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1、金融企业会计 孟艳琼孟艳琼 编著编著 中国人民大学出版社中国人民大学出版社 第第3 3版版金融企业会计金融企业会计第三篇第三篇 证券保险会计证券保险会计第第1313章章 保险公司业务的核算保险公司业务的核算 13.1 13.1 保险公司业务概述保险公司业务概述 13.2 13.2 非寿险原保险业务的核算非寿险原保险业务的核算 13.3 13.3 寿险原保险业务的核算寿险原保险业务的核算 13.4 13.4 再保险业务的核算再保险业务的核算 金融企业会计金融企业会计第三篇第三篇 证券保险会计证券保险会计13.1 13.1 保险公司业务概述保险公司业务概述 保险保险保险保险是投保人依据合同约定，向
2、保险人是投保人依据合同约定，向保险人支付保险费，保险人对合同约定的可能支付保险费，保险人对合同约定的可能发生的事故因其发生所造成的财产损失发生的事故因其发生所造成的财产损失承担赔偿保险金责任，或者当被保险人承担赔偿保险金责任，或者当被保险人死亡、伤残、疾病或者达到合同约定的死亡、伤残、疾病或者达到合同约定的年龄、期限时承担给付保险金责任的商年龄、期限时承担给付保险金责任的商业行为。业行为。金融企业会计金融企业会计第三篇第三篇 证券保险会计证券保险会计（短期、长期）（短期、长期）健康保险健康保险（短期、长期）（短期、长期）（短期）（短期）（长期）（长期）13.1.1 保险业务的种类保险业务的种类
3、 按业务承保方式按业务承保方式财产保险财产保险 人身保险人身保险 按保险对象按保险对象 原保险原保险 再保险再保险 寿险寿险原保险原保险 非寿险非寿险原保险原保险 在原保险合同延长期内承在原保险合同延长期内承担赔付保险金责任担赔付保险金责任人寿保险、长期人身意外人寿保险、长期人身意外人寿保险、长期人身意外人寿保险、长期人身意外伤害保险和长期健康保险伤害保险和长期健康保险伤害保险和长期健康保险伤害保险和长期健康保险在原保险合同延长期内不在原保险合同延长期内不承担赔付保险金责任承担赔付保险金责任财产保险、短期人身意外财产保险、短期人身意外财产保险、短期人身意外财产保险、短期人身意外伤害保险和短期健
4、康保险伤害保险和短期健康保险伤害保险和短期健康保险伤害保险和短期健康保险保险标的：财产及其有关利益保险标的：财产及其有关利益多为短期保险（期限通常多为短期保险（期限通常1年）年）包括物质财产保险、责任保险等。包括物质财产保险、责任保险等。人寿保险人寿保险（期限长）（期限长）人身意外人身意外伤害保险伤害保险生存保险生存保险死亡保险死亡保险生死两全保险生死两全保险年金保险年金保险保险标的：人的生保险标的：人的生命、身体或劳动能命、身体或劳动能力。在被保险人因力。在被保险人因疾病或遭遇意外事疾病或遭遇意外事故而致伤残或死亡，故而致伤残或死亡，或保险期满时给付或保险期满时给付医疗费用或保险金。医疗费用
5、或保险金。金融企业会计金融企业会计第三篇第三篇 证券保险会计证券保险会计13.1.2 保险业务会计核算的特点保险业务会计核算的特点 各险种类别独立建账、独立核算损益；各险种类别独立建账、独立核算损益；会计计量需要运用保险精算技术；会计计量需要运用保险精算技术；责任准备金核算占有重要地位。责任准备金核算占有重要地位。金融企业会计金融企业会计第三篇第三篇 证券保险会计证券保险会计13.2 13.2 非寿险原保险业务的核算非寿险原保险业务的核算 13.2.1 财产保险业务的核算财产保险业务的核算 1财产保险业务保费收入的核算财产保险业务保费收入的核算 （1）保费收入及有关概念）保费收入及有关概念 入
