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1、企业合同管理中的企业合同管理中的重大税务风险管控重大税务风险管控LOGOLOGO第 2 页成也合同、败也合同成也合同、败也合同LOGOLOGO第 3 页合同控税原理合同控税原理LOGOLOGO第 4 页合同、业务流程与税收的关系是：合同决定业合同、业务流程与税收的关系是：合同决定业务流程，业务流程决定税收，合同在降低企业务流程，业务流程决定税收，合同在降低企业税收成本中起关键和根本性作用。税收成本中起关键和根本性作用。企业必须重视业务过程中的合同在控制税收成企业必须重视业务过程中的合同在控制税收成本的重要意义，凡是要控制和降低税收成本，本的重要意义，凡是要控制和降低税收成本，必须正确签订合同。
2、必须正确签订合同。LOGOLOGO第 5 页降低税负的源头：合同签订环节降低税负的源头：合同签订环节合同合同税收风险的产生的根源和化解工具税收风险的产生的根源和化解工具租车协议案例：租车协议案例：合理使用竞业限制保护合理使用竞业限制保护：客户流失、知识产权客户流失、知识产权被侵害、生产经营受损被侵害、生产经营受损用工合同：发票用工合同：发票OROR工资单工资单消失的股权：一次增资运作让近千万资产莫名消失的股权：一次增资运作让近千万资产莫名消失消失LOGOLOGO第 6 页合同创造收益：进项税抵扣案例合同创造收益：进项税抵扣案例河北省国家税务局公告河北省国家税务局公告2011720117号号 三
3、、对纳税人未认定一般纳税人资格之前购进三、对纳税人未认定一般纳税人资格之前购进货物，在认定资格后取得增值税专用发票，如销货物，在认定资格后取得增值税专用发票，如销货方销售该货物的增值税纳税义务发生时间符合货方销售该货物的增值税纳税义务发生时间符合增值税一般纳税人资格认定管理办法第十一增值税一般纳税人资格认定管理办法第十一条规定，其进项税额可以抵扣条规定，其进项税额可以抵扣。LOGOLOGO第 7 页合同合同税收筹划最好的杠杆税收筹划最好的杠杆签订合同用足国家税收政策签订合同用足国家税收政策：一是正确理解并运用国家税收政策一是正确理解并运用国家税收政策；二是知道了解国家税收优惠政策，并到当地税二
4、是知道了解国家税收优惠政策，并到当地税务主管当局办理有关的备案手续务主管当局办理有关的备案手续；三是知道国家税收政策的时效性，能清楚了解三是知道国家税收政策的时效性，能清楚了解哪些政策失效，哪些政策有效。哪些政策失效，哪些政策有效。LOGOLOGO第 8 页20112011年第年第1313号公告号公告：纳税人在资产重组过程中，通纳税人在资产重组过程中，通过合并、分立、出售、置换等方式，将全部或者部过合并、分立、出售、置换等方式，将全部或者部分实物资产以及与其相关联的债权、负债和劳动力分实物资产以及与其相关联的债权、负债和劳动力一并转让给其他单位和个人一并转让给其他单位和个人，不属于增值税的征税
5、，不属于增值税的征税范围，其中涉及的货物转让，不征收增值税。范围，其中涉及的货物转让，不征收增值税。3636号：号：在资产重组过程中，通过合并、分立、出售、置换在资产重组过程中，通过合并、分立、出售、置换等方式，将全部或者部分实物资产以及与其相关联等方式，将全部或者部分实物资产以及与其相关联的债权、负债和劳动力一并转让给其他单位和个人，的债权、负债和劳动力一并转让给其他单位和个人，其中涉及的不动产、土地使用权转让行为。其中涉及的不动产、土地使用权转让行为。LOGOLOGO第 9 页合同风险及筹划的核心：九个统一和三个匹配合同风险及筹划的核心：九个统一和三个匹配 三流统一、三价统一、三证统一三流
