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1、虚假虚假(xji(xji ) )财务报告的特点、财务报告的特点、案例分析及审计对策案例分析及审计对策王 介 玉第一页,共一百五十二页。主要主要(zh(zh yo)yo)内容内容一、引言一、引言二、虚假财务报告的概念二、虚假财务报告的概念三、对我国上市公司虚假财务报告的分析三、对我国上市公司虚假财务报告的分析四、财务报告粉饰原理四、财务报告粉饰原理五、粉饰报告的手段五、粉饰报告的手段(sh(sh udun)udun)归类归类六、粉饰报告的手段及案例分析六、粉饰报告的手段及案例分析七、虚假财务报告审计失败的两大基本原因七、虚假财务报告审计失败的两大基本原因八、对虚假财务报告的基本审计原则八、对虚假
2、财务报告的基本审计原则九、对虚假财务报告的重点审计策略和审计程序九、对虚假财务报告的重点审计策略和审计程序第二页,共一百五十二页。引引 言言1 1、17201720年英国南海公司案件。年英国南海公司案件。 2 2、19311931年的厄特马斯法案。年的厄特马斯法案。 3 3、19831983年的罗森布勒姆法案。年的罗森布勒姆法案。 4 4、20012001年的银广夏案件。年的银广夏案件。 5 5、20012001年的安然事件年的安然事件(shjin)(shjin)。 6 6、20022002年世界通信公司事件。年世界通信公司事件。(WorldCom,(WorldCom,简称简称WC) WC)
3、7 7、20022002年施乐公司案件年施乐公司案件8 8、20032003年南方保健公司案件年南方保健公司案件第三页,共一百五十二页。虚假虚假(xji(xji ) )财务报告的概念财务报告的概念(一)财务报告的概念(ginin)(ginin)和种类(二)虚假财务报告第四页,共一百五十二页。 诚信为本 操守守(cosh(cosh u u)为重 坚持准则 不做假账第五页,共一百五十二页。财务会计是什么财务会计是什么(shn me)(shn me)?n n财务会计是一个财务信息的生产与发布系统。n n财务会计的目的是提供对投资、信贷和类似决策有用的全部财务信息。n n财务会计对企业生产经营(jng
4、yng)(jngyng)活动的反映所起到的是一个“照相机”的功用。它必须保证信息的真实性和客观性。第六页,共一百五十二页。理财活动理财活动(hu dng)(hu dng)的准绳:理财目标的准绳:理财目标n n为什么要经营企业?满足所有投资者为什么要经营企业?满足所有投资者包括股包括股东东(g (g dng)dng),也包括债权人,也包括债权人财富的最大化。财富的最大化。n n理财目标的选择:理财目标的选择: 1 1、利润最大化;、利润最大化; 2 2、股东财富最大化;、股东财富最大化; 3 3、企业价值最大化。、企业价值最大化。n n企业价值最大化是现代企业追求的基本目标。这一目企业价值最大化
5、是现代企业追求的基本目标。这一目标兼容了时间性、风险性等重要因素。标兼容了时间性、风险性等重要因素。第七页,共一百五十二页。财务会计与金融市场财务会计与金融市场(jn rn(jn rn sh ch sh ch n n ) )的的关系关系n n美国美国1929193319291933年的经济大危机对于财务会计的演变年的经济大危机对于财务会计的演变起到了重大而深远起到了重大而深远(shnyu(shnyu n)n)的影响。的影响。n n在这次大危机之前,会计工作被认为是一门技巧,在这次大危机之前,会计工作被认为是一门技巧,是一门艺术。会计人员可以随心所欲地进行会计是一门艺术。会计人员可以随心所欲地进
6、行会计操作。会计所提供的信息也非常少。操作。会计所提供的信息也非常少。n n大危机之后:大危机之后:(1 1)会计信息量加大了;()会计信息量加大了;(2 2)会)会计规范加强了;(计规范加强了;(3 3)会计成为一门科学;)会计成为一门科学;(4 4)会计的社会性达到了前所未有的高度。)会计的社会性达到了前所未有的高度。第八页,共一百五十二页。会计会计(kui j)(kui j)(kui j)(kui j)责任责任n n会计核算 n n第九条 各单位必须根据实际发生的经济业务事项进行会计核算,填制会计凭证,登记会计帐簿,编制财务会计报告。任何(rnh)(rnh)单位不得以虚假的经济业务事项或
