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1、cpacpa综合阶段会计张 作者： 日期：155 会计部分前言主要内容大纲内容命题特点如何高效备考一、大纲内容（一）会计政策和会计估计及其变更（二）固定资产（三）无形资产（四）投资性房地产（五）金融资产（六）长期股权投资及企业合并（七）资产减值（八）负债和所有者权益（九）收入、费用和利润（十）非货币性资产交换（十一）债务重组（十二）所得税（十三）外币折算（十四）租赁（十五）财务报表（十六）公允价值计量二、命题特点综合性强职业判断能力高与所得税纳税调整业务关联度高难度适中三、如何高效备考订立学习计划关注会计确认、计量和报告的基础知识讲究学习方法加强练习第一章会计政策和会计估计及其变更本章近三年考
2、点本章系大纲新增内容。主要内容第一节会计政策与会计估计及其变更的划分第二节会计政策与会计估计及其变更的会计处理第一节会计政策与会计估计及其变更的划分会计政策概述会计政策变更会计估计概述会计估计变更会计政策变更与会计估计变更的划分一、会计政策概述会计政策，是指企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法。会计政策的特点：第一，会计政策的选择性第二，会计政策的强制性第三，会计政策的层次性二、会计政策变更会计政策变更，是指企业对相同的交易或事项由原来采用的会计政策改用另一会计政策的行为。满足下列条件之一的，企业可以变更会计政策：第一，法律、行政法规或者国家统一的会计制度等要求变更；第
3、二，会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会计信息。以下两种情况不属于会计政策变更：（1）本期发生的交易或者事项与以前相比具有本质差别而采用新的会计政策。如：经营租赁设备租赁期届满又采用融资租赁方式签订续签合同，由经营租赁会计处理方法变更为融资租赁会计处理方法。（2）对初次发生的或不重要的交易或者事项采用新的会计政策。如：低值易耗品由一次摊销法变更为五五摊销法三、会计估计概述会计估计，是指企业对结果不确定的交易或事项以最近可利用的信息为基础所作的判断。第一，会计估计的存在是由于经济活动中内在的不确定性因素的影响。第二，进行会计估计时，往往以最近可利用的信息或资料为基础。第三，进行会计估计并不会削
4、弱会计确认和计量的可靠性。四、会计估计变更会计估计变更，是指由于资产和负债的当前状况及预期经济利益和义务发生了变化，从而对资产或负债的账面价值或者资产的定期消耗金额进行调整。例如，固定资产折旧方法由年限平均法改为年数总和法。企业据以进行估计的基础发生了变化，或者由于取得新信息、积累更多经验以及后来的发展变化，可能需要对会计估计进行修订。会计估计变更的依据应当真实、可靠。五、会计政策变更与会计估计变更的划分（一）以会计确认是否发生变更作为判断基础一般地，对会计确认的指定或选择是会计政策，其相应的变更是会计政策变更。（二）以计量基础是否发生变更作为判断基础一般地，对计量基础的指定或选择是会计政策，
5、其相应的变更是会计政策变更。（三）以列报项目是否发生变更作为判断基础一般地，对列报项目的指定或选择是会计政策，其相应的变更是会计政策变更。（四）根据会计确认、计量基础和列报项目所选择的、为取得与资产负债表项目有关的金额或数值（如预计使用寿命、净残值等）所采用的处理方法，不是会计政策，而是会计估计，其相应的变更是会计估计变更。第二节会计政策与会计估计及其变更的会计处理会计政策变更的会计处理会计估计变更的会计处理一、会计政策变更的会计处理发生会计政策变更时，有两种会计处理方法，即追溯调整法和未来适用法。（一）追溯调整法追溯调整法，是指对某项交易或事项变更会计政策，视同该项交易或事项初次发生时即采用
6、变更后的会计政策，并以此对财务报表相关项目进行调整的方法。追溯调整法通常由以下步骤构成：第一步，计算会计政策变更的累积影响数；第二步，编制相关项目的调整分录；【提示】会计政策变更涉及损益调整的事项通 “利润分配未分配利润”科目核算，本期发现前期重要差错涉及损益调整的事项通过“以前年度损益调整”科目核算。第三步，调整列报前期最早期初财务报表相关项目及其金额；第四步，附注说明。其中，会计政策变更累积影响数，是指按照变更后的会计政策对以前各期追溯计算的列报前期最早期初留存收益应有金额与现有金额之间的差额。即变更年度所有者权益变动表中“上年金额”栏目“盈余公积”和“未分配利润”项目的调整，如下表所示：
7、所有者权益变动表(简表)216年度项目本年金额上年金额盈余公积未分配利润盈余公积未分配利润一、上年年末余额加：会计政策变更 前期差错更正二、本年年初余额累积影响数通常可以通过以下各步计算获得：第一步，根据新会计政策重新计算受影响的前期交易或事项；第二步，计算两种会计政策下的差异；第三步，计算差异的所得税影响金额；应说明的是，会计政策变更的追溯调整不会影响以前年度应交所得税的变动，也就是说不会涉及应交所得税的调整；但追溯调整时如果涉及暂时性差异，则应考虑递延所得税的调整，这种情况应考虑前期所得税费用的调整。第四步，确定前期中每一期的税后差异；第五步，计算会计政策变更的累积影响数。需要注意的是，对