6、账保费入账保费已赚保费已赚保费保费收入保费收入会计上已登记入账，记录为本期保费收会计上已登记入账，记录为本期保费收入的保费。入的保费。保费收入一般指入账保费保费收入一般指入账保费保费收入一般指入账保费保费收入一般指入账保费当签发的保单跨年度时，应区分属于本会计年度当签发的保单跨年度时，应区分属于本会计年度与以后会计年度的保费收入。年末，应将所收保与以后会计年度的保费收入。年末，应将所收保费中在本会计年度已负了责任或已终止合同的那费中在本会计年度已负了责任或已终止合同的那部分保费作为已赚保费入账。已赚保费是保险公部分保费作为已赚保费入账。已赚保费是保险公司的实际保费收入，其金额等于本年度入账保费
7、司的实际保费收入，其金额等于本年度入账保费加上上年度转回未赚保费减去本年度未赚保费。加上上年度转回未赚保费减去本年度未赚保费。未赚保费指某一会计年度的入账保费中应该用未赚保费指某一会计年度的入账保费中应该用于支付以后年度发生的赔款支出的保费。于支付以后年度发生的赔款支出的保费。即从即从当年保费收入当年保费收入中中提存提存的的作为未到期责任的赔款作为未到期责任的赔款准备金，用于以后年度发生的赔款准备金，用于以后年度发生的赔款。保险公司为承担一定保险公司为承担一定的风险责任而向投保的风险责任而向投保人收取的保险费，或人收取的保险费，或者是投保人为将其风者是投保人为将其风险转嫁给保险公司而险转嫁给保
8、险公司而支付的代价。支付的代价。未赚保费未赚保费金融企业会计金融企业会计第三篇第三篇 证券保险会计证券保险会计保费构成保费构成：纯保费和附加保费：纯保费和附加保费纯保费纯保费：用于未来赔付，也称净保费。：用于未来赔付，也称净保费。附加保费附加保费：用于保险公司各项业务开支和预期利润，包括职工：用于保险公司各项业务开支和预期利润，包括职工工资、业务费、企业管理费、代理手续费、税金、利润等。工资、业务费、企业管理费、代理手续费、税金、利润等。（2）保费收入的确认与计量）保费收入的确认与计量 保保费费收收入入概概 念念 计计 量量 保险公司为履行原保险合同规定的义务保险公司为履行原保险合同规定的义务
9、而向投保人收取的对价收入。而向投保人收取的对价收入。确确 认认 确确 认认条条 件件确确 认认时时 间间原保险合同成立并承担相应保险责任；原保险合同成立并承担相应保险责任；与原保险合同相关的经济利益很可能流入；与原保险合同相关的经济利益很可能流入；与原保险合同相关的收入能够可靠地计量。与原保险合同相关的收入能够可靠地计量。保费收入金额根据原保险合同约定的保费收入金额根据原保险合同约定的保费总额保费总额确定。确定。签单日与承担保险责任日一致时，于签单日与承担保险责任日一致时，于签单时确认保费收入；否则，于承担签单时确认保费收入；否则，于承担保险责任时确认保费收入。保险责任时确认保费收入。金融企业
10、会计金融企业会计第三篇第三篇 证券保险会计证券保险会计 财产保险合同存在不可预见的损失风险财产保险合同存在不可预见的损失风险(国家政治、国家政治、政策风险；地震、洪水等巨灾风险政策风险；地震、洪水等巨灾风险)，有时存在收到金，有时存在收到金额的可能性小于不能收到金额的可能性。在这种情况下，额的可能性小于不能收到金额的可能性。在这种情况下，应于实际收到保费时确认保费收入。应于实际收到保费时确认保费收入。（3）保费收入的账务处理）保费收入的账务处理 “保费收入保费收入”“应收保费应收保费”“坏账准备坏账准备”“预收保费预收保费”1）签发保单时保费一次付清的核算签发保单时保费一次付清的核算签单时保费
11、一次付清核算实例签单时保费一次付清核算实例签单时保费一次付清核算实例签单时保费一次付清核算实例见教材例见教材例见教材例见教材例13131 1金融企业会计金融企业会计第三篇第三篇 证券保险会计证券保险会计 2）预收保费的核算预收保费的核算 若保险客户提前缴费或缴纳保费在前、承担保险责任在后，若保险客户提前缴费或缴纳保费在前、承担保险责任在后，则于收到保费时先计入预收保费，保险责任生效时再转作保费则于收到保费时先计入预收保费，保险责任生效时再转作保费收入。收入。预收保费核算实例见教材预收保费核算实例见教材预收保费核算实例见教材预收保费核算实例见教材例例例例13132 2 3）分期缴费的核算分期缴费