7、者资料进行会计核算。 第九页,共一百五十二页。会计会计(kui j)(kui j)(kui j)(kui j)责任责任n n第十三条第十三条 会计凭证、会计帐簿、财务会计报告和其他会计凭证、会计帐簿、财务会计报告和其他(qt)(qt)会计资料,必须符合国家统一的会计制度的规定。会计资料,必须符合国家统一的会计制度的规定。使用电子计算机进行会计核算的,其软件及其生成的使用电子计算机进行会计核算的,其软件及其生成的会计凭证、会计帐簿、财务会计报告和其他会计凭证、会计帐簿、财务会计报告和其他(qt)(qt)会计会计资料,也必须符合国家统一的会计制度的规定。任何资料,也必须符合国家统一的会计制度的规定
8、。任何单位和个人不得伪造、变造会计凭证、会计帐簿及其单位和个人不得伪造、变造会计凭证、会计帐簿及其他他(qt)(qt)会计资料,不得提供虚假的财务会计报告。会计资料,不得提供虚假的财务会计报告。 第十页,共一百五十二页。会计会计(kui j)(kui j)(kui j)(kui j)责任责任n n第十六条第十六条 各单位发生的各项经济业务事项应当各单位发生的各项经济业务事项应当在依法设置的会计帐簿上统一登记、核算,不得在依法设置的会计帐簿上统一登记、核算,不得(bu de)(bu de)违反本法和国家统一的会计制度的规定私设违反本法和国家统一的会计制度的规定私设会计帐簿登记、核算。会计帐簿登记
9、、核算。n n第二十一条第二十一条 财务会计报告应当由单位负责人和主管会财务会计报告应当由单位负责人和主管会计工作的负责人、会计机构负责人(会计主管人员)计工作的负责人、会计机构负责人(会计主管人员)签名并盖章;设置总会计师的单位,还须由总会计师签名并盖章;设置总会计师的单位,还须由总会计师签名并盖章。签名并盖章。 单位负责人应当保证财务会计报告真实、单位负责人应当保证财务会计报告真实、完整。完整。 第十一页,共一百五十二页。会计会计(kui j)(kui j)(kui j)(kui j)责任责任n n根据我国独立审计准则的要求,被审计单位的会计责任涉及以下三方面的内容。(1)建立健全企业内部
10、控制制度。随着企业规模、业务量逐步加大,交易处理逐步复杂(fz)(fz),掌握企业经济命脉的财务部门,在会计核算程序上可能发生的错误、舞弊现象也逐步增多。因此,建立健全企业内控制度,才能保证企业有效运营。 第十二页,共一百五十二页。会计会计(kui j)(kui j)(kui j)(kui j)责任责任n n(2)保证资产的安全、完整。只要两权分离,所有者将经营权交与经营者,经营者就应责无旁贷(z w png di)(z w png di)地保证资产安全、完整,因此会计不只是简单地核算,还要承担起对企业资产保值增值监督的责任,防止企业资源(对于国有企业,就是国有资产)流失。 第十三页,共一百五
11、十二页。会计会计(kui j)(kui j)(kui j)(kui j)责任责任n n(3)向企业外部各方提供真实、公允的会计信息。正确的经济决策需要相关、可靠的会计信息。国家宏观经济决策部门、企业管理者、投资人、债权人需要了解企业真实的会计信息以供决策。企业集团要从总体上反映整个企业的财务状况和经营成果,也要求(yoqi)(yoqi)独立核算的部门提供真实、合法、完整的会计资料,从而保证集团整体决策需要。第十四页,共一百五十二页。财务报告的概念财务报告的概念(ginin)(ginin)n n财务报告是企业向外界传递自身经营活动情况信息的一种载体(zit(zit ) ),是企业对外提供的反映企
