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1、会会 计计 学学第一页，共七十四页。1 1第十二章第十二章 财务会计报告财务会计报告(bogo)(bogo) 学习目的学习目的通过本章的学习，熟悉附注通过本章的学习，熟悉附注(fzh)的概念的概念和报表重要项目的说明；掌握资产负债表的内容、格式和和报表重要项目的说明；掌握资产负债表的内容、格式和编制方法；掌握利润表的内容、格式和编制方法；了解现编制方法；掌握利润表的内容、格式和编制方法；了解现金流量表的内容、格式和编制方法；了解金流量表的内容、格式和编制方法；了解 所有者权益变动所有者权益变动表的内容、格式和编制方法。表的内容、格式和编制方法。 主要内容主要内容:财务会计报告的内容及编制要求财
2、务会计报告的内容及编制要求 资产负债表、利润表资产负债表、利润表 、现金流量表现金流量表 、所所有者权益变动表有者权益变动表 会计报表附注会计报表附注 第二页，共七十四页。2 2第一节第一节 财务会计报告的内容及编制财务会计报告的内容及编制(binzh)(binzh)要要求求 一、概念一、概念 是指企业对外提供的反映企业某一特定日期是指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。财务报告包现金流量等会计信息的文件。财务报告包括财务报表和其他括财务报表和其他(qt)应当在财务报告中披应当在财务报告中披露的相关
3、信息和资料。露的相关信息和资料。 第三页，共七十四页。3 3二、财务报表的构成二、财务报表的构成 财务报告（又称财务会计报告）包括财务报财务报告（又称财务会计报告）包括财务报表和其他应当在财务报告中披露的相关信表和其他应当在财务报告中披露的相关信息和资料。财务报表是对企业财务状况、息和资料。财务报表是对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述。经营成果和现金流量的结构性表述。财务报表至少应当包括下列组成部分：（财务报表至少应当包括下列组成部分：（1 1）资产负债表；（资产负债表；（2 2）利润表；（）利润表；（3 3）现金流）现金流量表；（量表；（4 4）所有者权益（或股东权益，下）所有者
4、权益（或股东权益，下同同(xitng)(xitng)）变动表；（）变动表；（5 5）附注。）附注。财务报表分类：期间的不同、主体的不同财务报表分类：期间的不同、主体的不同 第四页，共七十四页。4 4三、财务报表列报的基本要求三、财务报表列报的基本要求(一一)企业应当以持续经营为基础，根据实际企业应当以持续经营为基础，根据实际发生发生(fshng)的交易和事项，按照企业会计准则的交易和事项，按照企业会计准则的规定进行确认和计量，在此基础上编制财的规定进行确认和计量，在此基础上编制财务报表。务报表。 (二二)财务报表项目的列报应当在各个会计期财务报表项目的列报应当在各个会计期间保持一致，不得随意变
5、更，但下列情况除间保持一致，不得随意变更，但下列情况除外：外：第五页，共七十四页。5 5( (三三) )性质或功能不同的项目，应当在财务性质或功能不同的项目，应当在财务报表中单独报表中单独(dnd)(dnd)列报，但不具有重要性的项列报，但不具有重要性的项目除外。目除外。 ( (四四) )财务报表中的资产项目和负债项目的财务报表中的资产项目和负债项目的金额、收入项目和费用项目的金额不得相金额、收入项目和费用项目的金额不得相互抵销，但满足抵销条件的除外。互抵销，但满足抵销条件的除外。( (五五) )当期财务报表的列报，至少应当提供当期财务报表的列报，至少应当提供所有列报项目上一可比会计期间的比较
