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1、LOGO精品资料网（http:/）成本会计基本理论与内容成本会计基本理论与内容成本会计基本理论与内容成本会计基本理论与内容精品资料网（http:/）Contents第五篇第五篇 特殊专题特殊专题第四篇第四篇 战略成本管理战略成本管理第三篇第三篇 成本控制成本控制第二篇第二篇 成本核算成本核算第一篇第一篇 成本会计基本理论与内容成本会计基本理论与内容精品资料网（http:/）第一章成本会计发展的历史考察第一章成本会计发展的历史考察 v学习要点：学习要点：v理解成本会计萌芽阶段的特征v理解成本会计发展阶段的主要贡献及特征v掌握成本会计完善阶段的主要贡献及特征v了解成本会计最新发展阶段出现的几种新的
2、成本会计方法v掌握不同发展阶段成本会计的定义精品资料网（http:/）第一节成本会计的萌芽阶段：第一节成本会计的萌芽阶段：成本记录与会计账户体系相分离成本记录与会计账户体系相分离v一、发展概述（一、发展概述（16世纪至世纪至19世纪中期以前）世纪中期以前）日记账现金账纺毛工账织布工账染色工账分录账总账工资分类账图图1-1拉法埃洛迪弗朗切斯科迪梅奇合伙企业的账簿体系拉法埃洛迪弗朗切斯科迪梅奇合伙企业的账簿体系精品资料网（http:/）第二节成本会计的发展阶段：第二节成本会计的发展阶段：成本记录与会计账户一体化成本记录与会计账户一体化工资账户生产账户存货账户经营账户完工产品销售成本销售额材料账户余
3、额余额余额余额库存在产品库存产成品利润图图1-2加克和费尔斯叙述的成本记录与复式簿记结合模式加克和费尔斯叙述的成本记录与复式簿记结合模式精品资料网（http:/）二、成本会计理论与实践的小结二、成本会计理论与实践的小结v（1）间接费用的确认和分摊。经过长时间的激烈争论，首先解决了有关间接）间接费用的确认和分摊。经过长时间的激烈争论，首先解决了有关间接费用应该包括哪些项目，以及间接制造费用和销售费用、管理费用的划分问费用应该包括哪些项目，以及间接制造费用和销售费用、管理费用的划分问题；其次是解决如何确定间接费用的分配标准的问题，早期的成本会计实务题；其次是解决如何确定间接费用的分配标准的问题，早
4、期的成本会计实务倾向于使用主要成本或人工成本作为间接费用的分配基础，以后逐渐转向使倾向于使用主要成本或人工成本作为间接费用的分配基础，以后逐渐转向使用机器小时，增强了营业收入和费用的配比性。用机器小时，增强了营业收入和费用的配比性。v（2）成本记录与会计账户体系的一体化，创立了成本会计。成本记录和会计）成本记录与会计账户体系的一体化，创立了成本会计。成本记录和会计账户的一体化设计，使工业企业计算损益的方法得到了改进而变得更为完善，账户的一体化设计，使工业企业计算损益的方法得到了改进而变得更为完善，成本计算由账外纳入账内，使企业制造过程的生产成本纳入会计系统的核算成本计算由账外纳入账内，使企业制
5、造过程的生产成本纳入会计系统的核算与控制之中，这样，有关单位产品成本的构成及其变动的信息，可以通过会与控制之中，这样，有关单位产品成本的构成及其变动的信息，可以通过会计的日常核算程序及时地提供出来，同时能够对存货进行连续地控制。有的计的日常核算程序及时地提供出来，同时能够对存货进行连续地控制。有的学者将成本计算过程由账外演进到账内称为成本会计的学者将成本计算过程由账外演进到账内称为成本会计的“第一次革命第一次革命”。v（3）成本核算方法日趋成熟。英国和美国等国家的制造业已经开始根据生产）成本核算方法日趋成熟。英国和美国等国家的制造业已经开始根据生产的特点，运用分批（定单）成本法或分步法计算产品
