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1、安徽专用安徽专用会会计从从业考考试会会计基基础教教程程第十章第十章 主要主要经济业务事事项账务处理理第一第一节 款款项和有价和有价证券的收付券的收付现金和金和银行存款行存款考点一考点一交易性金融交易性金融资产考点二考点二考点一考点一现金和银行存款现金和银行存款1.账户设置账户设置货币资金是指企业生产经营过程中处于货币形态的资产。货币资金是指企业生产经营过程中处于货币形态的资产。银行存款银行存款 其他货币资金其他货币资金 分分类库存现金库存现金 考点一考点一现金和银行存款现金和银行存款1.从银行提取现金：从银行提取现金：2.将现金存入银行：将现金存入银行：2.相关账务的处理相关账务的处理借：库存
2、现金借：库存现金贷：银行存款贷：银行存款借：银行存款借：银行存款贷：库存现金贷：库存现金考点二考点二交易性金融资产交易性金融资产1.交易性金融资产的概念及科目设置交易性金融资产的概念及科目设置交易性金融资产是指企业为了近期内出售而持有的金融资产。交易性金融资产是指企业为了近期内出售而持有的金融资产。公允价值变动损益公允价值变动损益 投资收益投资收益账户设置置交易性金融资产交易性金融资产 考点二考点二交易性金融资产交易性金融资产（1）取得交易性金融资产时：）取得交易性金融资产时：2.交易性金融资产的账务处理交易性金融资产的账务处理借：交易性金融资产借：交易性金融资产成本成本 应收股利应收股利 投
3、资收益投资收益 贷：银行存款贷：银行存款考点二考点二交易性金融资产交易性金融资产（2）持有期间交易性金融资产现金股利或债券利息）持有期间交易性金融资产现金股利或债券利息在被投资单位宣告发放现金股利，或在资产负债表日按分期付息、在被投资单位宣告发放现金股利，或在资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算利息时：一次还本债券投资的票面利率计算利息时：借：应收股利借：应收股利(或应收利息或应收利息)贷：投资收益贷：投资收益收到现金股利或债券利息时：收到现金股利或债券利息时：借：银行存款借：银行存款 贷：应收股利贷：应收股利(或应收利息或应收利息)考点二考点二交易性金融资产交易性金融资产（
4、3）资产负债表日交易性金融资产的计量）资产负债表日交易性金融资产的计量若其公允价值高于账面价值时：若其公允价值高于账面价值时：借：交易性金融资产借：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益若其公允价值低于账面价值时：若其公允价值低于账面价值时：借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动考点二考点二交易性金融资产交易性金融资产（4）出售交易性金融资产的账务处理）出售交易性金融资产的账务处理交易性金融资产出售时：交易性金融资产出售时：借：银行存款借：银行存款 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产成本
5、成本 交易性金融资产交易性金融资产公允价值变动公允价值变动 借借/贷：投资收益贷：投资收益考点二考点二交易性金融资产交易性金融资产同时，结转该股票的公允价值变动损益。同时，结转该股票的公允价值变动损益。公允价值变动为收益时：公允价值变动为收益时：借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益 贷：投资收益贷：投资收益 公允价值变动为损失时：公允价值变动为损失时：借：投资收益借：投资收益 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益考点二考点二交易性金融资产交易性金融资产 月末将损益类账户结转月末将损益类账户结转“本年利润本年利润”账户时，会计处账户时，会计处理如下：理如下：借：投资收益借：投资收益 贷：
