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1、审计学概述第一节第一节 审计有关知识概述审计有关知识概述一、审计的产生一、审计的产生审计随着私有制产生审计随着私有制产生-所有权和经营权分离所有权和经营权分离-经济责任的产生经济责任的产生经济监督的需要经济监督的需要审计产生审计产生民间审计民间审计内部审计内部审计（内部审计是基于内部经营管理权的层层下放而（内部审计是基于内部经营管理权的层层下放而产生）产生）审计的内在属性审计的内在属性独立性独立性二、审计的概念二、审计的概念 是一项独立的经济监督活动，是由独立的专职机构或人员接受委托或授权，对被审计单位特定时期的会计报表及其它有关数据的公允性、真实性、及经济活动的合规性、合法性和效益性进行审查
2、，监督、评价和签证的活动，其目的在于确定或解除被审计单位的委托经济责任。注册会计师的鉴证业务：注册会计师的鉴证业务：鉴证业务是指注册会计师对鉴证对象信息提出结论，以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息信任程度的业务。鉴证业务五要素：鉴证业务五要素：三方关系、鉴证对象、标准、证据、鉴证报告。中国注册会计师审计准则第1101号财务报表审计的目标和一般原则审计目标审计目标：（一）（一）财务报表财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制制度的规定编制；（选择和运用的会计政策是否符合适用的会计准则和相关会计制度，并适合于被审计单位的具体情况；管理层作出的
3、会计估计是否合理；财务报表反映的信息是否具有相关性、可靠性、可比性和可理解性；财务报表是否做出充分披露，使财务报表使用者能够理解重大交易和事项对被审计单位财务状况、经营成果和现金流量的影响。）（二）财务报表是否在所有重大方面公允（二）财务报表是否在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。现金流量。（经管理层调整后的财务报表是否与注册会计师对被审计单位及其环境的了解一致；财务报表的列报、结构和内容是否合理；是否真实地反映了交易和事项的经济实质；）揭露财务报表中重大的与财务报表有关的违法、舞弊行为）三、审计的发展（理论、实务、方法）三、审计
4、的发展（理论、实务、方法）审计职能审计职能从（经济监督）转向审核签证（经济签证、经济评价）；审计的目标审计的目标：查错防弊，到公允性再到公允性和查错防弊的并重。审计作用（性质）审计作用（性质）从批判性（揭示差错和弊端）转向防护性及促进性（建议性）；审计技术方法：审计技术方法：详细的账表导向审计、系统导向审计、风险导向审计（传统的风险导向审计和现代的风险导向审计）。审计组织体系的组成：审计组织体系的组成：国家审计、民间审计、内部审计审计手段：审计手段：传统的手工到计算机审计。四、工作体会审计与会计的区别会计是记账，审计是查账会计是对经济活动的核算和监督;提供信息审计是对提供的信息进行鉴证，进而对
5、经济活动进行审核和评价增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息信任程度的业务。审计人员需要具备的素质高级审计经理高级审计经理职位描述：职位描述：对审计部总经理负责对审计部总经理负责负责审计项目的组织实施，包括项目规划、现场审计、报告和审计追踪等，负责审计项目的组织实施，包括项目规划、现场审计、报告和审计追踪等，保证按既定的标准和时间完成审计项目；强化现场审计的组织管理和工作底保证按既定的标准和时间完成审计项目；强化现场审计的组织管理和工作底稿审核，有效控制审计风险稿审核，有效控制审计风险负责组织或直接对相关业务领域或业务单元审计发现的整改追踪，提出关闭负责组织或直接对相关业务领域或业务单元审
