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1、2022/7/1第七章第七章 利润及利润分配利润及利润分配广商会计学院 陈菂 22022/7/10第六十七条第六十七条 利润利润n是指小企业在一定会计期间的经营成果。包括：营业利润、是指小企业在一定会计期间的经营成果。包括：营业利润、利润总额和净利润。利润总额和净利润。n（一）营业利润，是指营业收入减去营业成本、营业（一）营业利润，是指营业收入减去营业成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用，加上税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用，加上投资收益（或减去投资损失）后的金额。投资收益（或减去投资损失）后的金额。营业收入，是指小企业销售商品和提供劳务实现的收入总额。营业收入，是指小企
2、业销售商品和提供劳务实现的收入总额。投资收益，由小企业股权投资取得的现金股利（或利润）、债投资收益，由小企业股权投资取得的现金股利（或利润）、债券投资取得的利息收入和处理股权投资和债券投资取得的处券投资取得的利息收入和处理股权投资和债券投资取得的处理价款扣除成本或账面余额、相关税费后的净额三部分构成。理价款扣除成本或账面余额、相关税费后的净额三部分构成。广商会计学院 陈菂 32022/7/10n（二）利润总额，是指营业利润加上营（二）利润总额，是指营业利润加上营业外收入，减去营业外支出后的金额。业外收入，减去营业外支出后的金额。n（三）净利润，是指利润总额减去所得（三）净利润，是指利润总额减去
3、所得税费用后的净额。税费用后的净额。广商会计学院 陈菂 42022/7/10释义释义:对对 收入的会计收入的会计 与税法再比较与税法再比较n营业收入是关键要素之一营业收入是关键要素之一n企业所得税法中收入的说明：企业所得税法中收入的说明：应纳税所得额应纳税所得额收入总额不征税收入免收入总额不征税收入免税收入税收入扣除额允许弥补的以前年度亏扣除额允许弥补的以前年度亏损（法损（法5）广商会计学院 陈菂 52022/7/10税法的收入和视同销售税法的收入和视同销售n企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额。包括：n1.销售货物收入：是指企业销售商品、产品、原材料、包装物、低值易耗品
4、以及其他存货取得的收入。n2.提供劳务收入：是指企业从事建筑安装、修理修配、交通运输、仓储租赁、金融保险、邮电通信、咨询经纪、文化体育、科学研究、技术服务、教育培训、餐饮住宿、中介代理、卫生保健、社区服务、旅游、娱乐、加工以及其他劳务服务活动取得的收入。广商会计学院 陈菂 62022/7/10n3.转让财产收入：是指企业转让固定资产、生物资产、无形资产、股权、债权等财产取得的收入。n4.股息、红利等权益性投资收益：是指企业因权益性投资从被投资方取得的收入。n除国务院财政、税务主管部门另有规定外，按照被投资方作出利润分配决定的日期确认收入的实现。n5.利息收入：是指企业将资金提供他人使用但不构成
5、权益性投资，或者因他人占用本企业资金取得的收入，包括存款利息、贷款利息、债券利息、欠款利息等收入。n按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现。广商会计学院 陈菂 72022/7/10n6.租金收入：是指企业提供固定资产、包装物或者其他有形资产的使用权取得的收入。n按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。n7.特许权使用费收入：是指企业提供专利权、非专利技术、商标权、著作权以及其他特许权的使用权取得的收入。n按照合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期确认收入的实现。广商会计学院 陈菂 82022/7/10n8.接受捐赠收入：是指企业接受的来自其他企业、组织或者个人无偿给予