6、本年利润贷：本年利润 借：本年利润借：本年利润 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益第二第二节 财产物物资的收的收发、增、增减减和使用和使用原材料原材料考点一考点一库存商品存商品考点二考点二固定固定资产考点三考点三考点一考点一 原材料原材料 1.购买原材料的账务处理购买原材料的账务处理 原材料成本包括采购成本、加工成本和其他成本。原材料成本包括采购成本、加工成本和其他成本。注意注意购入物入物资尚尚未未达达到或到或虽已到已到达达但但尚尚未未验收入收入库的的账务处理理考点一考点一 原材料原材料移动加权平均法移动加权平均法先进先出法先进先出法1.发出原材料的计价发出原材料的计价全月一次平均法全月
7、一次平均法2.发出原材料的账务处理发出原材料的账务处理个别计价法个别计价法考点二 库存商品 1.库存商品的概念和科目设置库存商品的概念和科目设置 库存商品是指企业库存商品是指企业库存的各种产品库存的各种产品。其来源可分为三。其来源可分为三类：生产、委托加工、外购。类：生产、委托加工、外购。考点二 库存商品 2.库存商品的账务处理库存商品的账务处理（1）产品生产完成验收入库的账务处理）产品生产完成验收入库的账务处理 借：库存商品借：库存商品产品产品 贷：生产成本贷：生产成本基本生产成本（基本生产成本（产品）产品）（2）销售商品结转销售成本的账务处理）销售商品结转销售成本的账务处理 借：主营业务成
8、本借：主营业务成本 贷：库存商品贷：库存商品产品产品考点三 固定资产 1.固定资产的入账价值固定资产的入账价值 固定资产应按其取得时的实际成本作为入账的价值，取得时固定资产应按其取得时的实际成本作为入账的价值，取得时的成本包括买价、进口关税、运输和保险等相关费用，以及为使的成本包括买价、进口关税、运输和保险等相关费用，以及为使固定资产达到预定可使用状态前所必要的支出。固定资产达到预定可使用状态前所必要的支出。考点三 固定资产 2.固定资产的账务处理固定资产的账务处理 （1）购入不需要安装的固定资产的账务处理如下：）购入不需要安装的固定资产的账务处理如下：借：固定资产借：固定资产 应交税费应交税
9、费应交增值税应交增值税(进项税额进项税额)贷：银行存款贷：银行存款考点三 固定资产（2）固定资产折旧的账务处理）固定资产折旧的账务处理 固定资产折旧是指在其使用寿命内，按照确定的方法对固定资产折旧是指在其使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行的系统分摊。应计折旧额进行的系统分摊。年限平均法年限平均法年折旧率年折旧率=（1-预计净残值率）预计净残值率）预计使用寿命（年）预计使用寿命（年）100%月折旧率月折旧率=年折旧率年折旧率12 月折旧额月折旧额=固定资产原价固定资产原价月折旧率月折旧率 本月应计提折旧额本月应计提折旧额=上月固定资产计提的折旧额上月固定资产计提的折旧额+上月增加固定资产
10、计提的月折上月增加固定资产计提的月折旧额旧额-上月减少固定资产应计提的月折旧额上月减少固定资产应计提的月折旧额考点三 固定资产 （3）固定资产折旧的核算：）固定资产折旧的核算：借：在建工程借：在建工程 制造费用制造费用 管理费用管理费用 销售费用销售费用 其他业务成本其他业务成本 贷：累计折旧贷：累计折旧考点三 固定资产 3.固定资产处置的账务处理固定资产处置的账务处理 固定资产处置包括固定资产的出售、转让、报废或毁损、对外投资等。固定资产处置包括固定资产的出售、转让、报废或毁损、对外投资等。1.固定资产转入清理固定资产转入清理 2.发生清理费用以及应交税费发生清理费用以及应交税费 3.收到出
11、售收入和残料变价收入收到出售收入和残料变价收入 4.结转清理净损益结转清理净损益 企业处置固定资产，一般可分为以下几个步骤企业处置固定资产，一般可分为以下几个步骤:（1）净收益）净收益（2）净损失）净损失 第三第三节 债权、债务的的发生和生和结算算应收及收及预付款付款项考点一考点一应付付账款款考点二考点二应付付职工薪酬工薪酬考点三考点三应交交税税费考点四考点四借款借款考点五考点五考点一考点一 应收及预付款项应收及预付款项 1.应收票据概述应收票据概述 （1）商业汇票的分类）商业汇票的分类银行承兑汇票银行承兑汇票按承按承兑人不同分人不同分带息商业汇票带息商业汇票按是否按是否计息分息分商业承兑汇票