6、计发现的整改追踪，提出关闭意见，提出审计报告建议意见，提出审计报告建议与相关部门和业务单元的管理人员建立并保持良好的工作关系，了解业务单与相关部门和业务单元的管理人员建立并保持良好的工作关系，了解业务单元的运作和风险管理情况元的运作和风险管理情况认真阅读业务单元定期报送的信息，并就重要事项提请审计部总经理予以关认真阅读业务单元定期报送的信息，并就重要事项提请审计部总经理予以关注注负责组织或亲自实施对业务单元的风险评估，确保深刻理解其业务策略、计负责组织或亲自实施对业务单元的风险评估，确保深刻理解其业务策略、计划、产品、经营成果和风险，并就相关事项向审计部总经理报告划、产品、经营成果和风险，并就
7、相关事项向审计部总经理报告负责组织或亲自开发并维护审计单元的控制评估测试程序，保证控制评估测负责组织或亲自开发并维护审计单元的控制评估测试程序，保证控制评估测试程序的适用性，控制审计风险试程序的适用性，控制审计风险根据需要，参与银行咨询或特殊项目，向业务部门提供非审计类服务根据需要，参与银行咨询或特殊项目，向业务部门提供非审计类服务与审计小组成员分享并向小组成员传授知识、技能和经验，指导小组成员的与审计小组成员分享并向小组成员传授知识、技能和经验，指导小组成员的工作工作负责评价审计小组成员的工作表现，并将评价结果纳入或提请审计部总经理负责评价审计小组成员的工作表现，并将评价结果纳入或提请审计部
8、总经理纳入对审计人员的年度绩效考核中纳入对审计人员的年度绩效考核中协助审计部总经理拟定或重审内部审计章程、内部审计政策与程序等协助审计部总经理拟定或重审内部审计章程、内部审计政策与程序等协助审计部总经理拟定审计项目计划协助审计部总经理拟定审计项目计划其他应承担的职责其他应承担的职责任职条件：任职条件：大学本科以上学历，会计、金融及相关专业；大学本科以上学历，会计、金融及相关专业；具有八年以上银行内部稽核审计工作经验或银行具有八年以上银行内部稽核审计工作经验或银行业务工作经验；业务工作经验；具有独立完成工作的能力；具有独立完成工作的能力；能承受较大的工作压力；（门难进，脸难看）能承受较大的工作压
9、力；（门难进，脸难看）具有良好文字表达和沟通能力；具有良好文字表达和沟通能力；掌握审计职业规范，熟悉经济管理和金融运营原掌握审计职业规范，熟悉经济管理和金融运营原理和会计准则；理和会计准则；具有较强的分析问题和解决问题的能力，能够客具有较强的分析问题和解决问题的能力，能够客观地、能够透过现象看本质地思考和分析问题；观地、能够透过现象看本质地思考和分析问题；可能会常出差可能会常出差。很多人都担心李金华最终会成为“孤家寡人”，可是李金华始终我行我素。他说：“走到这一步，就两句话：一个无所谓，一个无所求。”数字是死的，情况是活的（此时无声胜有声）。在审计工作中，不要只看数字，还要从现实管理过程中查找
10、事情发生的真实原因。审计能够锻炼人。审计这个行业的一大乐趣，就是能够去不同的企业，了解不同企业的经营情况。话说一位审计师在审计客户的时候，与客户的销售部经理聊天。销售部经理说，我们做销售的，工作很有意思，天天和不同的人打交道。你们做审计的，工作一定很枯燥吧？这位审计师说，不，我们的工作也很有意思。我们天天和不同的数字打交道。第二节第二节 中国审计学科发展的历史过程中国审计学科发展的历史过程先有审计实践活动（感性认识，强调事），然后产生审计思想（理性升华，片段的思想火花），最后形成理论。一、早期的审计实践阶段，有片段的审计一、早期的审计实践阶段，有片段的审计思想，但没有形成体系，没有理论研究。思
11、想，但没有形成体系，没有理论研究。（审计产生（审计产生辛亥革命时期）辛亥革命时期）体现思想要从著作、人物、制度、机构上说。前两个是审计思想观念的归纳和总结，后两者是审计思想的具体运用，是思想指导下的实践。（一）中国古代审计著作和思想家的审计（一）中国古代审计著作和思想家的审计思想思想1、权责制约思想、权责制约思想周礼一书是西周时期，一本反映儒家思想的经典著作，里边有专门写古代的官制、或设官分职用人之法的书。其中包含了丰富的会计审计方面的史料。大至天下九州，天文历象；小至沟洫（天下九州，天文历象；小至沟洫（xu,田间小道的意思）道路，草木虫鱼。凡邦田间小道的意思）道路，草木虫鱼。凡邦国建制，政法
