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1、东南大学远程教育东南大学远程教育财政与税收财政与税收第第十九十九讲讲主讲教师：主讲教师：吴斌吴斌1第六章第六章税收原理税收原理【资料引证资料引证】自古以来，税收问题关系国计民生，影响社自古以来，税收问题关系国计民生，影响社会安定，既是重大的经济问题，又是重大的政治会安定，既是重大的经济问题，又是重大的政治问题。问题。税收作为实现国家意志的经济基础，发挥了税收作为实现国家意志的经济基础，发挥了重要的职能作用，重要的职能作用，1994年，我国在年，我国在“统一税法、统一税法、公平税负、简化税制、合理分权、理顺分配关系、公平税负、简化税制、合理分权、理顺分配关系、保障财政收入、建立符合社会主义市场经
2、济要求保障财政收入、建立符合社会主义市场经济要求的税制体系的税制体系”的思想指导下，依据财政、效率、的思想指导下，依据财政、效率、公平原则，对原税制进行了规模大、范围广、内公平原则，对原税制进行了规模大、范围广、内容深刻、影响力强的结构性改革。因此，理解和容深刻、影响力强的结构性改革。因此，理解和掌握税收原理显得十分必要掌握税收原理显得十分必要2【本章提要本章提要】本章主要介绍以下几方面的内容：本章主要介绍以下几方面的内容：第一节第一节税收的基本概念；税收的基本概念；介绍税收定义，税收的介绍税收定义，税收的特征，税收原则。特征，税收原则。第二节第二节税收制度构成要素；税收制度构成要素；主要包括
3、：纳税人、主要包括：纳税人、征税对象、税目、税率、纳税环节、纳税期限、征税对象、税目、税率、纳税环节、纳税期限、减免税、违章处理等要素。减免税、违章处理等要素。第三节第三节税收要素分类税收要素分类第四节第四节税收负担与税负归宿税收负担与税负归宿本章的重点是理解和掌握税制构成要素，这是全本章的重点是理解和掌握税制构成要素，这是全面掌握和执行税法规定的前提。在税制构成要素面掌握和执行税法规定的前提。在税制构成要素中，要重点理解：中，要重点理解：1、纳税人；、纳税人；2、征税对象；、征税对象；3、税率；、税率；4、纳税范围。、纳税范围。3第一节第一节税收的基本概念税收的基本概念第一节介绍税收的基本概
4、念，税收定义，税收的特第一节介绍税收的基本概念，税收定义，税收的特征，税收原则。征，税收原则。4税收的基本含义和基本特征税收的基本含义和基本特征税收的税收的基本基本含义含义主体主体目的目的凭借凭借依据依据特点特点地位地位国家国家为为实现实现国家职能国家职能政治政治权力权力法律法律无偿无偿取得取得财政收入的财政收入的基本形式基本形式强制性强制性无偿性无偿性固定性固定性税收的税收的基本基本特征特征5税收的基本含义税收的基本含义税收亦称赋税、捐税或税，是一个十分古老的财税收亦称赋税、捐税或税，是一个十分古老的财政制度，它是当社会生产力发展到一定阶段，产政制度，它是当社会生产力发展到一定阶段，产生了凌
5、驾于社会之上的阶级统治机器即国家时随生了凌驾于社会之上的阶级统治机器即国家时随之出现的。之出现的。税收是随着国家的产生而产生，又随着国家的发税收是随着国家的产生而产生，又随着国家的发展而发展。可以说，税收的历史与国家的历史一展而发展。可以说，税收的历史与国家的历史一样久远。样久远。6一、税收定义一、税收定义从从税税收收产产生生到到现现在在几几千千年年的的历历史史长长河河中中，人人类类社社会会经经历历了了从从奴奴隶隶社社会会、封封建建社社会会到到资资本本主主义义社社会会和社会主义社会不同的历史阶段。和社会主义社会不同的历史阶段。由由于于在在不不同同的的社社会会发发展展阶阶段段，生生产产力力发发展
