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1、第十五章 生产与薪酬循环审计 第十五章 生产与薪酬循环审计第一节第一节生产与薪酬循环概述生产与薪酬循环概述第二节第二节生产与薪酬循环内部控制及其测试生产与薪酬循环内部控制及其测试第三节第三节生产与薪酬循环的交易类别测试生产与薪酬循环的交易类别测试第四节第四节存货成本审计存货成本审计第五节第五节存货监盘存货监盘第六节第六节存货计价审计和截止测试存货计价审计和截止测试第七节第七节应付职工薪酬应付职工薪酬第八节第八节其他相关账户审计其他相关账户审计 第一节 生产与薪酬循环概述存货（材料采购、在途物资存货（材料采购、在途物资原材料、材料成本差异、库原材料、材料成本差异、库存商品、发出商品、商品进存商品
2、、发出商品、商品进销差价、委托加工物资、委销差价、委托加工物资、委托代销商品、周转材料、生托代销商品、周转材料、生产成本、制造费用、劳务成产成本、制造费用、劳务成本、存货跌价准备、受托代本、存货跌价准备、受托代销商品）、应付职工薪酬销商品）、应付职工薪酬业务循环业务循环资产负债表项目资产负债表项目利润表项目利润表项目公司循环划分表生产与薪生产与薪酬循环酬循环一、生产循环概述一、生产循环概述（一）涉及的主要财务报表账户（一）涉及的主要财务报表账户营业成本营业成本（二）生产循环涉及的主要业务活动（二）生产循环涉及的主要业务活动计划和安排生 产发出原材料生产产品第一节 生产与薪酬循环概述核算产品成
3、本储存产成品发出产成品（三）生产循环涉及的主要凭证与会计记录涉及的主要凭证与会计记录涉及的主要凭证与会计记录生产指令企业下达制造产品等生产任务的书企业下达制造产品等生产任务的书面文件面文件说明说明领发料凭证企业为控制材料发出而采用的凭证企业为控制材料发出而采用的凭证产量和工时记录登记工人或生产班组在出勤内完成登记工人或生产班组在出勤内完成产品数量、质量和生产工时的记录产品数量、质量和生产工时的记录工薪汇总表及工薪费用分配表用以反映企业全部工薪的结算情况，用以反映企业全部工薪的结算情况，并据以进行工薪结算总分类核算和汇并据以进行工薪结算总分类核算和汇总整个企业工薪费用而编制的总整个企业工薪费用而
4、编制的第一节 生产与薪酬循环概述一、涉及的主要凭证与会计记录涉及的主要凭证与会计记录涉及的主要凭证与会计记录材料费用分配表用以汇总反映各车间产品所耗费的用以汇总反映各车间产品所耗费的材料费用的原始记录材料费用的原始记录说明说明制造费用分配汇总表用来反映各生产车间所耗费的材料用来反映各生产车间所耗费的材料费用的原始记录费用的原始记录成本计算单用来归集某一成本计算对象所应承用来归集某一成本计算对象所应承担的生产费用，计算该成本计算对担的生产费用，计算该成本计算对象的总成本和单位成本的记录象的总成本和单位成本的记录存货明细账反映各种存货增减变动情况和期末库反映各种存货增减变动情况和期末库存数量及相关
5、成本信息的会计记录存数量及相关成本信息的会计记录第一节 生产与薪酬循环概述二、薪酬循环概述二、薪酬循环概述（一）薪酬循环涉及的主要财务报表账户（一）薪酬循环涉及的主要财务报表账户业务循环业务循环资产负债表项目资产负债表项目利润表项目利润表项目公司循环划分表薪酬循环薪酬循环审计审计库存现金库存现金银行存款银行存款应付职工薪酬应付职工薪酬其他应付款其他应付款其他应收款其他应收款管理费用管理费用销售费用销售费用生产成本生产成本营业成本营业成本第一节 生产与薪酬循环概述（二）涉及的主要业务活动（二）涉及的主要业务活动雇用员工授权变动薪酬编制出勤和计时资料编制薪酬计算表记录薪酬支付薪酬和保管未领薪酬填写