6、成本。的特点，运用分批（定单）成本法或分步法计算产品成本。 v（4）成本会计的定义。这一时期成本会计的定义可引用劳伦斯（）成本会计的定义。这一时期成本会计的定义可引用劳伦斯（WBLawrence）对成本会计作过的定义：）对成本会计作过的定义：“成本会计就是应用普通会计的原理、成本会计就是应用普通会计的原理、原则，系统地记录某一工厂生产和销售成品时所发生的一切费用，并确定各原则，系统地记录某一工厂生产和销售成品时所发生的一切费用，并确定各种产品或服务的单位成本和总成本，以供工厂管理当局决定经济的有效的和种产品或服务的单位成本和总成本，以供工厂管理当局决定经济的有效的和有利的产销政策时参考。有利的
7、产销政策时参考。” 这一时期成本会计主要是对生产过程中消耗的材这一时期成本会计主要是对生产过程中消耗的材料、工资、制造费用进行系统的汇集和计算，用来确定产品生产成本和销售料、工资、制造费用进行系统的汇集和计算，用来确定产品生产成本和销售成本，因而，这成本，因而，这时期的成本会计也称之为核算型成本会计。时期的成本会计也称之为核算型成本会计。精品资料网（http:/）第三节成本会计的完善阶段：第三节成本会计的完善阶段：成本会计从财务会计中分离出来成本会计从财务会计中分离出来v一、发展概述（一、发展概述（20世纪世纪20年代至年代至80年代以前）年代以前）v1标准成本与预算控制的建立和实施（标准成本
8、与预算控制的建立和实施（20世纪世纪20年代至年代至50年代以前）年代以前）v2成本预测、决策和规划的建立和实施（成本预测、决策和规划的建立和实施（20世世纪纪50年代以后至年代以后至80年代以前）年代以前）精品资料网（http:/）2成本预测、决策和规划的建立和实施（成本预测、决策和规划的建立和实施（20世世纪纪50年代以后至年代以后至80年代以前）年代以前）v（1）标准成本和预算控制制度。）标准成本和预算控制制度。1920年以后，在泰罗的科学管理年以后，在泰罗的科学管理推动下，成本计量由推动下，成本计量由“先干后算先干后算”的成本核算模式发展为的成本核算模式发展为“先算后干先算后干”的成本
9、控制和核算模式，由此产生了标准成本和预算控制制度。的成本控制和核算模式，由此产生了标准成本和预算控制制度。v（2）成本预测、决策和规划。）成本预测、决策和规划。20世纪世纪50年代以后，资本主义国家年代以后，资本主义国家进入战后经济繁荣时期，市场竞争更加激烈，成本管理重点从进入战后经济繁荣时期，市场竞争更加激烈，成本管理重点从“执行执行型型”工作转到工作转到“决策型决策型”。会计师和工程师们发展了一系列成本预测、。会计师和工程师们发展了一系列成本预测、决策和规划的方法，如目标成本管理、责任成本管理、变动成本法、决策和规划的方法，如目标成本管理、责任成本管理、变动成本法、价值工程等。价值工程等。
10、v（3）成本会计的定义。）成本会计的定义。20世纪世纪20年代至年代至50年代以前的成本会计定年代以前的成本会计定义可引用英国会计学家杰义可引用英国会计学家杰贝蒂（贝蒂（JBatty）的表述：）的表述：“成本会计是成本会计是用来详细地描述企业在预算和控制它的资源（指资产、设备、人员及用来详细地描述企业在预算和控制它的资源（指资产、设备、人员及所耗的各种材料和劳动）利用情况方面的原理、惯例、技术和制度的所耗的各种材料和劳动）利用情况方面的原理、惯例、技术和制度的一种综合术语。一种综合术语。”因此，该时期成本会计主要采用标准成本制度为生因此，该时期成本会计主要采用标准成本制度为生产过程中的成本控制
11、提供条件。产过程中的成本控制提供条件。20世纪世纪50年代以后成本会计会计发年代以后成本会计会计发展到一个新的时期，形成了新型的以管理为主的现代成本会计。现代展到一个新的时期，形成了新型的以管理为主的现代成本会计。现代成本会计是成本会计与管理的直接结合，它根据成本核算和其他资料，成本会计是成本会计与管理的直接结合，它根据成本核算和其他资料，采用现代数学和数理统计的原理和方法，建立起数量化的管理技术，采用现代数学和数理统计的原理和方法，建立起数量化的管理技术，用来帮助人们按照成本最优化的要求，对企业的生产经营活动，进行用来帮助人们按照成本最优化的要求，对企业的生产经营活动，进行预测、决策、控制、