12、商业承兑汇票不带息商业汇票不带息商业汇票（2）应收票据的计价）应收票据的计价考点一考点一 应收及预付款项应收及预付款项2.应收账款的计量应收账款的计量（1）企业销售商品等发生应收款项时：）企业销售商品等发生应收款项时：借：应收账款借：应收账款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项税额销项税额)（2）收回应收账款时：）收回应收账款时：借：银行存款借：银行存款 贷：应收账款贷：应收账款考点一考点一 应收及预付款项应收及预付款项 3.预付账款预付账款 预付账款的核算包括预付款项和收到货物两个方面：预付账款的核算包括预付款项和收到货物两个方面：（1）向单位预付款
13、项）向单位预付款项 （2）企业收到所购物资）企业收到所购物资 预付货款小于采购货物所需支付的款项预付货款小于采购货物所需支付的款项 预付货款大于采购货物所需支付的款项预付货款大于采购货物所需支付的款项 考点一考点一 应收及预付款项应收及预付款项 4.其他应收款其他应收款 5.应收款项减值应收款项减值 （1）应收款项减值损失的确认。）应收款项减值损失的确认。（2）计提坏账准备时应注意的事项。）计提坏账准备时应注意的事项。（3）坏账准备的计提。）坏账准备的计提。（4）应收款项减值损失的账务处理。）应收款项减值损失的账务处理。当期应计提的坏账准备金额为正数的当期应计提的坏账准备金额为正数的 当期应计
14、提的坏账准备金额为负数的当期应计提的坏账准备金额为负数的 转销无法收回的应收款项的转销无法收回的应收款项的考点二 应付账款 应付账款是指因购买材料、商品或接受劳务供应等经营活动应付账款是指因购买材料、商品或接受劳务供应等经营活动应付给供应商的款项。应付给供应商的款项。购入材料、商品时的会计分录购入材料、商品时的会计分录支付劳务款项时的会计分录支付劳务款项时的会计分录应付付账款款发生的生的账务处理理企业偿还应付账款企业偿还应付账款企业转销确实无法支付的应付账款企业转销确实无法支付的应付账款偿付付应付付账款款考点三考点三 应付职工薪酬应付职工薪酬 1.职工薪酬的内容职工薪酬的内容 职工薪酬主要包括
15、以下内容：职工薪酬主要包括以下内容：（1）职工工资、奖金、津贴和补贴）职工工资、奖金、津贴和补贴 （2）职工福利费）职工福利费 （3）医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费）医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费等社会保险费 （4）住房公积金）住房公积金 （5）工会经费和职工教育经费）工会经费和职工教育经费 （6）非货币性福利）非货币性福利 （7）其他职工薪酬）其他职工薪酬考点三考点三 应付职工薪酬应付职工薪酬 2.计提应付职工薪酬的账务处理计提应付职工薪酬的账务处理 （1）货币性职工薪酬）货币性职工薪酬 职工薪酬应当根据职工提供服务的受益对
16、象进行分配。职工薪酬应当根据职工提供服务的受益对象进行分配。企业计提应付职工薪酬时，应做会计分录：企业计提应付职工薪酬时，应做会计分录：借：生产成本借：生产成本 制造费用制造费用 管理费用管理费用 销售费用销售费用 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬考点三考点三 应付职工薪酬应付职工薪酬3.发放应付职工薪酬的账务处理发放应付职工薪酬的账务处理（1）支付工资、奖金、津贴）支付工资、奖金、津贴 （2）支付职工福利费、工会经费和职工教育经费或缴纳社会保险）支付职工福利费、工会经费和职工教育经费或缴纳社会保险费、住房公积金费、住房公积金 考点四 应交税费 1.应交增值税应交增值税 （1）增值税一般纳税企业。）增值税一般纳税企业。购入货物购入货物 销售物资销售物资 进行税额转出进行税额转出 交纳当月增值税交纳当月增值税 交纳以前各月未交的增值税交纳以前各月未交的增值税考点四 应交税费 （2）增值税小规模纳税人。）增值税小规模纳税人。小规模纳税企业应当按照不含税销售额和规定的增值税征收率计小规模纳税企业应当按照不含税销售额和规定的增值税征收率计算交纳增值税，销售货物或提供应税劳务时，算交纳增值税，销