6、个人所得税申报表第一节 生产与薪酬循环概述（三）薪酬循环涉及的主要凭证与会计记录涉及的主要凭证与会计记录涉及的主要凭证与会计记录人事授权表人事部门为薪酬目的而签发的书面通知人事部门为薪酬目的而签发的书面通知说明说明计时卡记录员工在一个薪酬支付期内每日工作小记录员工在一个薪酬支付期内每日工作小时数的表格时数的表格记工单记录每位员工完成某项特定工作的小时数记录每位员工完成某项特定工作的小时数薪酬计算表列示每一薪酬支付期间内每位员工的姓列示每一薪酬支付期间内每位员工的姓名、薪酬总额、代扣薪酬以及支付净额名、薪酬总额、代扣薪酬以及支付净额等资料的表格等资料的表格第一节 生产与薪酬循环概述（三）薪酬循环
7、涉及的主要凭证与会计记录涉及的主要凭证与会计记录涉及的主要凭证与会计记录人工成本分配计算表列示每一薪酬支付期间薪酬支付总额的列示每一薪酬支付期间薪酬支付总额的会计分类报告会计分类报告说明说明个人所得税申报表列示每位员工支付所得税申报与缴纳情况列示每位员工支付所得税申报与缴纳情况的报告的报告员工人事档案记录每位员工有关任用资料和签发的所有记录每位员工有关任用资料和签发的所有人事授权通知，以及奖励情况人事授权通知，以及奖励情况第一节 生产与服务循环概述计划安排生产(计划部门计划部门)发出原材料（仓库部门）（仓库部门）生产产品（生产部门）（生产部门）根据实际情根据实际情况签发预先况签发预先编号的生产
8、编号的生产通知单，同通知单，同时编制一份时编制一份材料需求报材料需求报告告仓库部门的责任是仓库部门的责任是根据从生产部门收根据从生产部门收到的领料单发出原到的领料单发出原材料。领料单上必材料。领料单上必须列示所需材料的须列示所需材料的数量、种类和领料数量、种类和领料部门的名称部门的名称生产部门在收到生生产部门在收到生产通知单及领取原产通知单及领取原材料后，分解生产材料后，分解生产任务，并将所领取任务，并将所领取的原材料交给生产的原材料交给生产工人，据以执行生工人，据以执行生产任务产任务 一、生产循环内部控制及其控制测试一、生产循环内部控制及其控制测试（一）内部控制要点（一）内部控制要点第二节
9、内部控制及其测试一、生产循环内部控制及其控制测试一、生产循环内部控制及其控制测试（一）内部控制要点（一）内部控制要点转移完工产品(生产部门生产部门)储存产成品（仓库部门）（仓库部门）确认和记录（生产部门）（生产部门）编制一份编制一份“已完工已完工生产报告生产报告”，然后，然后将这些产品送往产将这些产品送往产成品库。产成品仓成品库。产成品仓库人员应在最后一库人员应在最后一张转移单上签字，张转移单上签字，以确定对这些产品以确定对这些产品的保管责任的保管责任 产成品入库，产成品入库，须由仓库部门须由仓库部门先行点验和检先行点验和检查，然后签收。查，然后签收。签收后，将实签收后，将实际入库数量通际入库
10、数量通知会计部门知会计部门 将编制分配制造将编制分配制造费用到生产成本费用到生产成本的分录所使用的的分录所使用的资料，将编制结资料，将编制结转已完工产成品转已完工产成品成本到产成品的成本到产成品的分录所使用的资分录所使用的资料料第二节 内部控制及其测试（二）控制测试（二）控制测试第二节 内部控制及其测试1.记录对内部控制的了解记录对内部控制的了解2.测试控制制度与评价控制风险测试控制制度与评价控制风险二、薪酬循环内部控制及其控制测试二、薪酬循环内部控制及其控制测试第三节 存货成本审计存货审计的目标存货审计的目标（1 1）确定存货是否存在）确定存货是否存在（2 2）确定存货是否归被审计单位所有）
11、确定存货是否归被审计单位所有（3 3）确定存货增减变动是否完整）确定存货增减变动是否完整（4 4）确定存货的计价方法是否恰当）确定存货的计价方法是否恰当（5 5）确定存货期末余额是否正确）确定存货期末余额是否正确（6 6）确定存货在财务报表上的披露是否恰当）确定存货在财务报表上的披露是否恰当第三节 存货成本审计一、生产成本审计一、生产成本审计（一）直接材料成本审计（一）直接材料成本审计（1 1）抽查产品成本计算单）抽查产品成本计算单（2 2）审查直接材料耗用数量的真实性，检查有无将非）审查直接材料耗用数量的真实性，检查有无将非生产用材料计入直接材料费用生产用材料计入直接材料费用（3 3）分析比