6、数所有列报项目上一可比会计期间的比较数据，以及与理解当期财务报表相关的说明，据，以及与理解当期财务报表相关的说明，但其他会计准则另有规定的除外。但其他会计准则另有规定的除外。第六页，共七十四页。6 6(六六)企业应当企业应当(yngdng)在财务报表的显著位置在财务报表的显著位置至少披露下列各项：单位名称、期间、金至少披露下列各项：单位名称、期间、金额单位、是否合并报表额单位、是否合并报表(七七)企业至少应当按年编制财务报表。企业至少应当按年编制财务报表。 第七页，共七十四页。7 7一、资产负债表的内容及格式一、资产负债表的内容及格式（一）资产负债表的内容（一）资产负债表的内容 资产负债表是反
7、映企业资产负债表是反映企业(qy)(qy)在某一特定在某一特定日期财务状况的报表。它反映企业日期财务状况的报表。它反映企业(qy)(qy)在在某一特定日期所拥有或控制的经济资源、某一特定日期所拥有或控制的经济资源、所承担的现时义务和所有者对净资产的要所承担的现时义务和所有者对净资产的要求权。求权。第二节第二节 资产资产(zchn)(zchn)负债表负债表第八页，共七十四页。8 8资产负债表反映的内容可以概括为以下几资产负债表反映的内容可以概括为以下几个方而：个方而：1.企业某一特定日期掌握的经济资源，及这企业某一特定日期掌握的经济资源，及这些些(zhxi)资源的分布与结构；资源的分布与结构；2
8、.企业某一特定日期负担的债务，以及企业企业某一特定日期负担的债务，以及企业偿还债务的能力；偿还债务的能力；3.企业的投资者企业的投资者(业主业主)对企业资产的要求权；对企业资产的要求权；4.期未、期初企业财务状况的变动趋势。期未、期初企业财务状况的变动趋势。第九页，共七十四页。9 9（二）资产负债表的格式（二）资产负债表的格式1.1.表内项目分类及排列。按项目的流动性分类表内项目分类及排列。按项目的流动性分类和按项目的货币性分类。和按项目的货币性分类。 按项目的流动性分类是国际上流行的分类按项目的流动性分类是国际上流行的分类方法，即资产类项目按流动性大小排列，流动方法，即资产类项目按流动性大小
9、排列，流动性大的项目排在前面，流动性小的项目排在后性大的项目排在前面，流动性小的项目排在后面；负债类项目按到期日远近排列，偿付面；负债类项目按到期日远近排列，偿付(chn (chn f)f)期近者在先，远者在后；所有者权益按永久期近者在先，远者在后；所有者权益按永久程度排列：永久程度高的项目排在前面，低的程度排列：永久程度高的项目排在前面，低的排在后面。排在后面。 第十页，共七十四页。1010 2. 2.结构形式。资产负债表的结构形式，结构形式。资产负债表的结构形式，国际上流行的有两种：一种是账户式，一国际上流行的有两种：一种是账户式，一种是报告式。种是报告式。 账户式又称横式，它是依据账户式
10、又称横式，它是依据“资产资产负债负债+ +所有者权益所有者权益”会计平衡式，利用账户会计平衡式，利用账户余额的形式予以排列的方式，即将资产负余额的形式予以排列的方式，即将资产负债表分为左、右两方，左方列示资产各项债表分为左、右两方，左方列示资产各项目目(xingm)(xingm)，右方列示负债及所有者权益各项，右方列示负债及所有者权益各项目目(xingm)(xingm)，左右两方相对照后进行平衡。，左右两方相对照后进行平衡。 第十一页，共七十四页。1111 报告式又称竖式，它是依据报告式又称竖式，它是依据“资产资产负债所有者权益负债所有者权益”会计方程式，采用垂会计方程式，采用垂直排列的方式，
11、在资产负债表内由上而下直排列的方式，在资产负债表内由上而下分别列示其资产、负债、所有者权益各项分别列示其资产、负债、所有者权益各项目目(xingm)(xingm)，采取上下对照平衡原理设计的一，采取上下对照平衡原理设计的一种形式。种形式。 一张完整的资产负债表应当包括表一张完整的资产负债表应当包括表首、正表、附注及附列资料等部分。首、正表、附注及附列资料等部分。 第十二页，共七十四页。1212二、资产二、资产(zchn)(zchn)负债表的填列方法负债表的填列方法 企业应以日常会计核算记录的数据企业应以日常会计核算记录的数据为基础进行归类、整理和汇总，加工成报为基础进行归类、整理和汇总，加工成