12、业某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量的文件,包括数据化信息和非数据化信息。 第十五页,共一百五十二页。虚假虚假(xji(xji ) )财务报告的概念财务报告的概念1、虚假财务报告的概念2、虚假财务报告的形成(xngchng)(xngchng)性质3、虚假财务报告的分类4、虚假财务报告的后果5、对中小会计师事务所的启示第十六页,共一百五十二页。虚假虚假(xji(xji ) )财务报告的概念财务报告的概念n n虚假财务报告是指未能遵循财务会计报告标准,无意识或有意识地采用各种( ( zh zh n n ) )方式和手段歪曲地反映企业某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果和现金
13、流量,对企业的经营活动情况作出不实陈述的财务会计报告。 第十七页,共一百五十二页。虚假虚假(xji(xji ) )财务报告的形成性质财务报告的形成性质n n错误型错误型虚假(xji(xji ) )财务报告 n n舞弊型舞弊型财务报告 第十八页,共一百五十二页。虚假虚假(xji(xji ) )财务报告的分类(内容)财务报告的分类(内容)n n财务数据虚假财务数据虚假(xji(xji ) )的财务报告 n n非财务数据虚假非财务数据虚假的财务报告 第十九页,共一百五十二页。虚假虚假(xji(xji ) )财务报告的后果财务报告的后果n n1、对社会经济的影响(y (y ngxingxi ng)ng
14、)n n2、对注册会计师的影响: 导致注册会计师承担法律责任第二十页,共一百五十二页。三、对我国上市公司虚假三、对我国上市公司虚假(xji(xji ) )财务报财务报告的分析告的分析n n类型(lixng)(lixng)分析n n内容分析第二十一页,共一百五十二页。股份有限公司组织股份有限公司组织(z(z zh)zh)机构图机构图第二十二页,共一百五十二页。迪斯尼公司迪斯尼公司n n公司的使命是:“提供(tgng)(tgng)人们所追求的高质量娱乐服务”。n n公司的理财目标是:“从创造性的战略财务角度,保持住世界第一娱乐公司的桂冠,创造股东价值”。第二十三页,共一百五十二页。The Coca
15、-Cola Compony1998 Annual Reportn n“Our mission is to maximize share-owner value over time.”n n“我们的目标就是持续地实现(shxin)(shxin)股东价值的最大化。”第二十四页,共一百五十二页。企业价值企业价值(jizh)(jizh)最大化目标分析最大化目标分析n n企业(q(q y)y)未来经营活动创造现金流量越多,企业(q(q y)y)价值越大;n n能够创造现金流量的经营活动期间越长,企业价值越大;n n企业未来经营活动的风险程度越小,企业价值越大。n n企业价值越大,企业投资者所属的财富就越
16、多。第二十五页,共一百五十二页。投资重要投资重要(zhngyo)(zhngyo)还是融资重要还是融资重要(zhngyo)(zhngyo)?n n改革开放以来,我们始终将企业经营模式转变的重心放在融资上。从1980年代的拨款改贷款改革,到1990年股票市场的建立。甚至一直到目前,许多企业还是将过多的精力放在了融资问题上。n n如何投资?如何通过投资来提高企业经营活动创造现金流量的能力?这些关键的理财(l (l ci) ci)问题却没有人关注。第二十六页,共一百五十二页。“给我足够的钱,我也可以给我足够的钱,我也可以(ky(ky ) )拍拍出一部泰坦尼克号!出一部泰坦尼克号!”n n在所有的财务决策中,投资决策是最根本在所有的财务决策中,投资决策是最根本(gnbn)(gnbn)的财的财务决策,因为只有这种决策才能够对企业未来的营务决策,因为只有这种决策才能够对企业未来的营业活动现金流量产生决定性影响。业活动现金流量产生决定性影响。n n企业价值的大小,最终取决于企业的投资决策。企业价值的大小,最终取决于企业的投资决策。n n融资决策依附于企业的投资决策,是为投资决策服务融资决策依附于企业的