高教版税收学教学课件U5

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1、税收学第五章第五章 所得税所得税本章目 录第一节第一节 所得税概述所得税概述第二节第二节 企业所得税企业所得税第三节第三节 个人所得税个人所得税本章知识结构图 本章学习目标u了解所得税相关概念、特点和作用；u熟悉居民个人和非居民个人的纳税义务；u准确计算各类所得应缴纳的个人所得税税额u掌握企业所得税的计算方法；第一节 所得税概述一、所得税的概念与特点 （一）所得税的概念及分类u所得税是国家对纳税人的法定所得课征的税收。u应纳税所得（简称应税所得）：通常为一定时期（一般为一个纳税年度）内纳税人取得的收入减去为取得这些收入而发生的成本、费用后的余额。1.所得税及所得的定义所得形式货币所得、非货币所

2、得等所得主体个人所得、公司所得、合伙企业所得、独资企业所得等获取时间即期所得、期权所得要素分配劳动所得、资本所得、经营所得所得来源境内所得、境外所得第一节 所得税概述一、所得税的概念与特点 （一）所得税的概念及分类u个人所得税，即对自然人取得的工资薪金所得、劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得、经营所得、利息股息红利所得、财产租赁和转让所得、偶然所得等课征的税收。u公司（法人）所得税，即对公司（法人）取得的销售货物收入、提益、利息收入、租金收入等课征税收。供劳务收入、转让财产收入、股息红利等权益性投资收2.所得税的分类按按按按纳纳纳纳税税税税人人人人划划划划分分分分第一节 所得税概述一、所

3、得税的概念与特点 （二）所得税的特点01020304属属于于直直接接税税，税税负负不易不易转嫁转嫁纳税人和实际负担人通常一致，可以直接调节纳税人收入。累进税率下，个人所得税在调节个人收入分配、缩小收入差距方面有明显作用。“自自动动稳稳定定器器”和和调节收入分配调节收入分配功能功能累进税率下，从而使所得税的收入随着经济繁荣而增加。累进的所得税制还体现量能课征的公平原则，有利于调节收入分配。计计征征管管理理相相对对比较比较复杂复杂所得税的计缴方法、管理方式相对复杂，需要纳税人和税务部门具有较高的管理水平。税税基基宽宽，财财政政收收入能力入能力强强所得税的税基较为广泛，能够为政府提供稳定的财政收入。

4、第一节 所得税概述二、所得税的类型 （一）法人所得税法人所得税是对法人取得的所得征收的一种税，也称作公司所得税或企业所得税。法人所得税的纳税人是公司、公共团体以及其他具有法人地位的经济实体。依照我国法律法规成立的个人独资企业、合伙企业不适用企业所得税法。以法人作为界定纳税人的标准，可以涵盖现行企业所得税中所有具备法人资格的纳税人，有利于与个人所得税的相互衔接，实现企业所得税对全社会经济活动的覆盖和调节。第一节 所得税概述二、所得税的类型 （二）个人所得税个人所得税是对自然人取得的各项应税所得征收的一种税。我国个人所得税的纳税人包括自然人和个体工商户的经营者或者业主、个人独资企业投资者、合伙企业

5、的个人合伙人。我国现行个人所所得税是对居民个人来源于中国境内和中国境外的应税所得、非居民个人来源于中国境内的应税所得征收的一种税。个人所得税就与纳税人为法人的企业所得税在纳税主体、征收范围等方面相互协调、相互补充，共同构建了一个全面覆盖自然人和法人的所得税制度体系第一节 所得税概述三、所得税的效应 （一）所得税对劳动力供给的影响 对劳动者的工资收入课征所得税收入效应收入效应替代效应替代效应可支配收入随之减少减少闲暇和其他商品的消费增加劳动力供给降低劳动者实际工资率闲暇更便宜，增加对闲暇的消费减少劳动时间第一节 所得税概述三、所得税的效应 （二）所得税对家庭储蓄行为的影响对家庭储蓄行为的影响收入