6、展水水平平不不同同，社社会会制制度度性性质质不不同同，政政府府的的职职能能不不同同，因因而而人人类类对对税税收收的的认认识识、对对税税收收理理论论的的研研究究也也是是在在不不断断提提高高和和发发展展中中，目目前前已已逐逐步步形形成成一一个个比比较较科科学学的认识。的认识。一般认为，税收是指国家对有纳税义务的组织和一般认为，税收是指国家对有纳税义务的组织和个人所征收的货币和实物。个人所征收的货币和实物。7税收定义包含着丰富的内涵，具体内容大致税收定义包含着丰富的内涵，具体内容大致可归纳为五个方面：可归纳为五个方面：(1)税收是由政府征收的。税收是由政府征收的。即即只只有有政政府府(包包括括中中央
7、央政政府府和和地地方方政政府府)才才能能行行使使征税权，其他任何组织或机构均无征税权。征税权，其他任何组织或机构均无征税权。(2)政府征税凭借的是国家的政治权力。政府征税凭借的是国家的政治权力。国国家家的的权权力力分分为为两两种种，一一种种是是财财产产权权力力，一一种种是是政政治治权权力力。政政府府征征税税正正是是凭凭借借政政治治权权力力，并并以以法法律律的的形形式式予予以以明明确确规规定定，因因而而可可以以依依法法强强制制地地向向社会成员征税。社会成员征税。(3)政政府府征征税税的的目目的的是是为为了了实实现现国国家家职职能能，满满足足政政府府经经费费开开支支的的需需要要、满满足足社社会会公
8、公众众对公共物品的需求。对公共物品的需求。8(4)按照法律规定的条件和标准征税。按照法律规定的条件和标准征税。凭凭借借国国家家的的政政治治权权力力，把把劳劳动动者者创创造造的的一一部部分分社社会会产产品品用用税税收收的的形形式式集集中中到到国国家家手手中中，是是依依靠靠法法律律规规定定的的条条件件和和标标准准进进行行的的。国国家家通通过过制制定定税税法法及及其其实实施施细细则则，凭凭借借它它来来要要求求纳纳税税人人将将其其收收入入或或财财产产的的一一部部分分以以货货币币或或实实物物的的形形式式转转移移给给国国家家，具具有有强强制制性性。若若没没有有税税法法，无无论论法法人人还还是是自自然然人人
9、都会感到无所适从，难以纳税。都会感到无所适从，难以纳税。(5)税收属于分配范畴。税收属于分配范畴。国家进行税收就是把一部分社会产品从其他社会国家进行税收就是把一部分社会产品从其他社会成员中强制地、无偿地转变为国家所有，在全社成员中强制地、无偿地转变为国家所有，在全社会范围内统一分配使用。同时，政府征税的结果，会范围内统一分配使用。同时，政府征税的结果，必然引起社会各成员间占有社会产品和国民收入必然引起社会各成员间占有社会产品和国民收入分配比例的变化，使得一部分社会成员占有的比分配比例的变化，使得一部分社会成员占有的比例增加，另一部分社会成员占有的比例减少。例增加，另一部分社会成员占有的比例减少
10、。9二、税收的特征二、税收的特征税税收收作作为为国国家家取取得得财财政政收收入入的的一一种种方方式式与与其其他他方方式式相相比比，具具有有三三个个基基本本特特征征，即即强强制制性性、无无偿偿性性和和固定性。固定性。101强制性强制性税收是凭借国家政治权力征收的，通过强制手段税收是凭借国家政治权力征收的，通过强制手段实行国民收入分配中已实现的收入进行再分配。实行国民收入分配中已实现的收入进行再分配。强制的含义是指；强制的含义是指；一方面国家依法获得各种税的征税权；一方面国家依法获得各种税的征税权；另一方面使纳税人的纳税义务成立。另一方面使纳税人的纳税义务成立。因此，纳税人必须依法纳税，尽其纳税义
11、务；如因此，纳税人必须依法纳税，尽其纳税义务；如果不依法纳税，就要受到法律的制裁果不依法纳税，就要受到法律的制裁税务机税务机关可以通过加收滞纳金、罚款、通知银行扣缴入关可以通过加收滞纳金、罚款、通知银行扣缴入库、扣押财产和最终提请法院强制执行等种种办库、扣押财产和最终提请法院强制执行等种种办法和制度，进行强制征收；而对于构成税务犯罪法和制度，进行强制征收；而对于构成税务犯罪的，司法机关还要追究刑事责任。的，司法机关还要追究刑事责任。112、无偿性、无偿性税税收收既既然然是是凭凭借借政政治治权权力力对对部部分分社社会会产产品品的的强强制制占占有有，因因而而也也就就谈谈不不上上它它是是某某一一商商
