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1、新会计准则与新所得税法差异分析及其纳税调整新方法2021/11/101新会计准则与新所得税法差异分析及其纳税调整新方法第一章第一章 会计与税法差异的概述会计与税法差异的概述第二章第二章 存货准则与税法差异分析及纳税调整存货准则与税法差异分析及纳税调整第三章第三章 长期股权投资准则与税法差异分析及纳税调整长期股权投资准则与税法差异分析及纳税调整第四章第四章 投资性房地产准则与税法差异分析及纳税调整投资性房地产准则与税法差异分析及纳税调整第五章第五章 固定资产准则与税法差异分析及纳税调整固定资产准则与税法差异分析及纳税调整第六章第六章 无形资产准则与税法差异分析及纳税调整无形资产准则与税法差异分析
2、及纳税调整第七章第七章 非货币性资产交换准则与税法差异分析及纳税调整非货币性资产交换准则与税法差异分析及纳税调整第八章第八章 职工薪酬准则与税法差异分析及纳税调整职工薪酬准则与税法差异分析及纳税调整第九章第九章 收入准则与税法差异分析及纳税调整（含政府补助）收入准则与税法差异分析及纳税调整（含政府补助）第十章第十章 金融工具确认和计量准则与税法差异分析及纳税调整金融工具确认和计量准则与税法差异分析及纳税调整2021/11/102新会计准则与新所得税法差异分新会计准则与新所得税法差异分析及其纳税调整新方法析及其纳税调整新方法提纲：一、会计与税法产生差异的根源（一）会计目标与税收立法宗旨比较 （二
3、）会计核算的基础与税法比较（三）会计核算的计量属性与税法比较（四）会计信息质量要求与税收立法原则比较二、会计与税法差异的处理方法 （一）纳税调整 （二）所得税会计2021/11/103新会计准则与新所得税法差异分析及其纳税调整新方法会会 计计税税 法法 提供会计信息反映受托责任保证财政收入差异分析：例1，企业销售商品时向客户收取的违约金的处理；例2，房地产企业向业主销售开发产品时为有关部门代收的初装费等处理。（一）会计目标与税收立法宗旨比较（一）会计目标与税收立法宗旨比较2021/11/104新会计准则与新所得税法差异分析及其纳税调整新方法（1）增值税：销售额为纳税人销售货物或者应税劳务向购买
4、方收取的全部价款和价外费用。但不包括销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费，以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。（2）营业税。除了维修基金（国税发200469号文件）、代收的契税、印花税以外，其余的代收费用一律缴纳营业税。企业可以运用代理业进行规避。（国税发199576号、国税函2007908号文件）（3）土地增值税：根据财税199548号文件规定，关于地方政府要求房地产开发企业代收的费用如何计征土地增值税的问题，代收费用不纳入价内的话，不交纳土地增值税，纳入价内既作收入也做扣除项目，但是不得作为加计20%的基数。2021/11/105新会计准则与新所得税法差异分析
5、及其纳税调整新方法问：销售方向购买方收取的延期付款罚息是否应当征收增值税？另外关于延期付款罚息销售方出具什么发票给购买方呢？发票上项目开具什么呢？答：中华人民共和国增值税暂行条例第六条规定：“销售额为纳税人销售货物或者应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用，但是不包括收取的销项税额。”中华人民共和国增值税暂行条例实施细则第十二条进一步明确：“条例第六条所称价外费用，是指价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金（延期付款利息）、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外收费。”因此，货物销售活动中，销售方向购买方收取的延