12、较同一产品前后各年度的直接成本，如有）分析比较同一产品前后各年度的直接成本，如有重大波动应查明原因重大波动应查明原因（4 4）抽查材料发出及领用的原始凭证）抽查材料发出及领用的原始凭证（5 5）对采用定额成本或标准成本的企业，应检查直接）对采用定额成本或标准成本的企业，应检查直接材料成本差异的计算、分配与会计处理是否正确材料成本差异的计算、分配与会计处理是否正确第三节 存货成本审计（二）直接人工成本审计（二）直接人工成本审计（1 1）抽查产品成本计算单）抽查产品成本计算单（2 2）将本年度直接人工成本与前期进行比较，查明其）将本年度直接人工成本与前期进行比较，查明其异常波动的原因异常波动的原因
13、（3 3）分析比较本年度各个月份的人工费发生额，如有）分析比较本年度各个月份的人工费发生额，如有异常波动，应查明原因异常波动，应查明原因（4 4）结合应付职工薪酬的审查，抽查人工费用会计分）结合应付职工薪酬的审查，抽查人工费用会计分录及会计处理是否正确录及会计处理是否正确（5 5）对采用标准成本法的企业，应检查直接人工成本）对采用标准成本法的企业，应检查直接人工成本差异的计算、分配与会计处理是否正确，并查明直接差异的计算、分配与会计处理是否正确，并查明直接人工的标准成本在本年度内有无重大变更人工的标准成本在本年度内有无重大变更第三节 存货成本审计（三）制造费用审计（三）制造费用审计（1 1）获
14、取或编制制造费用汇总表，并与明细账、总账）获取或编制制造费用汇总表，并与明细账、总账核对相符，抽查制造费用中的重大数额项目及例外项核对相符，抽查制造费用中的重大数额项目及例外项目是否合理目是否合理（2 2）审阅制造费用明细账，检查其核算内容及范围是）审阅制造费用明细账，检查其核算内容及范围是否正确，并应注意是否存在异常会计事项否正确，并应注意是否存在异常会计事项（3 3）必要时，对制造费用实施截止性测试）必要时，对制造费用实施截止性测试（4 4）审查制造费用的分配是否合理）审查制造费用的分配是否合理（5 5）对采用标准成本法的企业，应检查制造费用的确）对采用标准成本法的企业，应检查制造费用的确
15、定是否正确，计入成本计算单的数额是否正确，并查定是否正确，计入成本计算单的数额是否正确，并查明制造费用在本年度内有无重大变更明制造费用在本年度内有无重大变更第三节 存货成本审计二、主营业务成本审计获取或编制主营业务成本汇总表，复核加计是否正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对相符编制生产成本和销售成本倒扎表（如下表），与总账核对相符分析比较本年度与上年度主营业务成本总额，以及本年度各月份的主营业务成本金额，如有重大波动和异常情况，应查明原因结合生产成本的审计，抽查销售成本结转数的正确性，并检查其是否与销售收入配比检查主营业务成本账户中重大调整事项是否有其充分理由确定主营业务成本在利润表中是
16、否已恰当披露第三节 存货成本审计生产成本及主营业务成本倒扎表项目项目未审数未审数 调整或重分类金额借（贷）调整或重分类金额借（贷）审定数审定数原材料期初余额原材料期初余额加：本期购进加：本期购进减：原材料期末余额减：原材料期末余额 其他发出金额其他发出金额=直接材料成本直接材料成本加：直接人工成本加：直接人工成本 制造费用制造费用=生产成本生产成本加：在产品期初余额加：在产品期初余额减：在产品期末余额减：在产品期末余额=产品生产成本产品生产成本加；产成品期初余额加；产成品期初余额减：产成品期末余额减：产成品期末余额=主营业务成本主营业务成本第三节 存货成本审计三、存货成本相关项目的分析程序（一）简单比较法（二）比率分析法 1.存货周转率 2.毛利率第四节 存货监盘存货监盘是指注册会计师现场监督被审计单位存货的盘点，并进行适当的抽查 定定义义注册会计师注册会计师应亲临现场应亲临现场观察被审计观察被审计单位存货的单位存货的盘点盘点注册会计注册会计师应根据师应根据需要适当需要适当抽查已盘抽查已盘点存货点存货第四节 存货监盘一、存货监盘计划（二）评价存货监盘计划能否合理地确定存货的数量和状况，