8、以前年度损益进行追溯调整或追溯重述的，应当重新计算各列报期间的每股收益。（二）未来适用法未来适用法，是指将变更后的会计政策应用于变更日及以后发生的交易或者事项，或者在会计估计变更当期和未来期间确认会计估计变更影响数的方法。在未来适用法下，不需要计算会计政策变更产生的累积影响数，也无需重新编制以前年度的财务报表。二、会计估计变更的会计处理企业对会计估计变更应当采用未来适用法处理。（一）会计估计变更仅影响变更当期的，其影响数应当在变更当期予以确认。（二）会计估计变更既影响变更当期又影响未来期间的，其影响数应当在变更当期和未来期间予以确认。（三）难以对某项变更区分为会计政策变更或会计估计变更的，应当
9、将其作为会计估计变更处理。【关注】财政部关于做好执行企业会计准则的企业2012年年报工作的通知企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式等实际情况合理确定固定资产折旧方法、预计净残值和使用寿命，除有确凿证据表明经济利益的预期实现方式发生了重大变化，或者取得了新的信息、积累了更多的经验，能够更准确地反映企业的财务状况和经营成果，不得随意变更。本章小结1.掌握会计政策变更与会计估计变更的划分；2.掌握会计政策变更的会计处理；3.掌握会计估计变更的会计处理。第二章固定资产本章近三年考点1.固定资产盘盈的会计处理（2014年）2.固定资产后续支出的会计处理（2016年和2014年）3.持有待售
10、固定资产的会计处理（2015年和2014年）主要内容第一节 确认和初始计量第二节 折旧第三节 后续支出的确认和计量第四节 处置第一节确认和初始计量固定资产的定义和确认条件固定资产的初始计量一、固定资产的定义和确认条件（一）固定资产的定义（二）固定资产的确认条件二、固定资产的初始计量固定资产应当按照成本进行初始计量。固定资产的成本，是指企业购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。这些支出包括直接发生的价款、运杂费、包装费和安装成本等，也包括间接发生的，如应承担的借款利息、外币借款折算差额以及应分摊的其他间接费用。（一）外购固定资产企业外购固定资产的成本，包括购买价款、相
11、关税费（不含可抵扣的增值税进项税额）、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。外购固定资产分为购入不需要安装的固定资产和购入需要安装的固定资产两类。【提示】员工培训费不计入固定资产的成本，应于发生时计入当期损益。1.购入不需要安装的固定资产 相关支出直接计入固定资产成本。 借：固定资产 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款等2.购入需要安装的固定资产 通过“在建工程”科目核算 借：在建工程 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款、应付职工薪酬等 借：固定资产（达到预定可使用状态） 贷：在建工程3.外购固定资产的特殊考虑（1
12、）以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产的公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。（2）购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，应当在信用期间内采用实际利率法进行摊销，摊销金额除满足借款费用资本化条件的应当计入固定资产成本外，均应当在信用期间内确认为财务费用，计入当期损益。【例题】A公司215年12月31日从C公司购入N型机器作为固定资产使用，该机器已收到，不需安装。购货合同约定，N型机器的总价款为2 000万元，分3年支付， 216年12月3
13、1日支付1 000万元，217年12月31日支付600万元， 218年12月31日支付400万元。假定A公司3年期银行借款年利率为6%。该固定资产采用年限平均法按10年计提折旧，无残值。216年A公司利润总额为2 000万元，适用的所得税税率为25%。假定不考虑增值税及其他因素。已知：（P/F，6%，1）=0.9434；（P/F，6%，2）=0.8900；（P/F，6%，3）=0.8396。要求：（1）编制215年12月31日购入固定资产、2016年未确认融资费用摊销、支付长期应付款的会计分录。（2）计算215年12月31日“长期应付款”项目列报金额。（3）判断215年12月31日购入固定资产是否产生暂时性差异，如产生暂时性差异，是否确认递延所得税？请说明理由。（4）计算216年应交所得税。【答案】（1） 215年12月31日 固定资产入账价值 =1 0000.9434+6000.8900+4000.8396=1 813.24（万元） 长期应付款入账价值为2 000万元 未确认融资费用=2 000-1 813.24=186.76（万元）借：固定资产 1 813.24 未确认融资费用 186.76 贷：长期应付款 2 000 216年12月31日【提示】“未确认融资费用”是“长期应付款”的备抵科目，“未确认融资费用”科目的借方余额，会减少“长期应付款”账面价值。本期未确认融资费用摊
