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1、第十一章第十一章投资与筹资循环审计投资与筹资循环审计主要内容主要内容v一一、主要业务活动、主要业务活动v二二、内部控制及测试、内部控制及测试v三、实质性测试三、实质性测试第一节第一节主要业务活动主要业务活动一、主要业务及单证一、主要业务及单证（一）筹资活动（一）筹资活动1.审批授权：董事会及国家管理部门审批授权：董事会及国家管理部门2.签订合同或协议：借款合同、债券契约、债签订合同或协议：借款合同、债券契约、债券承包销协议券承包销协议3.取得资金：收帐通知书、股东名册、公司债取得资金：收帐通知书、股东名册、公司债券存根簿。券存根簿。4.计算利息或股利：计算利息或股利：5.偿还本息或发放股利：偿
2、还本息或发放股利：（二）投资活动（二）投资活动1.审批授权：董事会或高级管理机构审批授权：董事会或高级管理机构2.取得证券或投资协议：取得证券或投资协议：3.取得投资收益：取得投资收益：4.转让或收回投资：转让或收回投资：二、涉及的主要账户二、涉及的主要账户v资产负债表项目：资产负债表项目：v交易性金融资产、长期股权投资、应收股利、交易性金融资产、长期股权投资、应收股利、持有至到期投资、长期投资减值准备、应收持有至到期投资、长期投资减值准备、应收利息、短期借款、长期借款、应付股利、实利息、短期借款、长期借款、应付股利、实收资本（股本）、资本公积、盈余公积、未收资本（股本）、资本公积、盈余公积、
3、未分配利润分配利润v利润表项目：财务费用、投资收益利润表项目：财务费用、投资收益第二节第二节内部控制及测试内部控制及测试v一、授权审批控制一、授权审批控制董事会董事会v询问、查看审批手续和记录询问、查看审批手续和记录v二、职务分离控制二、职务分离控制v授权、执行、会计记录、证券、资产的保管授权、执行、会计记录、证券、资产的保管等职责相分离。等职责相分离。v实地观察，跟踪业务实地观察，跟踪业务v三、款项收付控制三、款项收付控制v最好委托独立的代理机构最好委托独立的代理机构v结合货币资金的内部控制测试进行结合货币资金的内部控制测试进行v四、实物资产安全保管控制四、实物资产安全保管控制v可以委托专门
4、机构保管，可以企业自行保管。可以委托专门机构保管，可以企业自行保管。定期盘点。设置登记薄。定期盘点。设置登记薄。v实地调查或函证查询实地调查或函证查询v五、会计记录控制五、会计记录控制v及时、正确的记录总帐、明细帐和登记薄，及时、正确的记录总帐、明细帐和登记薄，并定期进行账账、账表、账实的核对。并定期进行账账、账表、账实的核对。v检查会计记录检查会计记录第三节第三节实质性测试实质性测试v一、一、借款与应付债券审计借款与应付债券审计v1.短期借款短期借款v2.长期借款长期借款v3.应付债券应付债券v4.财务费用财务费用v5.长期应付款长期应付款v二、二、所有者权益审计所有者权益审计v1.实收资本
5、实收资本v2.资本公积资本公积v3.盈余公积盈余公积v4.未分配利润未分配利润v三三、投资审计、投资审计一、借款与应付债券审计一、借款与应付债券审计（一）短期借款审计（一）短期借款审计（1）获取或编制短期借款明细表，复核加计正）获取或编制短期借款明细表，复核加计正确，并与总帐、明细帐合计数核对相符。确，并与总帐、明细帐合计数核对相符。（2）函证）函证（3）检查短期借款的增加：合同和授权文件，）检查短期借款的增加：合同和授权文件，数额、期限和利率数额、期限和利率（4）检查短期借款的减少：核实还款数）检查短期借款的减少：核实还款数（5）检查有无到期未偿还的短期借款）检查有无到期未偿还的短期借款（6
6、）复核短期借款的利息计算）复核短期借款的利息计算v（7）检查外币借款的折算。检查外币借款的折算。v增增减减变变动动是是否否按按业业务务发发生生时时的的市市场场汇汇率率或或期期初市场汇率折合为记账本位币金额；初市场汇率折合为记账本位币金额；v期期末末是是否否按按市市场场汇汇率率将将外外币币短短期期借借款款余余额额折折合为记账本位币金额；合为记账本位币金额；v折算差额是否按规定进行会计处理；折算差额是否按规定进行会计处理；v折算方法是否前后期一致。折算方法是否前后期一致。v（8）资产负债表上的列报是否恰当。资产负债表上的列报是否恰当。v表内：账表核对表内：账表核对v表外：表外：抵押而取得的短期借款