6、效应：减少第一阶段（工作期）的消费，以增加储蓄替代效应：放弃一些第二阶段的消费以增加第一阶段的消费，意味着储蓄的减少净效应取决于收入效应和替代效应孰大孰小第一节 所得税概述三、所得税的效应 （三）所得税对企业投资的影响 乔根森模型：只要企业追加一个单位的投资的边际收益大于这笔投资的资本使用成本，企业就愿意进行投资，企业的投资行为将一直进行到投资边际收益正好等于这笔投资的资本使用成本。假定企业投资的数额为q，投资的税前总收益率为 ，市场利息率为i，资产的年经济折旧率为d，则这笔数额投资的资本使用成本为（i+d）。根据乔根森模型，企业的投资将会进行到以下等式成立为止，即：第一节 所得税概述三、所得

7、税的效应 （三）所得税对企业投资的影响 对企业的利润征所得税减少企业投资的净收益折旧扣除条款或投资税收抵免降低企业投资的资本使用成本折旧扣除条款：折旧扣除条款：用t表示企业所得税税率，D(n)表示第n年企业可提取的折旧额，i为计算企业资金机会成本的贴现率，每1元投资在资产折旧年限T中提取折旧所产生税款节省额的现值为：投资税收抵免：投资税收抵免：假定企业购置设备的投资额为q，投资税收抵免率为K，则企业可以少纳所得税qK。取决于企业所得税制度对上述等式两边的影响力度第一节 所得税概述四、我国所得税制度的发展沿革 第一节 所得税概述四、我国所得税制度的发展沿革2131984年，开始第二步“利改税”。

8、大中型国营企业适用55%比例税率，小型国营企业适用10%-55%八级超额累进税率。1993年，将国营企业所得税、集体企业所得税和私营企业所得税“三合一”，建立内资企业统一征收的企业所得税。2008年，实行“两税合一”改革，将外商投资企业和外国企业所得税与内资企业所得税暂行条例合并为统一企业所得税制度。所得税经过70多年的发展，在筹集财政收入和调节收入分配方面发挥重要作用。2020年，所得税占税收收入的比重已达31.1%。01050204031980年，全国人大通过的个人所得税法系统地规定了纳税义务人及扣缴义务人、应纳税所得项目、税率等相关事项，初步奠定了我国个人所得税体系。1986年，国务院针

9、对中国公民颁布个人收入调节税暂行条例，明确中国公民和外企高管适用的扣除标准，内外双轨的标准由此产生。1994年，我国将个人所得税法、城乡个体工商业户所得税暂行条例个人收入调节税暂行条例合并为个人所得税法，正式建立分类征税的个人所得税制度。1994年1月28日，国务院配套发布了中华人民共和国个人所得税法实施条例，至此，我国初步建立起内外统一的个人所得税制度。2018年个人所得改革是根本性变革，实现了从分类税制到分类与综合相结合的个人所得税制度的转变，符合国际税制改革的总体方向。第一节 所得税概述四、我国所得税制度的发展沿革第一节 所得税概述四、我国所得税制度的发展沿革1 14 42 23 320

10、182018年年个个人所得税人所得税改革改革 2008年个税改革，将工资薪金、劳务报酬、稿酬、特许权使用费等4项劳动所得纳入综合征税范围，按纳税年度计算个人所得税。在此基础上，还做了以下安排。一是将综合所得的减除费用标准由原来工资、薪金所得3500元/月提高至6万元/年。二是增加子女教育、继续教育、大病医疗、住房贷款利息或住房租金、赡养老人等六项专项附加扣除。三是调整优化个人所得税税率结构，拉大了3、10、20三档低税率的级距，相应缩小25税率级距。四是增设反避税条款，税务机关可按照规定程序和合理方法进行纳税调整。第二节 企业所得税一、基本要素 （一）纳税人 企业所得税以中华人民共和国境内的企

11、业和其他取得收入的组织为纳税人。包括各类企业、事业单位、社会团体、民办非企业单位和从事经营活动的其他组织。不含个人独资、合伙企业等投资者承担无限责任的企业。居民企业与非居民企业 我国企业所得税法根据国际通行的做法，采取地域管辖权与居民管辖权相结合的双重税收管辖权，将纳税人划分为居民企业与非居民企业，分别确定不同的纳税义务。并以“注册地标准”和“实际管理机构所在地标准”划分居民企业与非居民企业。第二节 企业所得税一、基本要素 （二）征税对象 企业所得税的征税对象为纳税人取得的各项应税所得，包括销售货物所得、提供劳务所得、转让财产所得、股息红利等权益性投资所得、利息所得、租金所得、特许权使用费所得