12、文教，礼乐兵刑，赋税度支，国建制，政法文教，礼乐兵刑，赋税度支，膳食衣饰，寝庙车马，农商医卜，工艺制膳食衣饰，寝庙车马，农商医卜，工艺制作，各种名物、典章、制度，无所不包。作，各种名物、典章、制度，无所不包。堪称为上古文化史之宝库。堪称为上古文化史之宝库。周礼有“掌其禁令，叙群吏之治。以考百官府郡都县鄙之治，乘其财用之出入，凡失财用物、辟名者，以官刑诏冢宰而诛之；其足用长财善物者，赏之”之说。它在反映财经体制时将财政主管、财物出纳、保管、簿书登记、审计监督等分别设置，体现了责权明确，互相制约的原则，而且所建立的审计制度，机构设置相当严密，体系严谨，对现代审计理论体系的形成具有一定的借鉴作用。国
13、王 天 地 春 夏 秋 冬 (大宰)（掌管税赋）泉府 天府 职金小宰 司会（首席财务官）（财务保管部门）（会计核算部门）宰夫 大府 司书 职内 职岁 职币 玉府 内府 外府玉府掌管贵重物品，比如金、玉、玩好；内府掌管贵重兵器，供国王大事之用；外府掌管购置国王及官员的一般物品等。会计职责分离制度（相互牵制）会计职责分离制度（相互牵制）司书司书:具体主管会计核算,相当于后来的会会计主管计主管。掌管王朝整个会计账簿,根据式法系统登记、考核所发生的一切收支事项。（总账会计）（总账会计）职内职内:掌管财物收入账簿,负责登记、考核王朝的财政收入。职岁职岁:即掌管王邦财政支出账簿,根据法式对各项财用进行审查
14、、登记和考核。职币职币:凡九式支出剩余的财币,均由职币根据式法,分门别类的登记入册、并依其品类、质量、数量给各种物名加上标签,王和大宰小的支出和赐予在此列支并加以登记（结存货币）以入制出，又以出制入，而最终又以入、出之数控制结余之数，以结余之数反过来控制入、出之数。牵制思想牵制思想钱、账、物分管制度钱、账、物分管制度司书、职内、职岁管账；职币、职金、大府、王府、内府、外府、天府、泉府分管钱物；仓人管久谷之物。参互审计制度：参互审计制度：司会司会“以参互考日成，以月要考月成，以以参互考日成，以月要考月成，以岁会考岁成；凡上之用财，必考于司会；岁会考岁成；凡上之用财，必考于司会；内部牵制是内部控制
15、思想的源泉。内部牵制是内部控制思想的源泉。内部牵制是指一个人不能完全支配账户，另一个人也不能独立地加以控制的制度。也就是一名员工与另一名员工必须是相互控制、相互稽核的。内部牵制主要包括四项职能：(1)实物牵制，例如把保险柜的钥匙交给两个以上的工作人员，不同时使用两把以上的钥匙，保险柜就打不开。(2)物理牵制，例如仓库的门不按正确程序操作就打不开，甚至会自动报警。(3)分权牵制，例如把每项业务都分别由不同的人或部门去处理，以预防错误和舞弊的发生。(4)簿记牵制，例如定期将明细账与总账进行核对。内部控制的初衷并不是为审计服务，它完全是从管理的角度出发的，它应当是企业客观存在的东西。现代内部控制的发
16、展经历了三要素阶段、五要素阶段、八要素阶段。与现代企业内部控制相比，周礼的内部牵制制度还远无法起到控制环境评估、目标风险评估、控制活动评价、信息与沟通评价、监督评价等作用，但周礼中所记载的我国奴隶制时代官厅的内部牵制思想以及在财计组织建设思想、建设理论、组织构建设想和具体实践方面的成就对现代企业内部控制提供了有益的启示，也对世界会计的发展做出了巨大的历史贡献。2、管子（管仲的思想被收录于管子一书），明法审数思想。春秋时期，管仲提出理财为治国之本，应节约开支，量入为出，对国家财政收支活动进行全面考核和审查，从而提出“明法审数”的主张。作为一条重要的审计原则，“明法审数”成为当时政府审计监督的重要标准与规范，被后来历朝统治者所借鉴。“明法”即理财要有制度，“审数”即依据制度对各项收入和支出以及各种数据进行审核，做到心中有数，以防止舞弊和差错。管子的理财观认为，人有自利性一面，需要财务制度约束。完善的规章制度一方面能起到抑制舞弊的作用，另一方面可以起到因势利导的激励作用，从而达到“法立数得”之目的。这条原则包括两方面的意义。其一，审计人员须了解、懂得法律，要依照国家所颁定的法令和规章制度去办