6、的货币性资产、非货币性资产。n按照实际收到捐赠资产的日期确认收入的实现。n9.其他收入：包括企业资产溢余收入、逾期未退包装物押金收入、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益等。n以非货币形式取得的收入，应当按照公允价值确定收入额。n公允价值：是指按照市场价格确定的价值。广商会计学院 陈菂 92022/7/10其中：其中：n第一类：第一类：销售货物收入、提供劳务收入、租金收入和特许权使用费收入会计“营业收入”本准则第五章n第二类：股息、红利等权益性投资收益、转让财产收入（转让股权、债权等财产取得的收入）和利息收入（债券利息收入）会
7、计“投资收益”广商会计学院 陈菂 102022/7/10n第三类：第三类：转让财产收入（转让固定资产、生物资产、无形资产等财产取得的收入）、租金收入（出租包装物和商品的租金收入）、接受捐赠收入和其他收入会计“营业外收入”本章68条讲解广商会计学院 陈菂 112022/7/10成本和各期间费用成本和各期间费用会计的与税法会计的与税法比较比较n税法：企业实际发生的与取得收入税法：企业实际发生的与取得收入有关的有关的、合理的合理的支出，包括：成本、费用、税金、支出，包括：成本、费用、税金、损失和其他支出损失和其他支出5大项大项n成本、费用、税金成本、费用、税金本准则本准则“费用费用”第第六章六章n损
8、失和其他支出损失和其他支出本准则本准则“营业外支出营业外支出”广商会计学院 陈菂 122022/7/10企业所得税法和实施条例规定企业所得税法和实施条例规定n“成本成本”销售成本、销货成本、业务支出销售成本、销货成本、业务支出 以及其他以及其他耗费耗费n销售成本：制造业的产品的生产成本（本准则商品销售成本：制造业的产品的生产成本（本准则商品销售成本）销售成本）n销货成本：商品流通企业（本准则商品销售成本）销货成本：商品流通企业（本准则商品销售成本）n业务支出：服务业料、工和其他支出（本准则的劳务成本）业务支出：服务业料、工和其他支出（本准则的劳务成本）广商会计学院 陈菂 132022/7/10
9、企业所得税法和实施条例规定企业所得税法和实施条例规定n“费用费用”是指销售费用、管理费用和财是指销售费用、管理费用和财务费用，已经计入成本的费用除外务费用，已经计入成本的费用除外n销售费用：制造业销售环节各费用；商品流销售费用：制造业销售环节各费用；商品流通企业购入存货到仓库前发生的包装费、运通企业购入存货到仓库前发生的包装费、运杂费、运输存储过程中的保险费、装卸费等杂费、运输存储过程中的保险费、装卸费等可以直接计入；房地产开发业务还可包括销可以直接计入；房地产开发业务还可包括销售前的改装修复费、看护费、采暖费等；但售前的改装修复费、看护费、采暖费等；但是各行业已经计入成本的费用除外是各行业已
10、经计入成本的费用除外本准本准则的则的“销售费用销售费用”广商会计学院 陈菂 142022/7/10企业所得税法和实施条例规定企业所得税法和实施条例规定n管理费用：企业行政管理部门等为管理组管理费用：企业行政管理部门等为管理组织经营活动提供各项支援服务而发生的织经营活动提供各项支援服务而发生的费用费用本准则的本准则的“管理费用管理费用”n财务费用：筹集经营性资金而发生的费用，财务费用：筹集经营性资金而发生的费用，包括利息支出、汇兑损失、金融机构手续包括利息支出、汇兑损失、金融机构手续费以及其他非资本化支出等费以及其他非资本化支出等本准则的本准则的“财务费用财务费用”广商会计学院 陈菂 15202
11、2/7/10企业所得税法和实施条例规定企业所得税法和实施条例规定“税金税金”企业发生的除企业所得税和允许企业发生的除企业所得税和允许抵扣的增值税之外的各项税金及附加抵扣的增值税之外的各项税金及附加n主要有消费税、营业税、资源税和城市维主要有消费税、营业税、资源税和城市维护建设税、教育费附加、以及房产税、车护建设税、教育费附加、以及房产税、车船税、耕地占用税、城镇土地使用税、车船税、耕地占用税、城镇土地使用税、车辆购置税、印花税等辆购置税、印花税等本准则的本准则的“营业营业税金及附加税金及附加”广商会计学院 陈菂 162022/7/10利润定义、构成和确认计量利润定义、构成和确认计量n1.利润，