12、、接受捐赠所得和其他所得。第二节 企业所得税一、基本要素 （二）征税对象对居民企业依照“居民税收管辖权标准”确定征税范围对非居民企业依照“地域税收管辖权标准”确定征税范围对居民企业与非居民企业征税范围的确定标准所得来源地是确定企业纳税义务的重要依据。来源于所得来源地是确定企业纳税义务的重要依据。来源于中国境内、境外的所得，应按照税法规定的原则确定。中国境内、境外的所得，应按照税法规定的原则确定。第二节 企业所得税一、基本要素 （三）计税依据 企业所得税的计税依据是企业的应纳税所得额，指用企业每一纳税年度的收入总额减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额。第二节 企业

13、所得税一、基本要素 （四）税率 我国的企业所得税采用比例税率。（1）居民企业的所得和非居民企业在中国境内设有机构、场所，取得的与其所设机构、场所有实际联系的所得，适用 25%的基本税率。（2）非居民企业在中国境内未设立机构、场所，或者虽设立机构、场所，但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，其来源于中国境内的所得适用税率为 20%，企业所得税法实施条例规定减按 10%税率征收。第二节 企业所得税二、应纳税所得额计算上列公式中各项指标的含义及相关计算要求：企业应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则。计算公式为：应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除-允许弥补的以前年度亏损第

14、二节 企业所得税二、应纳税所得额计算 （一）收入总额 企业以非货币形式取得的收入，应当按照公允价值即按照市场价格确定的价值计算收入额。收入总额，是指企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入。企业收入的确认以权责发生制为基本原则。为保证税收收入的均衡性和防止纳税人利用会计规则拖延、逃避纳税等行为，税法列举了特殊业务的收入确认方法。第二节 企业所得税二、应纳税所得额的计算 （二）不征税收入是指从性质和根源不属于企业营利性活动带来的经济利益，不作为应纳税所得额的组成部分，不应列入征税范围的收入。（三）免税收入是指按照税法中优惠政策规定免予征收企业所得税的收入。第二节 企业所得税二、应纳税所得额

15、计算 （四）税前扣除相关性、合理性原则区分收益性支出与资本性支出的原则 不征税收入形成的支出禁止扣除的原则税税前前扣扣除除的的原原则则禁止重复扣除的原则第二节 企业所得税二、应纳税所得额计算 （四）税前扣除税前扣税前扣除一般除一般范围范围企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。税前扣税前扣除具体除具体规则及规则及禁止性禁止性规定规定税前扣除的具体内容及标准不得在税前扣除的项目第二节 企业所得税二、应纳税所得额计算 （五）亏损弥补亏损，是指依照企业所得税法及其实施条例的规定将企业每一纳税年度的收入总额减除不征税收入、免税收入

16、和各项扣除后小于零的数额。企业在汇总计算缴纳所得税时，其境外营业机构的亏损不得抵减境内营业机构的盈利。亏损亏损抵补抵补规则规则企业纳税年度发生的亏损，准予向以后年度结转，用以后年度的所得弥补，但结转年限最长不得超过五年。高新技术企业和科技型中小企业，弥补亏损年限为十年。第二节 企业所得税二、应纳税所得额计算（六）非居民企业预提所得税应纳税所得额计算 （1）股息、红利等权益性投资收益和利息、租金、特许权使用费所得，以收入全额，即非居民企业向支付人收取的全部价款和价外费用为应纳税所得额。（2）转让财产所得，以收入全额减除财产净值后的余额为应纳税所得额。（3）其他所得，参照前两项规定的方法计算应纳税所得额。第二节 企业所得税三、资产税务处理 资产税务处理的内容及基本要求 资产税务处理是影响企业所得税计算的重要因素，必须依照税法及相关行政法规进行。企业的各项资产，包括固定资产、生物资产、无形资产、长期待摊费用、投资资产、存货等，均以历史成本即企业取得该项资产时实际发生的支出为计税基础。企业持有各项资产期间，资产增值或者减值，除国务院财政、税务主管部门规定可以确认损益外，不得调整该资产的计税基础