6、期付款利息属于价外费用，应作为销售额的组成部分，按规定计算缴纳增值税。销售方可以向购买方开具销售发票，若购买方为一般纳税人，可开具增值税专用发票。发票上项目可开具延期付款利息。2021/11/106新会计准则与新所得税法差异分析及其纳税调整新方法会会 计计 税税 法法权责发生制 类似会计做法；税法偶尔也采用收付实现制。差异分析：（1）纳税必要资金原则（2）税法对生产经营所得的确认计量贯彻权责发生制原则，其他所得则更接近收付实现制。2021/11/107新会计准则与新所得税法差异分析及其纳税调整新方法企业所得税实施条例第九条规定：“企业应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则。本条例和国务院财政、
7、税务主管部门另有规定的除外。预提费用分为两种：第一、有法定义务的，预提可以进费用，年末无须支付。如银行贷款利息。第二、推定义务的：如产品保修费用。在次年5月31日取得票据的可列支，否则就是先调增，在次年发生时调减。2021/11/108思考：甲企业2008年5月1日向银行贷款1000万元，按银行利率预提利息30万元，贷款期限5年，到期一次性还本付息。：借：财务费用30 贷：长期借款应计利息30问1：是否可以在2008年度税前扣除？2021/11/109新会计准则与新所得税法差异分析及其纳税调整新方法思考：甲企业2008年度销售某产品的销售收入为1000万元，合同约定，该批产品实现3年保修，预计
8、保修费用21万元。问1：这21万元的预计保修费用会计上应当计入2008年度的所得还是分摊到3个年度？权责发生制：不包括预计费用借：销售费用 21 贷：预计负债预计保修费用21问2：2008年度确认的21万元的保修费用是否可以税前扣除？2021/11/1010申报：与各项准备金的纳税调整一样。（1）附表二第28行：填报21万元，结转到主表第4行填报21万元；（2）纳税调整：附表十第15行“其他”第1列：0；第2列：0第3列填报21万元第4列：21万元第5列：21万元。结转到附表三第49行第3列纳税调增。2021/11/1011新会计准则与新所得税法差异分析及其纳税调整新方法假设2009年甲企业实
9、际支付保修费用10万元，借：预计负债 10 贷：银行存款 10税务处理：纳税调减10万元。申报：附表十第15行“其他”第1列：21万元；第2列：10万元第3列填报0万元第4列：11万元第5列：-10万元。结转到附表三第49行第4列纳税调减10万元。其他的各项准备金的纳税调整与该办法申报类似。 2021/11/1012企业所得税年度纳税申报表附表十企业所得税年度纳税申报表附表十资产减值准备项目调整明细表资产减值准备项目调整明细表填报日期填报日期: : 年年 月月 日日 金额单位金额单位: :元元( (列至角分列至角分) )行次行次准备金类别准备金类别期初余额期初余额本期转回额本期转回额本期计提额
10、本期计提额期末余额期末余额纳税调整额纳税调整额1 12 23 34 45 51616其他（其他（20082008年）年）0 00 02121212121211616其他（其他（20092009年）年）212110100 0111110101717合计合计注：表中注：表中* *项目为执行新会计准则企业专用；表中加项目为执行新会计准则企业专用；表中加项目为执行企业会计制度、小企业会计制度的企业专用。项目为执行企业会计制度、小企业会计制度的企业专用。 经办人经办人( (签章签章): ): 法定代表人法定代表人( (签章签章):):2021/11/1013新会计准则与新所得税法差异分析及其纳税调整新方
11、法另有规定主要指的是在坚持权责发生制的基础上，同时还必须贯彻收付实现制原则，如分期收款销售货物收入确认，如工资薪金、社会保险、广告宣传、工会经费等。如税法规定：利息收入按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现；租金收入应当按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现等。2021/11/1014新会计准则与新所得税法差异分析及其纳税调整新方法会会 计计 税税 法法 一般应当采用历史成本，也可以采用其他计量属性。-多元化（1）基本遵循历史成本原则。（2）如果有关资产背离历史成本必须以有关资产隐含的增值或损失按税法规定的适当方式反映或确认为前提。（3）税法只是在资产转移确定收入和计税成本