12、品品或或劳劳务务的的补补偿。偿。税税收收是是无无偿偿的的。国国家家征征税税之之后后，纳纳税税人人缴缴纳纳的的货货币币转转归归国国家家所所有有，成成为为国国家家的的财财政政收收入入，但但国国家家不不因因此此而而对对各各个个特特定定的的纳纳税税人人负负有有对对等等给给付付的的义义务务。除除特特殊殊例例外外，任任何何纳纳税税人人都都不不能能要要求求国国家家返返还其已缴纳的税款，或者补偿其税款的损失。还其已缴纳的税款，或者补偿其税款的损失。123固定性固定性即即在在征征税税前前已已经经预预先先规规定定了了征征税税对对象象和和征征税税数数额额的的比比例例，而而且且这这些些规规定定在在一一定定时时期期内内
13、保保持持不不变变，具有具有相对稳定性相对稳定性。一一是是可可以以使使国国家家不不致致滥滥用用权权力力过过分分地地侵侵害害纳纳税税人人的财产权；的财产权；二二是是国国家家也也可可以以在在一一定定的的限限度度内内，使使不不同同的的财财产产私有者保持一定的税收负担比例；私有者保持一定的税收负担比例；三是可以保证国家税收的稳定性。三是可以保证国家税收的稳定性。税税收收的的这这三三个个特特征征是是相相互互联联系系而而又又不不可可分分割割的的统统一一整整体体，但但它它们们各各有有其其内内在在的的含含义义。强强制制性性是是指指税税收收的的依依据据和和手手段段，无无偿偿性性是是指指征征收收的的方方式式，有有限
14、限性性是是指指征征收收的的限限度度。三三者者有有主主有有从从，相相互互配配合。合。13三、税收原则理论三、税收原则理论税收原则是指导一国税制建立、发展和制定税收税收原则是指导一国税制建立、发展和制定税收政策的准则或规范，任何国家的税收制度和税收政策的准则或规范，任何国家的税收制度和税收政策都要建立在一定的税收原则基础上。政策都要建立在一定的税收原则基础上。税收原则理论大致经历三个主要时期：税收原则理论大致经历三个主要时期：(1)斯密的税收四原则，这是税收原则的确立时期；斯密的税收四原则，这是税收原则的确立时期；(2)瓦格纳的税收瓦格纳的税收“四项九端四项九端”，这是税收原则的，这是税收原则的重
15、大发展时期；重大发展时期；(3)现代税收两大原则，这是适应国家干预经济的现代税收两大原则，这是适应国家干预经济的需要而提出的税收理论。需要而提出的税收理论。14(一一)威廉配第的税收原则威廉配第的税收原则税收原则的最早提出者是英国古典政治经济创始人税收原则的最早提出者是英国古典政治经济创始人威廉配第（威廉配第（1623-1687)，他在，他在赋税论赋税论和和政政治算术治算术两本代表作中，比较深入地研究了税收两本代表作中，比较深入地研究了税收问题问题，第一次提出了税收原理理论。，第一次提出了税收原理理论。配第的税收配第的税收原则是围绕公平税收负担这一基本观点来论述的。原则是围绕公平税收负担这一基
16、本观点来论述的。他认为当时的英国税制存在严重的弊端：税制紊他认为当时的英国税制存在严重的弊端：税制紊乱、复杂，税收负担过重且极不公平。乱、复杂，税收负担过重且极不公平。由此，配第提出税收应当贯彻由此，配第提出税收应当贯彻“公平公平”、“简便简便”、“节省节省”三条标准。在他看来，所谓的三条标准。在他看来，所谓的“公平公平”，就是税收要对任何人、任何东西，就是税收要对任何人、任何东西“无所偏袒无所偏袒”，税赋也不能过重；所谓，税赋也不能过重；所谓“简便简便”，就是征税手，就是征税手续不能过于烦琐，方法要简明，应尽量给纳税人续不能过于烦琐，方法要简明，应尽量给纳税人以便利；所谓以便利；所谓“节省节省”，就是征税费用不能过多，就是征税费用不能过多，应尽量注意节约。应尽量注意节约。15（二）攸士第的税收原则（二）攸士第的税收原则攸士第攸士第(1705-1771)是德国新官房学派的代表人物。是德国新官房学派的代表人物。他主张臣民有向国家纳税的义务，但他强调协调他主张臣民有向国家纳税的义务，但他强调协调君主的财政支配与臣民的利害关系，国家征税不君主的财政支配与臣民的利害关系，国家征税不妨碍私人的经
