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1、第十章第十章分部分部(fnb)报告报告第一节第一节分部报告概述分部报告概述(ish)第二节第二节分部及可报告分部的确定分部及可报告分部的确定第三节第三节分部会计信息的披露分部会计信息的披露1第一页，共三十页。1、了解分部报告在企业会计信息披露、了解分部报告在企业会计信息披露(pl)中的关系；中的关系；2、明确分部报告的意义及编制分部报告的理论依据；、明确分部报告的意义及编制分部报告的理论依据；3、正确理解分部报告和合并会计报表的关系；、正确理解分部报告和合并会计报表的关系；4、掌握分部的划分标准及分部报告的编制方法。、掌握分部的划分标准及分部报告的编制方法。学习学习(xux)目的及要求：目的及
2、要求：2第二页，共三十页。本章本章(bnzhn)重难点：重难点：1、分部、分部(fnb)报告的风险报酬法和管理法；报告的风险报酬法和管理法；2、分部与可报告分部的确定。、分部与可报告分部的确定。3第三页，共三十页。第一节第一节分部分部(fnb)报告概述报告概述一、分部报告的定义和适用范围一、分部报告的定义和适用范围1、分部报告亦即财务信息的分部报告，是指对一些、分部报告亦即财务信息的分部报告，是指对一些在不同行业或不同地区都有业务的企业，按其经营业在不同行业或不同地区都有业务的企业，按其经营业务的不同性质务的不同性质(xngzh)或经营业务的地理范围分别编制、或经营业务的地理范围分别编制、报出
3、的财务报告。报出的财务报告。2、适用范围：、适用范围：企业存在多种经营或跨地区经营的，应当按照准则规企业存在多种经营或跨地区经营的，应当按照准则规定披露分部信息。定披露分部信息。但是，法律、行政法规另有规定的除外。但是，法律、行政法规另有规定的除外。4第四页，共三十页。二、分部报告二、分部报告(bogo)产生的背景及作用产生的背景及作用1、背景：、背景：企业规模不断扩大企业规模不断扩大规模巨大的企业集团公司规模巨大的企业集团公司从从事跨行业、跨地区的经营活动事跨行业、跨地区的经营活动地区、行业的不同地区、行业的不同不同部门不同部门(bmn)、行业的获利能、行业的获利能力、资金分布、投资风险、发
4、展前景等均可能存在很力、资金分布、投资风险、发展前景等均可能存在很大的差别大的差别传统的财务报表和合并报表着眼于揭示一个整体的财务传统的财务报表和合并报表着眼于揭示一个整体的财务状况和经营成果，很少关注企业部门的信息状况和经营成果，很少关注企业部门的信息5第五页，共三十页。2、作用：、作用：可为财务报告的使用者提供可为财务报告的使用者提供(tgng)关于从事多种经营业务的资料，使关于从事多种经营业务的资料，使他们能对整个企业作出更有依据、更为合理的判断。他们能对整个企业作出更有依据、更为合理的判断。根据分部报告的信息，管理者可以更好的制定公司的发展计划，根据分部报告的信息，管理者可以更好的制定
5、公司的发展计划，做出投资、融资决策，从而使公司的生产经营过程达到一个最做出投资、融资决策，从而使公司的生产经营过程达到一个最佳的经营状态；佳的经营状态；投资者可以将其资金投向获利能力强，发展前景光明、风险投资者可以将其资金投向获利能力强，发展前景光明、风险相对较小的地区和行业；国家也可以据此制定有效的宏观政相对较小的地区和行业；国家也可以据此制定有效的宏观政策，以促进地区、行业之间竞争，从而使整个国民经济健康策，以促进地区、行业之间竞争，从而使整个国民经济健康发展。发展。6第六页，共三十页。三、有关三、有关(yugun)分部报告的争论分部报告的争论 1、关于分部信息成本、关于分部信息成本(ch