12、的核算 由于保险单一经签单，全部保费均确认为保费收入，因此，由于保险单一经签单，全部保费均确认为保费收入，因此，在分期缴纳保费的情况下，未收款部分确认为应收保费。在分期缴纳保费的情况下，未收款部分确认为应收保费。“应应收保费收保费”应按规定计提坏账准备。应按规定计提坏账准备。分期缴费核算实例见教材分期缴费核算实例见教材分期缴费核算实例见教材分期缴费核算实例见教材例例例例13133 3金融企业会计金融企业会计第三篇第三篇 证券保险会计证券保险会计2财产保险业务准备金的核算财产保险业务准备金的核算 概概 念念 未到期责任准备金未到期责任准备金 种种 类类 保险公司为履行其承担的保险责任保险公司为履
13、行其承担的保险责任或者备付未来赔款，从所收取的保或者备付未来赔款，从所收取的保险费中按规定提取的资金准备。险费中按规定提取的资金准备。未决赔款准备金未决赔款准备金 财产保险财产保险准备金准备金 （1）未到期责任准备金的核算）未到期责任准备金的核算 1）未到期责任准备金的确认未到期责任准备金的确认 保保险公司为尚未终险公司为尚未终止的非寿险保险责止的非寿险保险责任提取的准备金。任提取的准备金。由于保险公司按原保险合同约定的保费总额确认保费收入，为反映当由于保险公司按原保险合同约定的保费总额确认保费收入，为反映当期已赚取的保费收入，就应在期已赚取的保费收入，就应在确认保费收入的当期期末确认保费收入
14、的当期期末确认保费收入的当期期末确认保费收入的当期期末，按照保险精算确，按照保险精算确定的未到期责任准备金金额提取未到期责任准备金，将保费收入调整为已定的未到期责任准备金金额提取未到期责任准备金，将保费收入调整为已赚取的保费收入，并确认未到期责任准备金负债。赚取的保费收入，并确认未到期责任准备金负债。未到期责任准备金实质上属于未到期责任准备金实质上属于未赚取的保费收入未赚取的保费收入未赚取的保费收入未赚取的保费收入。资产负债表日资产负债表日资产负债表日资产负债表日，按照保险精算重新确定的未到期责任准备金金额与已，按照保险精算重新确定的未到期责任准备金金额与已确认的未到期责任准备金余额的差额，对
15、未到期责任准备金余额进行调整。确认的未到期责任准备金余额的差额，对未到期责任准备金余额进行调整。金融企业会计金融企业会计第三篇第三篇 证券保险会计证券保险会计 2）未到期责任准备金的计量未到期责任准备金的计量 12法（年平均估算法）法（年平均估算法）年末提取未到期责任准备金年末提取未到期责任准备金本年保费收入本年保费收入5050 18法（季平均估算法）法（季平均估算法）年末提取未到期责任准备金年末提取未到期责任准备金一季度保费收入一季度保费收入1 18 8+二季度保费收入二季度保费收入3 38 8+三季度保费收入三季度保费收入5 58+8+四季度保费收入四季度保费收入7 78 81 18 8法
16、计算实例见教材法计算实例见教材法计算实例见教材法计算实例见教材例例例例13134 4金融企业会计金融企业会计第三篇第三篇 证券保险会计证券保险会计 124法（月平均估算法）法（月平均估算法）年末提取未到期责任准备金年末提取未到期责任准备金一月份一月份保费收入保费收入1 124+24+二月份保费收入二月份保费收入3 32424 +十二月份保费收入十二月份保费收入23232424保监会允许选择的方法保监会允许选择的方法 保险公司按月提取未到期责任准备金时，应相应往前推保险公司按月提取未到期责任准备金时，应相应往前推12个月。比如，个月。比如，2016年年5月提取未到期责任准备金时，月提取未到期责任准备金时，2015年年6月份开立保险单的未到期责月份开立保险单的未到期责任准备金为保费的任准备金为保费的124，2015年年7月份为保费的月份为保费的324，依此类推，依此类推，2016年年5月份为保费的月份为保费的2324。每月开立保险单时，当月按保费的每月开立保险单时，当月按保费的2324计提未到期责任准备金，随计提未到期责任准备金，随着保险责任期限的逐渐缩短而逐月按着保险责任期限的逐渐缩短而