12、分析、考核，促使企业生产经营实现最优化运转，预测、决策、控制、分析、考核，促使企业生产经营实现最优化运转，以提高企业的市场适应和竞争能力。以提高企业的市场适应和竞争能力。精品资料网（http:/）第四节成本会计的最新发展阶段：第四节成本会计的最新发展阶段：新型成本会计方法的出现新型成本会计方法的出现以往的企业环境以往的企业环境现代的企业环境现代的企业环境生产生产竞争基础竞争基础规模经济，标准化质量，功能，顾客满意度生产过程生产过程大量长期生产，在产品及完工品的存量高少量，短期生产，关注降低存货和其他非价值增值活动及成本生产技术生产技术自动化生产线，分离的技术应用机器人，柔性制造系统、网络连接的
13、集成技术应用所需劳动技能所需劳动技能机器操作，低水平技能独立而有团队意识高水平技能质量质量允许正常的浪费零缺陷营销营销产品产品几乎无产品差别许多产品差别市场市场大多为国内市场全球市场管理组织管理组织记录与报告的信息类记录与报告的信息类型型几乎清一色的财务数据财务及生产数据，企业战略成功因素管理组织结构管理组织结构层级的命令控制结构网络化的组织，强调团队雇员拥有更多的责任，领导而非命令式控制管理焦点管理焦点关注短期业绩和报酬，维持现行股价关注长期及关键成功因素，重视长期成功，包括增加股东价值精品资料网（http:/）v1推行作业成本管理推行作业成本管理v2推行战略成本管理推行战略成本管理v3推行
14、人力资源成本会计推行人力资源成本会计v4推行产品生命周期成本管理推行产品生命周期成本管理精品资料网（http:/）二、成本会计理论与实践的小结成本会计理论与实践的小结v（1）新的成本会计方法的出现。）新的成本会计方法的出现。20世纪世纪80年代以后，为适应企业年代以后，为适应企业新管理方法和新信息技术，新的成本会计方法如作业成本会计、战略新管理方法和新信息技术，新的成本会计方法如作业成本会计、战略成本会计、人力资源成本会计、生命周期成本会计等也应运而生，并成本会计、人力资源成本会计、生命周期成本会计等也应运而生，并已在实际应用中取得了很大的成效。已在实际应用中取得了很大的成效。v（2）尚未形成
15、有效的成本理论体系。近）尚未形成有效的成本理论体系。近20年来成本会计研究又进入年来成本会计研究又进入了第二个繁荣时期，然而成本会计理论研究仍未跳出传统会计范式的了第二个繁荣时期，然而成本会计理论研究仍未跳出传统会计范式的束缚。成本会计新方法虽涌现出许多，但系统的成本理论至今尚未形束缚。成本会计新方法虽涌现出许多，但系统的成本理论至今尚未形成。成。v（3）成本会计的定义。这一阶段的成本会计定义仍然沿袭现代成本）成本会计的定义。这一阶段的成本会计定义仍然沿袭现代成本会计的定义，但方法、内容比以前更加新颖和丰富了。比如更加重视会计的定义，但方法、内容比以前更加新颖和丰富了。比如更加重视成本发生的前
16、因后果，通过作业成本计算和有效控制，使成本计算与成本发生的前因后果，通过作业成本计算和有效控制，使成本计算与成本控制有机地结合起来；采用新的管理方式，将经营管理中短期目成本控制有机地结合起来；采用新的管理方式，将经营管理中短期目标转向长期目标，由专业化职能性经营管理转向全局性决策和管理，标转向长期目标，由专业化职能性经营管理转向全局性决策和管理，将管理活动提高到战略层次，形成战略和战略管理的理念；成本控制将管理活动提高到战略层次，形成战略和战略管理的理念；成本控制的范围扩大，不仅关注生产阶段的产品成本，而且关注设计开发成本的范围扩大，不仅关注生产阶段的产品成本，而且关注设计开发成本和运行维护成本，将三个阶段发生的全部成本作为一个整体加以考虑。和运行维护成本，将三个阶段发生的全部成本作为一个整体加以考虑。精品资料网（http:/）v本章小结本章小结:v本章对成本会计发展的历史过程进行了考察，从本章对成本会计发展的历史过程进行了考察，从各阶段成本会计的发展中总结了成本会计理论与各阶段成本会计的发展中总结了成本会计理论与实践发展的成就和特征。现代管理技术急切地呼实践发展的成就和特征。现代管理