6、ngbn)。2、关于是否会有利于竞争对手。、关于是否会有利于竞争对手。3、关于是否会误导投资者。、关于是否会误导投资者。7第七页，共三十页。四、分部报告四、分部报告(bogo)的主体的主体分部报告的主体包括两个层次：分部报告的主体包括两个层次：一是分部报告的适用范围，即哪些企业需要公布分部信一是分部报告的适用范围，即哪些企业需要公布分部信息，编制分部报告；息，编制分部报告；二是提供分部信息的基础，即分部报告信息是以合并会二是提供分部信息的基础，即分部报告信息是以合并会计报表为基础提供，还是以个别会计报表为基础提供。计报表为基础提供，还是以个别会计报表为基础提供。（目前，国际（目前，国际(guj
7、)上通行的做法是以合并会计报表为基上通行的做法是以合并会计报表为基础提供。）础提供。）8第八页，共三十页。第二节第二节分部及可报告分部及可报告(bogo)分部的确定分部的确定一、划分分部的方法：风险报酬法与管理法一、划分分部的方法：风险报酬法与管理法n1.1.风险报酬法。风险报酬法又称类似法。风险报酬法。风险报酬法又称类似法。IAS14IAS14分部分部报告中规定采用报告中规定采用(ciyng)(ciyng)风险报酬法。风险报酬法。n2.2.管理法。管理法又称重合法，管理法。管理法又称重合法，FAS131FAS131企业分部企业分部和相关信息的披露中采用管理法。和相关信息的披露中采用管理法。9
8、第九页，共三十页。二、报告二、报告(bogo)单位的确定单位的确定:1、分类、分类(fnli)：按性质：业务分部报告按性质：业务分部报告按地理范围：地区分部报告按地理范围：地区分部报告业务分部业务分部，是指企业内可区分的、能够提供单项或一组，是指企业内可区分的、能够提供单项或一组相关产品或劳务的组成部分。该组成部分承担了不同于相关产品或劳务的组成部分。该组成部分承担了不同于其他组成部分的风险和报酬。其他组成部分的风险和报酬。地区分部地区分部，是指企业内可区分的、能够在一个特定，是指企业内可区分的、能够在一个特定的经济环境内提供产品或劳务的组成部分。该组成的经济环境内提供产品或劳务的组成部分。该
9、组成部分承担了不同于在其他经济环境内提供产品或劳部分承担了不同于在其他经济环境内提供产品或劳务的组成部分的风险和报酬。务的组成部分的风险和报酬。10第十页，共三十页。2、报告分部确定的总体、报告分部确定的总体(zngt)要求：要求：符合以下符合以下3个条件之一的，就要确定为报告分部：个条件之一的，就要确定为报告分部：n1）该分部对外部客户的销售）该分部对外部客户的销售(xioshu)和对其他分部交易和对其他分部交易收入，占所有分部收入合计的收入，占所有分部收入合计的10%或或10%以上。以上。n2）分部营业利润占所有盈利分部的营业利润合计的）分部营业利润占所有盈利分部的营业利润合计的10%或或
10、10%以上；或分部营业亏损占所有亏损分部的营业亏损以上；或分部营业亏损占所有亏损分部的营业亏损合计的合计的10%或或10%以上。以上。n3）该分部的资产占所有分部资产合计的）该分部的资产占所有分部资产合计的10%或或10%以以上。上。11第十一页，共三十页。还应注意还应注意(zhy)的问题的问题除上述除上述3点外，还应注意：点外，还应注意：n1）若满足上述条件的分部的对外部客户营业收入占企业合并）若满足上述条件的分部的对外部客户营业收入占企业合并收入（在不编制收入（在不编制(binzh)合并会计报表时为企业收入总额）的合并会计报表时为企业收入总额）的75%或或75%以上，直接确定为报告分部，若
11、未达到以上，直接确定为报告分部，若未达到75%，则，则应按上述三个条件及各分部在企业的重要性程度，将一些分部应按上述三个条件及各分部在企业的重要性程度，将一些分部确定为报告分部，直至该比重达到确定为报告分部，直至该比重达到75%。n2）报告分布不应超过）报告分布不应超过10个，若超过个，若超过10个，则应将相似的或相个，则应将相似的或相对不重要的报告分部加以合并。对不重要的报告分部加以合并。n3）若某一分部对外部客户的收入占企业合并收入的）若某一分部对外部客户的收入占企业合并收入的90%或或90%以上，则企业不需要提供分部信息以上，则企业不需要提供分部信息。12第十二页，共三十页。3 3、报告