6、统一、三价统一、三证统一三流统一：货物流（劳务流）、资金流、票据流三流统一：货物流（劳务流）、资金流、票据流三价统一：合同价、发票价、结算价三价统一：合同价、发票价、结算价三证统一：税务凭证、会计凭证、法律凭证三证统一：税务凭证、会计凭证、法律凭证营改增对票据列支的影响及风险把控营改增对票据列支的影响及风险把控财务人员营改增后票据问题的自保措施财务人员营改增后票据问题的自保措施LOGOLOGO第 10 页三流统一三流统一进项税抵扣、业务真实判断核心点进项税抵扣、业务真实判断核心点及合同规避策略及合同规避策略国税发国税发19951921995192号：号：购进货物或应税劳务支付购进货物或应税劳务
7、支付货款、劳务费用的对象。纳税人购进货物或应货款、劳务费用的对象。纳税人购进货物或应税劳务，支付运输费用，所支付税劳务，支付运输费用，所支付款项款项的单位，的单位，必须与开具抵扣凭证的销货单位、提供劳务的必须与开具抵扣凭证的销货单位、提供劳务的单位一致，才能够申报抵扣进项税额，否则不单位一致，才能够申报抵扣进项税额，否则不予抵扣。予抵扣。思考：思考：1 1、合理性和稽查征管的矛盾、合理性和稽查征管的矛盾 2 2、192192号文是否对营改增项目有效？号文是否对营改增项目有效？LOGOLOGO第 11 页AB销售货物或提供劳务并开具发票C债权债务关系款项B要抵扣进项税额或税前扣除必须做到B、C、
8、A三方签委托支付令LOGOLOGO第 12 页AB销售货物或提供劳务C发票关联关系或非关联关系B所获得的发票不能抵扣进项税额和所得税前扣除，因为为虚开发票。支付款项LOGOLOGO第 13 页AB销售货物或提供劳务并开具发票C货款关联关系B要抵扣进项税额或税前扣除B、C、A三方必须签委托收款书。LOGOLOGO第 14 页国家税务总局公告国家税务总局公告20142014年第年第3939号号：1.1.纳税人向受票方纳税人销售了货物，或者提供了增纳税人向受票方纳税人销售了货物，或者提供了增值税应税劳务、应税服务；值税应税劳务、应税服务；2.2.纳税人向受票方纳税人收取了所销售货物、所提供纳税人向受
9、票方纳税人收取了所销售货物、所提供应税劳务或者应税服务的应税劳务或者应税服务的款项款项，或者取得了，或者取得了索取销售索取销售款项的凭据款项的凭据；3.3.纳税人按规定向受票方纳税人开具的增值税专用发纳税人按规定向受票方纳税人开具的增值税专用发票相关内容，与所销售货物、所提供应税劳务或者应票相关内容，与所销售货物、所提供应税劳务或者应税服务相符，且该增值税专用发票是纳税人合法取得、税服务相符，且该增值税专用发票是纳税人合法取得、并以自己名义开具的。并以自己名义开具的。LOGOLOGO第 15 页 总分机构之间的付款方向不一致，是否允许抵扣总分机构之间的付款方向不一致，是否允许抵扣进项税额？（进
10、项税额？（国税函国税函【20062006】12111211号号）对诺基亚各分公司购买货物从供应商取得的增对诺基亚各分公司购买货物从供应商取得的增值税专用发票，由总公司统一支付货款，造成购值税专用发票，由总公司统一支付货款，造成购进货物的实际付款单位与发票上注明的购货单位进货物的实际付款单位与发票上注明的购货单位名称不一致的，不属于国家税务总局关于加强名称不一致的，不属于国家税务总局关于加强增值税征收管理若干问题的通知（国税发增值税征收管理若干问题的通知（国税发19951921995192号）第一条第（三）款有关规定的情形，号）第一条第（三）款有关规定的情形，允许其抵扣增值税进项税额。允许其抵扣
11、增值税进项税额。LOGOLOGO第 16 页 冀国税发冀国税发200029200029号号：按国税发按国税发19951921995192号文规定：纳税人购进货物号文规定：纳税人购进货物或应税劳务支付运输费用，所支付款项的单位，或应税劳务支付运输费用，所支付款项的单位，必须与开具抵扣凭证的销货单位、提供劳务的单必须与开具抵扣凭证的销货单位、提供劳务的单位一致，才能申报抵扣进项税额，否则不予抵扣。位一致，才能申报抵扣进项税额，否则不予抵扣。考虑到目前企业经营方式的多样性以及三角债务考虑到目前企业经营方式的多样性以及三角债务的大量存在，所以，在要求企业规范货款支付方的大量存在，所以，在要求企业规范货