12、是指企业在一定会计期间的经营成利润，是指企业在一定会计期间的经营成果果n2.利润的构成利润的构成=营业收入营业收入-营业费用营业费用+投资收投资收益益+营业外收入营业外收入-营业外支出营业外支出-所得税费用所得税费用n3.在利润表中，利润的金额分为营业利润、在利润表中，利润的金额分为营业利润、利润总额和净利润三个层次计算确定利润总额和净利润三个层次计算确定。广商会计学院 陈菂 172022/7/10营业利润的构成营业利润的构成n1.营业利润营业利润营业利润，是指企业一定期间的日营业利润，是指企业一定期间的日常活动取得的利润。营业利润的具常活动取得的利润。营业利润的具体构成，可用公式表示如下：体
13、构成，可用公式表示如下：营业利润营业利润 =营业收入营业收入-营业成本营业成本-营业税金及附加营业税金及附加 -销售销售费用费用-管理费用管理费用-财务费用财务费用投资净损益投资净损益广商会计学院 陈菂 182022/7/10n营业收入营业收入=n营业成本营业成本=n投资净损益投资净损益=现金股利（利润）现金股利（利润）+债券利息债券利息收入收入+处置股权投资和债券投资取得的价款处置股权投资和债券投资取得的价款与成本之间的差额与成本之间的差额广商会计学院 陈菂 192022/7/102.利润总额的构成利润总额的构成=营业利润营业利润+营业外收入营业外收入-营业外支出营业外支出3.净利润的构成净
14、利润的构成净利润净利润=利润总额利润总额-所得税费用所得税费用 所得税费用就是当期应交给税局的应纳税额所得税费用就是当期应交给税局的应纳税额广商会计学院 陈菂 202022/7/10注意：允许账结法和表结法注意：允许账结法和表结法n1.各月采用帐结法各月采用帐结法帐表一致法帐表一致法月末月末利用利用“本年利润本年利润”账户账户结平损益类账结平损益类账户户n2.各月采用表结法各月采用表结法调表不调账调表不调账各月各月不用不用“本年利润本年利润”不用结平损益类账不用结平损益类账户户n但是到但是到12月份必须用账结法月份必须用账结法广商会计学院 陈菂 212022/7/10第六十八条第六十八条 营业
15、外收入营业外收入n是指小企业非日常生产经营活动形成的、应当计入是指小企业非日常生产经营活动形成的、应当计入当期损益、会导致所有者权益增加、与所有者投入当期损益、会导致所有者权益增加、与所有者投入资本无关的经济利益的净流入。资本无关的经济利益的净流入。n营业外收入包括：非流动资产处理净收益、政府补营业外收入包括：非流动资产处理净收益、政府补助、捐赠收益、盘盈收益、汇兑收益、出租包装物助、捐赠收益、盘盈收益、汇兑收益、出租包装物和商品的租金收入、逾期未退包装物押金收益、确和商品的租金收入、逾期未退包装物押金收益、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后
16、又收回的应收款项、违约金收益等。回的应收款项、违约金收益等。n应当在应当在实现时实现时按照其按照其实现金额实现金额计入当期损益。计入当期损益。广商会计学院 陈菂 222022/7/10营业外收入的特征营业外收入的特征n1.非日常活动的纯收入非日常活动的纯收入严格区分严格区分n2.当期损益当期损益与大中型企业不同与大中型企业不同n3.导致所有者权益增加导致所有者权益增加n4.但是与所有者投入资本无关的经济利益流但是与所有者投入资本无关的经济利益流入入广商会计学院 陈菂 232022/7/10营业外收入的具体内容营业外收入的具体内容n1.非流动资产处置净收益：处置固定资产、无形资产、生产性生物资产、长期待摊费用等，不包括长期投资资产的处置的净收益。n固定资产处置净收益，指企业出售固定资产所取得价固定资产处置净收益，指企业出售固定资产所取得价款，扣除处置固定资产的账面价值、清理费用、处置款，扣除处置固定资产的账面价值、清理费用、处置相关税费后的相关税费后的净收益净收益；如为净损失计入营业外支出。；如为净损失计入营业外支出。n无形资产出售净收益，指企业出售无形资产所取得的价无形资产出售净收