12、时及反避税要求采用公允价值。差异分析： 税法不许采用现值和可变现净值计量，不考虑货币的时间价值，未经核定的减值准备不得税前扣除。 2021/11/1015新会计准则与新所得税法差异分析及其纳税调整新方法1.1.可靠性与真实性原则的比较可靠性与真实性原则的比较可靠性可靠性真实性真实性真实、完整、中立以真实的交易为基础，实际发生的支出才允许扣除。差异分析：受法定性原则修正，真实性原则在税收中并未完全贯彻。如企业财产发生非常损失未经税务机关审批不得扣除、加计扣除等。2021/11/1016新会计准则与新所得税法差异分析及其纳税调整新方法1）与成本费用支出相关的经济业务活动已经发生，金额确定。2）资产
13、已实际使用3）取得真实合法凭证。关于进一步加强普通发票管理工作的通知（国税发200880号）第八条第二款：在日常检查中发现纳税人使用不符合规定发票特别是没有填开付款方全称的发票，不得允许纳税人用于税前扣除、抵扣税款、出口退税和财务报销4）部分款项必须实际支付；5）履行税务管理手续。 2021/11/1017新会计准则与新所得税法差异分析及其纳税调整新方法问：如果利润总额小于问：如果利润总额小于0 0，公益性捐赠能否扣，公益性捐赠能否扣除？除？2021/11/1018新会计准则与新所得税法差异分析及其纳税调整新方法财政部关于加强企业对外捐赠财务管理的通知（财企200395号），对外捐赠应坚持量力
14、而行的原则，“企业已经发生亏损或者由于对外捐赠将导致亏损或者影响企业正常生产经营的，除特殊情况以外，一般不能对外捐赠。例如，某企业当年发生公益性捐赠支出10万元，会计利润亏损6万元，则扣除限额为0，如果没有其他的纳税事项，当年的应纳税所得为4万元（一6+10），公益性捐赠一分钱也没有在所得税税前扣除。2021/11/1019新会计准则与新所得税法差异分析及其纳税调整新方法例外：例外：汶川地震捐赠不受此比例限制，可全额扣除，汶川地震捐赠不受此比例限制，可全额扣除，但针对汶川地震的捐赠特殊优惠政策只适用但针对汶川地震的捐赠特殊优惠政策只适用于于20082008年底，国务院没有决定延长期限的，年底，
15、国务院没有决定延长期限的，以后年度不能适用。以后年度不能适用。2021/11/1020新会计准则与新所得税法差异分析及其纳税调整新方法相关性相关性 相关性相关性会计信息应当与决策相关企业实际发生的与取得收入有关的支出才允许扣除。分析：会计上相关性强调的是会计信息的价值；税法中的相关性原则强调的是满足征税目的。2.2.相关性原则的比较相关性原则的比较2021/11/1021新会计准则与新所得税法差异分析及其纳税调整新方法1、不具有相关性的支出不得于税前扣除；例如，非广告性质赞助支出；与生产经营无关的固定资产折旧、无形资产摊销不得税前扣除。2、对相关性的具体判断一般是从支出发生的根源和性质方面进行
16、分析，而不是看费用支出的结果。如企业经理人员因个人原因发生的法律诉讼，虽然经理人员摆脱法律纠纷有利于其全身心投入企业的经营管理，结果可能确实对企业经营会有好处，但这些诉讼费用从性质和根源上分析属于经理人员的个人支出，因而不允许作为企业的支出在税前扣除。2021/11/1022新会计准则与新所得税法差异分析及其纳税调整新方法问：企业在社保局发放基本养老金之外支付给退休人员的生活补贴和节日慰问费是否可以在税前扣除？答：企业在社保局发放基本养老金之外支付给退休人员的生活补贴和节日慰问费不属于与取得应纳税收入有关的必要和正常的成本、费用，因此，不能在税前扣除。问：公司向高管人员的配偶发放的补贴能否税前扣除？问：关于未按规定安置复转军人支付费用的能否税前扣除？问：违反经济合同支付违约金的能否税前扣除？问：违反经济合同支付违约金的能否税前扣除？违反经济合同支付违约金的扣除问题。企业签订经济合同一违反经济合同支付违约金的扣除问题。企业签订经济合同一般是由于经济业务给其带来经济利益的流入或者可预期经济般是由于经济业务给其带来经济利益的流入或者可预期经济利益的流入，企业违反买卖合同、借款合同等而支付的违