12、款支付方向的同时，可由企业申报经县级税务机关严格审向的同时，可由企业申报经县级税务机关严格审核把关，对情况属实者暂允许抵扣进项税额。核把关，对情况属实者暂允许抵扣进项税额。LOGOLOGO第 17 页5 5月月2626日总局视频会议材料：日总局视频会议材料：LOGOLOGO第 18 页LOGOLOGO第 19 页合同控税的三大理念：合同控税的三大理念：合同控税是企业降低税收成本的直接而有效的方合同控税是企业降低税收成本的直接而有效的方法。企业账务、税务处理和发票开具与合同不匹法。企业账务、税务处理和发票开具与合同不匹配是导致企业税收风险的主要原因之一配是导致企业税收风险的主要原因之一。一是合同
13、与账务处理相匹配；一是合同与账务处理相匹配；二是合同与发票开具相匹配；二是合同与发票开具相匹配；三是合同与税务处理相匹配。三是合同与税务处理相匹配。LOGOLOGO第 20 页20合同与账务处理相匹配合同与账务处理相匹配合同框架协议与合同的区别？合同框架协议与合同的区别？某房地产公司和建筑公司签订合同框架协议，拟用某房地产公司和建筑公司签订合同框架协议，拟用部分房产抵顶建筑工程款部分房产抵顶建筑工程款10001000万元，企业进行了账万元，企业进行了账务处理：务处理：借：应付账款借：应付账款-某建筑公司某建筑公司 10001000贷：库存商品贷：库存商品 10001000税务稽查时，要求企业按
14、视同销售缴纳土地增值税、税务稽查时，要求企业按视同销售缴纳土地增值税、营业税（增值税）、企业所得税等，是否正确？营业税（增值税）、企业所得税等，是否正确？LOGOLOGO第 21 页合同与发票开具相匹配合同与发票开具相匹配发票记载标的物的金额、数量、单价、品种必须与发票记载标的物的金额、数量、单价、品种必须与合同中约定的金额、数量、单价、品种相一致；合同中约定的金额、数量、单价、品种相一致；发票上的开票人和收票人必须与合同上的收款人和发票上的开票人和收票人必须与合同上的收款人和付款人或销售方和采购方或者劳务提供方和劳务接付款人或销售方和采购方或者劳务提供方和劳务接受方相一致。受方相一致。不匹配
15、：不匹配：涉嫌虚开发票，不可以抵扣进项税额和企涉嫌虚开发票，不可以抵扣进项税额和企业所得税税前扣除成本，必将增加企业的税负业所得税税前扣除成本，必将增加企业的税负，严，严重涉及刑事责任重涉及刑事责任。LOGOLOGO第 22 页合同与税务处理相匹配合同与税务处理相匹配：企业交多少税是由合同决定企业交多少税是由合同决定；不匹配，要么多缴税，要么少缴税不匹配，要么多缴税，要么少缴税；企业要控制税收成本，必须通过合同的巧签才能企业要控制税收成本，必须通过合同的巧签才能达到节税的目的。达到节税的目的。LOGOLOGO第 23 页合同八大要素的涉税合同八大要素的涉税风险解析及风险管控风险解析及风险管控L
16、OGOLOGO第 24 页8 8大要素决定大要素决定6 6大税收风险大税收风险风险风险6 6大类型：大类型：6w6w1 1、纳不纳风险、纳不纳风险(why)(why)2 2、纳什么税风险、纳什么税风险(what)(what)3 3、纳多少风险、纳多少风险(how)(how)4 4、什么时候纳风险、什么时候纳风险(when)(when)5 5、谁来纳风险、谁来纳风险(who)(who)6 6、纳税地点风险、纳税地点风险(where)(where)LOGOLOGO第 25 页签约主体（当事人名称签约主体（当事人名称或者姓名和住所）的涉或者姓名和住所）的涉税风险解析及风险管控税风险解析及风险管控LOGOLOGO第 26 页国家针对不同性质（居民企业、非居民企业）、组国家针对不同性质（居民企业、非居民企业）、组织形式（公司、合伙企业、个体工商户等）、行业织形式（公司、合伙企业、个体工商户等）、行业（鼓励、限制）、规模（小微企业等）、核算水平（鼓励、限制）、规模（小微企业等）、核算水平（小规模纳税人、纳税人）等类型的企业，给与了（小规模纳税人、纳税人）等类型的企业，给与了不同的税收待遇，在符合商