7、抵押而取得的短期借款（二）长期借款审计（二）长期借款审计v1.账账核对，账表核对。账账核对，账表核对。v2.函证函证v函证内容：函证内容：v借款额、借款日期、利率和还款情况、利息支借款额、借款日期、利率和还款情况、利息支付。付。v3.检查检查抵押借款抵押借款v抵押资产的所有权是否属于企业，其价值和实抵押资产的所有权是否属于企业，其价值和实现状况是否与抵押契约中的规定相一致。现状况是否与抵押契约中的规定相一致。v*4.审查未入帐的长期借款审查未入帐的长期借款v1）函证金额；）函证金额；v2）查阅会议文件等了解筹集资金的来源。）查阅会议文件等了解筹集资金的来源。v5.检查年度内增加的长期借款检查年
8、度内增加的长期借款v检检查查借借款款合合同同和和授授权权批批准准，了了解解借借款款数数额额、借借款款条条件件、借借款款日日期期、还还款款期期限限、借借款款利利率率，并并与与相相关关会会计计记记录录相相核对。核对。v6.审查合同履行情况审查合同履行情况v借款的使用和归还是否符合合同。借款的使用和归还是否符合合同。v借款的用途和使用是否合理、合法。借款的用途和使用是否合理、合法。v7.检查检查减少的长期借款减少的长期借款v检查相关记录和原始凭证。核实还款数额。检查相关记录和原始凭证。核实还款数额。v8.检查逾期借款检查逾期借款v检查年末有无到期未偿还的借款，逾期借款是否办理了检查年末有无到期未偿还
9、的借款，逾期借款是否办理了延期手续：分析计算逾期借款的金额、比率和期限，判延期手续：分析计算逾期借款的金额、比率和期限，判断被审计单位的资信程度和偿债能力。断被审计单位的资信程度和偿债能力。v9.审查利息审查利息v计计算算短短期期借借款款、长长期期借借款款在在各各个个月月份份的的平平均均余余额额，选选取取适适用用的的利利率率匡匡算算利利息息支支出出总总额额，并并与与财财务务费费用用的的相相关关记记录录核核对对，判判断断被被审审计计单单位位是是否否高高估或低估利息支出，必要时进行适当凋整。估或低估利息支出，必要时进行适当凋整。v10.检查外币借款检查外币借款v检检查查非非记记账账本本位位币币折折
10、合合记记账账本本位位币币时时采采用用的的折折算算汇汇率率，折折算算差差额额是是否否按按规定进行会计处理。规定进行会计处理。v11.检查借款费用检查借款费用v借借款款费费用用，指指企企业业因因借借款款而而发发生生的的利利息息及及其其他他相相关关成成本本，包包括括折折价价或或溢溢价的摊销、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额。价的摊销、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额。v可可直直接接归归属属于于符符合合资资本本化化条条件件的的资资产产的的购购建建或或生生产产的的，应应当当予予以以资资本本化化，计入相关资产成本；计入相关资产成本；v其其他他借借款款费费用用，应应当当在在发发生生时时根根据据其
11、其发发生生额额确确认认费费用用，计计入入当当期损益。期损益。借款费用资本化借款费用资本化v专门借款、一般借款专门借款、一般借款v资本化开始条件：资本化开始条件：1.资金已实际投入资金已实际投入2.项目建设已实际开始项目建设已实际开始v资本化中断条件：资本化中断条件：建造活动连续建造活动连续3个月非正常中断。个月非正常中断。v资本化终止条件：资本化终止条件：固定资产交付（完工）固定资产交付（完工）v12.检查披露。检查披露。v表表内内：“长长期期借借款款”科科目目的的期期末末余余额额“一一年年内内到到期期的的非非流流动动负债负债”v表外：长期借款的抵押和担保。表外：长期借款的抵押和担保。v练习：