12、分部确定具体考虑、报告分部确定具体考虑(kol)(kol)的因素的因素企业在确定企业在确定业务分部业务分部时，应当结合企业内部管理要求，并考虑下列因时，应当结合企业内部管理要求，并考虑下列因素：素：（1）各单项产品或劳务的性质，包括产品或劳务的规格、型号、）各单项产品或劳务的性质，包括产品或劳务的规格、型号、最终用途等；最终用途等；（2）生产过程的性质，包括采用劳动密集或资本密集方式组织生）生产过程的性质，包括采用劳动密集或资本密集方式组织生产、使用相同或者相似设备和原材料、采用委托生产或加工方式等；产、使用相同或者相似设备和原材料、采用委托生产或加工方式等；（3）产品或劳务的客户类型，包括大
13、宗）产品或劳务的客户类型，包括大宗(dzng)客户、零散客户等；客户、零散客户等；（4）销售产品或提供劳务的方式，包括批发、零售、自产自销、）销售产品或提供劳务的方式，包括批发、零售、自产自销、委托销售、承包等；委托销售、承包等；（5）生产产品或提供劳务受法律、行政法规的影响，包括经）生产产品或提供劳务受法律、行政法规的影响，包括经营范围或交易定价限制等。营范围或交易定价限制等。13第十三页，共三十页。企业在确定企业在确定地区分部地区分部(fn b)(fn b)时，应当结合企业内部管理要求，并时，应当结合企业内部管理要求，并考虑下列因素：考虑下列因素：（1 1）所处经济、政治环境的相似性，包括
14、境外经营所在地区经济和政治）所处经济、政治环境的相似性，包括境外经营所在地区经济和政治的稳定程度等；的稳定程度等；（2 2）在不同地区经营之间的关系，包括在某地区进行产品生产，）在不同地区经营之间的关系，包括在某地区进行产品生产，而在其他地区进行销售等；而在其他地区进行销售等；（3 3）经营的接近程度大小，包括在某地区生产的产品是否需在其他地区）经营的接近程度大小，包括在某地区生产的产品是否需在其他地区进一步加工生产等；进一步加工生产等；（4 4）与某一特定地区经营相关的特别风险，包括气候异常变化等；）与某一特定地区经营相关的特别风险，包括气候异常变化等；（5 5）外汇管理规定，即境外经营所在
15、地区是否实行外汇管制；）外汇管理规定，即境外经营所在地区是否实行外汇管制；（6 6）货币风险。）货币风险。14第十四页，共三十页。第三节第三节分部分部(fnb)会计信息的披露会计信息的披露一、信息披露一、信息披露(pl)的基本要求：的基本要求：（一）主次报告（一）主次报告n主要报告形式的披露主要报告形式的披露n次要报告形式的披露次要报告形式的披露（二）混合报告（二）混合报告（三）单一报告（三）单一报告15第十五页，共三十页。（1）风险和报酬）风险和报酬(bochou)主要受企业的产品和劳务差异主要受企业的产品和劳务差异影响的，披露分部信息的主要形式应当是业务分部，次影响的，披露分部信息的主要形
16、式应当是业务分部，次要形式是地区分部。要形式是地区分部。（2）风险和报酬主要受企业在不同的国家或地区经）风险和报酬主要受企业在不同的国家或地区经营活动影响的，披露分部信息的主要形式应当是地区营活动影响的，披露分部信息的主要形式应当是地区分部，次要形式是业务分部。分部，次要形式是业务分部。（3）风险和报酬同时较大地受企业产品和劳务的差异以）风险和报酬同时较大地受企业产品和劳务的差异以及经营活动所在国家或地区差异影响的，披露分部信息及经营活动所在国家或地区差异影响的，披露分部信息的主要形式应当是业务分部，次要形式是地区分部。的主要形式应当是业务分部，次要形式是地区分部。16第十六页，共三十页。风险风险(fngxin)和报酬分析和报酬分析企业风险和报酬企业风险和报酬(bochou)的主要来源和性质，通常与其提供的主要来源和性质，通常与其提供的产品和劳务，或者经营所在国家或地区密切相关。企的产品和劳务，或者经营所在国家或地区密切相关。企业在分析所承担的风险和报酬业在分析所承担的风险和报酬(bochou)时，应当注意以下因时，应当注意以下因素：素：n（1）所生产产品或劳务的性质、过程、客户类型、