12、报表项目，形成资产负债表。表项目，形成资产负债表。（一）（一）“年初余额年初余额”的填列方法的填列方法 应根据上年末资产负债表应根据上年末资产负债表“期末余额期末余额”栏内所列数字填列。栏内所列数字填列。 （二）（二）“期末余额期末余额”的填列方法的填列方法第十三页，共七十四页。1313 1 1根据总账科目余额填列。根据总账科目余额填列。 可直接根据有关总账科目的余额填列，如可直接根据有关总账科目的余额填列，如如如“交易性金融资产交易性金融资产”、“短期借款短期借款(ji (ji kun)kun)”、“应付票据应付票据”、“应付职工薪酬应付职工薪酬”等项目等项目 ； 有些项目则需根据几个总账科
13、目的期末有些项目则需根据几个总账科目的期末余额计算填列。如余额计算填列。如“货币资金货币资金”项目，需项目，需根据根据“库存现金库存现金”、“银行存款银行存款”、“其其他货币资金他货币资金”三个总账科目的期末余额的三个总账科目的期末余额的合计数填列。合计数填列。第十四页，共七十四页。1414 2 2根据明细账科目余额计算填列。根据明细账科目余额计算填列。 “应付账款应付账款”项目，需要根据项目，需要根据“应付账款应付账款”和和“预付账款预付账款”两个科目所属的相关明细两个科目所属的相关明细科目的期末贷方余额计算填列；科目的期末贷方余额计算填列； “ “应收账款应收账款”项目，需要根据项目，需要
14、根据“应收账应收账款款”和和“预收账款预收账款”两个科目所属的相关两个科目所属的相关明细科目的期末借方余额计算填列。明细科目的期末借方余额计算填列。填列资产项目（应收及预付）时根据借方余填列资产项目（应收及预付）时根据借方余额合计填列；额合计填列；填列负债填列负债(f zhi)(f zhi)项目（应付及预收）时根据贷项目（应付及预收）时根据贷方余额合计填列。方余额合计填列。第十五页，共七十四页。1515【例题例题1 1】下列各项中，应计入资产负债表下列各项中，应计入资产负债表“应收账款应收账款”项目的有（项目的有（ ）。）。 A A“应收账款应收账款”科目所属明细科目的借方余额科目所属明细科目
15、的借方余额B B“应收账款应收账款”科目所属明细科目的贷方余额科目所属明细科目的贷方余额C C“预收账款预收账款”科目所属明细科目的借方余额科目所属明细科目的借方余额D D“预收账款预收账款”科目所属明细科目的贷方余额科目所属明细科目的贷方余额E E“其他其他(qt)(qt)应收款应收款”总账余额总账余额【答案答案】ACAC第十六页，共七十四页。1616 3 3根据总账科目和明细账科目余额分析计根据总账科目和明细账科目余额分析计算填列。算填列。 4 4根据有关科目余额减去其备抵科目余额后根据有关科目余额减去其备抵科目余额后的净的净额填列。如如资产负债表中的额填列。如如资产负债表中的“应收账款应
16、收账款”项目，应当项目，应当(yngdng)(yngdng)根据根据“应收账款应收账款”科目的科目的期末余额减去期末余额减去“坏账准备坏账准备”科目余额后的科目余额后的净额填列。净额填列。 第十七页，共七十四页。17175 5综合运用上述填列方法分析填列。综合运用上述填列方法分析填列。 如资产负债表中的如资产负债表中的“存货存货(cn hu)(cn hu)”项目，需要项目，需要根据根据“原材料原材料”、“库存商品库存商品”、“委托委托加工物资加工物资”、“周转材料周转材料”、“材料采购材料采购”、“在途物资在途物资”、“发出商品发出商品”、“材材料成本差异料成本差异”等总账科目期末余额的分析等总账科目期末余额的分析汇总数，再减去汇总数，再减去“存货存货(cn hu)(cn hu)跌价准备跌价准备”科科目余额后目余额后的净额填列。的净额填列。第十八页，共七十四页。1818一、利润表的内容及结构一、利润表的内容及结构（一）利润表的内容（一）利润表的内容利润表，是反映企业在一定会计期间利润表，是反映企业在一定会计期间(qjin)(qjin)经营成果的报表。经营成果的报表。 1.构成营业利润的