12、练习：v执行的下列各项审计程序中，最能够证实长期借款完整性的是（）。执行的下列各项审计程序中，最能够证实长期借款完整性的是（）。vA.根据长期借款明细帐，追查有关借款的原始凭证根据长期借款明细帐，追查有关借款的原始凭证B.向被审计单位所有的银行发函询证向被审计单位所有的银行发函询证C.将长期借款明细汇总表与明细帐和总帐核对将长期借款明细汇总表与明细帐和总帐核对D.检查借款利息与本金是否相符检查借款利息与本金是否相符vB被审计单位只要向银行借款，就会在银行有开户，通过函证被审计单位只要向银行借款，就会在银行有开户，通过函证可以有效地发现漏记的长期借款。可以有效地发现漏记的长期借款。（三）应付债券
13、审计（三）应付债券审计v1.取得或编制应付债券明细表，帐表核对。取得或编制应付债券明细表，帐表核对。v*2.检查债券交易的有关原始凭证。检查债券交易的有关原始凭证。v债债券券交交易易的的有有关关原原始始凭凭证证包包括括债债券券副副本本、收收入凭证、偿还凭证、抵押或担保契约等。入凭证、偿还凭证、抵押或担保契约等。v1）检检查查债债券券副副本本，确确定定发发行行合合法法性性，内内容容与与合同的一致性。合同的一致性。v2）检查收入现金的收据、汇款通知单、送款）检查收入现金的收据、汇款通知单、送款登记薄及银行对帐单。（收款）登记薄及银行对帐单。（收款）v3）检查支票存根，并检查利息费用的计算。）检查支
14、票存根，并检查利息费用的计算。（还款）（还款）v4）检查已还数额同账户借方发生额是否相符。）检查已还数额同账户借方发生额是否相符。v5)如果企业发行债券时已作抵押或担保，还如果企业发行债券时已作抵押或担保，还应检查相关契约的履行情况。应检查相关契约的履行情况。v*3.检查应计利息、债券折（溢）价摊销及检查应计利息、债券折（溢）价摊销及其会计处理是否正确。（实际利率、摊余成其会计处理是否正确。（实际利率、摊余成本）本）v*4.函证函证“应付债券应付债券”账户期末余额。账户期末余额。v对象：债权人、债券的承销人或包销人。对象：债权人、债券的承销人或包销人。v内容：名称、发行日、到期日、利率、已付内
15、容：名称、发行日、到期日、利率、已付利息期间、年内偿还的债券、未还金额。利息期间、年内偿还的债券、未还金额。v5.检查到期债券的偿还。检查到期债券的偿还。v6.检查借款费用的会计处理是否正确。检查借款费用的会计处理是否正确。v是否属于资本性支出。是否属于资本性支出。v7.检查披露。检查披露。v表表内内：“应应付付债债券券”账账户户余余额额减减去去一一年年内内到到期的应付债券。期的应付债券。v表外：应付债券的类别等。表外：应付债券的类别等。（四）财务费用审计（四）财务费用审计（1）账账核对，账表核对）账账核对，账表核对（2）分析程序：比较分析本期、上期财务费用）分析程序：比较分析本期、上期财务费
16、用各明细项目，追查重大波动和异常情况。各明细项目，追查重大波动和异常情况。（3）检查利息支出明细帐，确认利息收支的真）检查利息支出明细帐，确认利息收支的真实性和正确性。实性和正确性。借款期末利息有无预计入帐；借款期末利息有无预计入帐；现金折扣（发生时冲减）现金折扣（发生时冲减）（4）检查汇兑损益计算方法是否正确，汇兑所）检查汇兑损益计算方法是否正确，汇兑所用汇率是否正确。用汇率是否正确。（5）检查大额金融机构手续费的真实性和正确）检查大额金融机构手续费的真实性和正确性。性。（6）截止测试：）截止测试：审阅下期期初的财务费用明细帐，检查有无跨审阅下期期初的财务费用明细帐，检查有无跨期入帐的情况。期入帐的情况。（7）检查财务费用的披露。）检查财务费用的披露。二、所有者权益审计二、所有者权益审计（一）实收资本审计：（一）实收资本审计：(合法性）合法性）1.账账核对，账表核对账账核对，账表核对2.查查阅阅公公司司章章程程、股股东东大大会会、董董事事会会会会议议记记录录中有关实收资本中有关实收资本(股本股本)的规定。的规定。收收集集与与实实收收资资本本(股股本本)变变动动有有关关的的董董事事会会
