寄发发询询证证函函等等审审计计任任务务是是否否已已在在年年底底前分配到特定成员
12、？前分配到特定成员？是否已指定项目质量控制复核人员（如果适用）？是否已指定项目质量控制复核人员（如果适用）？17一、制定总体审计策略（2）时间分配）时间分配是否已对所有项目组成员制定了单独的时间预算？是否已对所有项目组成员制定了单独的时间预算？是否已对具有高度重大错报风险的领域预留了时间？是否已对具有高度重大错报风险的领域预留了时间？为完成分配的工作，整体预算时间是多少？为完成分配的工作，整体预算时间是多少？18一、制定总体审计策略（3）沟通）沟通是否已与每个项目组成员就其岗位、职责和任务进行沟通？是否已向项目组成员提醒在收集和评价审计证据时保持怀疑态度和实施职业判断的必要性？是否已预定审计项
13、目会议时间用于讨论下列事项：-具体审计计划并分享关于被审计单位的信息？-识别发生舞弊的可能性？-项目完成的期限和底稿复核时间？是否已指定现场工作开始和其他工作（例如，寄发询证函，存货监盘和截止程序）的时间？是否已安排其他注册会计师、专家和第三方参与审计的时间？19一、制定总体审计策略管理、指导和监督管理、指导和监督是否时就下列事项制定计划：对项目组成员进行日常业务监督？具有资深成员，能够解答疑问，应对潜在问题，并随时与审计进度保持一致？底稿复核人员身处被审计单位还是事务所？项目组总结会议（适用时）？是否需要因高水平的财务报表层次重大错报风险而增加监督和复核？20一、制定总体审计策略（五）记录（
14、五）记录记录的领域：记录的领域：为为恰恰当当制制定定审审计计计计划划所所考考虑虑的的必必要要事事项项（范范围围、时时间间以及方向）；以及方向）；项目组内沟通重要事项所需要的信息；项目组内沟通重要事项所需要的信息；对最初制定的审计策略作出重大修改的理由对最初制定的审计策略作出重大修改的理由初初步步重重要要性性水水平平的的确确定定，以以及及相相关关抽抽样样因因素素（例例如如计计划和使用的信心水平）。划和使用的信心水平）。21风险评估风险应对报告审计计划审计计划根据要求持续不断地更新和修改计划总体审计策略范围时间方向具体审计计划应对评估的风险的措施所有审计程序的性质、时间和范围与管理层和治理层沟通2
15、21.审计工作范围被审计单位适用的情况采用的会计准则特定行业报告要求被审计单位的组成部分w总体审计策略232.审计时间时间安排对外出具报告外勤工作其他审计工作:与管理层治理层沟通特定审计程序243.审计方向索引号重要性水平初步识别重大错报领域初步识别的重要的组成部分初步识别的重要的账户余额交易和列报评价是否针对内部控制有效性获取证据254.人员安排项目组成员姓名职位主要职责信息风险管理专家姓名职位主要职责26二、实施风险评估程序工作目标工作目标识别和评估潜在风险因素识别和评估潜在风险因素足以设计和实施进一步审计程序足以设计和实施进一步审计程序27二、实施风险评估程序核心要求了解被审计单位及其环
16、境以识别重大错报风险评估重大错报风险28二、实施风险评估程序识别重大错报风险识别重大错报风险:（一）了解行业状况、法律及监管环境以及其（一）了解行业状况、法律及监管环境以及其他外部因素他外部因素1.审计目标：通过了解行业状况、法律及监管审计目标：通过了解行业状况、法律及监管环境以及其他外部因素，识别可能造成财务报环境以及其他外部因素，识别可能造成财务报表重大错报的经营风险（包括重大风险），为表重大错报的经营风险（包括重大风险），为综合风险评估及审计策略的制定提供依据综合风险评估及审计策略的制定提供依据2.审计方法：询问、检查、观察以及分析性程审计方法：询问、检查、观察以及分析性程序序3.审计程序：审计程序：29风险评估程序风险评估程序执行人执行人执行时间执行时间索引号索引号查阅关于被审计单位所处行业的研究报告2.查阅营销部门编制的市场研究报告3.向被审计单位相关职能部门询问法律环境状况4.向被审计单位相关职能部门询问其他外部因素状况30二、实施风险评估程序4.审计要点：审计要点：n了解被审计单位所在行业的总体发展趋势、市场供求、市场容量与价格竞争情况n了解被审计单位所在行业受技术发展的
