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1、北注协北注协IPOIPO财务审核基本思路与分析财务审核基本思路与分析技巧技巧张庆龙副教授、博士、博士后张庆龙副教授、博士、博士后 国际注册管理咨询师、硕士生导师国际注册管理咨询师、硕士生导师青联委员青联委员 北京市审计局特聘专家北京市审计局特聘专家中国内部审计协会质量监督委员会委员中国内部审计协会质量监督委员会委员TelTel：E-mailE-mail：2021/11/101北注协北注协IPO财务审核基本思路与财务审核基本思路与分析技巧分析技巧IPOIPO审计是一项复杂且综合性很强的工作，通常项目周期审计是一项复杂且综合性很强的工作，通常项目周期很长，涉及企业改制、上市申报等工作的方方面面，更
2、要很长，涉及企业改制、上市申报等工作的方方面面，更要和不同的中介机构合作，业务难度也相当高。财务会计资和不同的中介机构合作，业务难度也相当高。财务会计资料的审核工作更是重中之重。当然，我们的工作目标最终料的审核工作更是重中之重。当然，我们的工作目标最终还是为了通过发审委的审批，如果不通过审批，所有的工还是为了通过发审委的审批，如果不通过审批，所有的工作都将是徒劳的。因为审计人员对于发表无保留意见是无作都将是徒劳的。因为审计人员对于发表无保留意见是无从选择的。所以我们的课程内容也必将涉及到发审委财务从选择的。所以我们的课程内容也必将涉及到发审委财务审核中关注的焦点问题审核中关注的焦点问题2021
3、/11/102北注协IPO财务审核基本思路与分析技巧20092009年年IPOIPO市场共有市场共有9999家通过审核上市，家通过审核上市，全国全国5454家拥有证券资格的会计师事务所，家拥有证券资格的会计师事务所，共有共有3232家参与其中，表格如下：家参与其中，表格如下：2021/11/103天天健健能能拨拨得得头头筹筹，部部分分是是因因为为合合并并了了开开元元信信德德，新新增增了了两两家家客客户户。同同样样受受益益的的还还有有信信永永中中和和，在在合合并并了了四四川川君君和和之之后后，也也新新增增了了两两家家客客户户。 2021/11/104北注协IPO财务审核基本思路与分析技巧96家上
4、市公司披露了审计费用，总计46748万元。其中京都天华、立信和深圳鹏程各有一家客户未披露审计费用。这96家公司的平均审计费用高达487万，但是只有8家公司的付费超过平均数。排名第一的德勤收费是最后一名中审亚太的218倍，这些都要归功于那些超级大客户 。具体表格如下：2021/11/1052021/11/106结合中注协结合中注协20092009年公布的事务所收入，我们发现，有多家事务所年公布的事务所收入，我们发现，有多家事务所的新增业务大部分来自的新增业务大部分来自IPOIPO审计。其中审计。其中20092009年年IPOIPO审计收入占当年审计收入占当年总收入比重靠前的有：总收入比重靠前的有
5、： 2021/11/107北注协北注协IPOIPO财务审核基本思路与分析技巧财务审核基本思路与分析技巧对对于于立立信信、德德勤勤等等经经历历了了收收入入下下降降的的事事务务所所而而言言，这这笔笔钱钱来来得得很很及及时时。 2021/11/108北注协IPO财务审核基本思路与分析技巧IPO IPO 审计收入应该是未来我国会计师事务所新增审计收入应该是未来我国会计师事务所新增收入的主要来源，也是增值潜力最大的业务内容，收入的主要来源，也是增值潜力最大的业务内容，也是最检验一个事务所业务水平的重要标志，也也是最检验一个事务所业务水平的重要标志，也是审计人员应该补充的重要知识内容。其对于希是审计人员应
6、该补充的重要知识内容。其对于希望做大做强的会计师事务所而言，重要性更是不望做大做强的会计师事务所而言，重要性更是不言而喻，甚至我们会发现言而喻，甚至我们会发现IPOIPO的收入比重占整个审的收入比重占整个审计收费的比重越来越大。在这种巨大的诱惑面前，计收费的比重越来越大。在这种巨大的诱惑面前，每一个事务所及注册会计师也都希望立刻成为这每一个事务所及注册会计师也都希望立刻成为这个领域的佼佼者。对于每个从事这个业务的注册个领域的佼佼者。对于每个从事这个业务的注册会计师来讲，也是职业生涯发生改变的重要机会。会计师来讲，也是职业生涯发生改变的重要机会。这可能也是我们来到这里学习的重要原因。这可能也是我
7、们来到这里学习的重要原因。2021/11/109北注协IPO财务审核基本思路与分析技巧IPOIPO审计中注册会计师的角色审计中注册会计师的角色本次授课的基本思路本次授课的基本思路-2211-2211法则法则IPOIPO审计中财务审核存在的突出问题审计中财务审核存在的突出问题财务审核的第一步：合规性财务审核的第一步：合规性财务审核的第二步：明确对象财务审核的第二步：明确对象财务审核的第三步：真实性财务审核的第三步：真实性财务审核的第四步：职业关注财务审核的第四步：职业关注2021/11/1010北注协北注协IPOIPO财务审核基本思路与分析财务审核基本思路与分析技巧技巧信息验证者与信息公允表达的
8、传递者信息验证者与信息公允表达的传递者投资者合法权益的维护者投资者合法权益的维护者重要的外部监管者。重要的外部监管者。IPO企业上市的财务顾问专家企业上市的财务顾问专家。不管什么角色！不管什么角色！同流合污肯定是要付出代价的。同流合污肯定是要付出代价的。从理论上来讲，大多数人认为：从理论上来讲，大多数人认为：2021/11/1011北注协北注协IPO财务审核基本思路与财务审核基本思路与分析技巧分析技巧审计师还是咨询师？审计师还是咨询师？警察还是军师？警察还是军师？监管者还是会计服务商？监管者还是会计服务商？一个字一个字“难难”根源：巨大经济利益诱惑，上市前根源：巨大经济利益诱惑，上市前上市后，
9、稳定的收入来源上市后，稳定的收入来源2021/11/1012 IPOIPO审计与一般财务报表审计主要区别审计与一般财务报表审计主要区别系统工程；系统工程；审计师责任、风险加大；审计师责任、风险加大；与上市工作队伍与上市工作队伍( (公司、其他中介公司、其他中介) )的配合；的配合；与监管机构的沟通；与监管机构的沟通；符合上市地监管部门对会计信息的要求；符合上市地监管部门对会计信息的要求；符合上市地监管部门对会计师的资格要求。符合上市地监管部门对会计师的资格要求。 新规则、新（会计、审计）准则下的新规则、新（会计、审计）准则下的IPOIPO审计特点审计特点 需要全面深入地掌握新财务会计、审计、信
10、息披露等法律、需要全面深入地掌握新财务会计、审计、信息披露等法律、法规的规定法规的规定 审计工作量大大增加审计工作量大大增加 实务中会遇到尚未规范的边缘会计问题、实务中会遇到尚未规范的边缘会计问题、一、一、IPOIPO审计中注册会计师的角色审计中注册会计师的角色2021/11/1013北注协IPO财务审核基本思路与分析技巧改制与设立阶段改制与设立阶段协助公司进行财务可行性分析协助公司完成改制与IPO方案股改审计、为净资产折股提供基础股份公司设立验资上市辅导阶段上市辅导阶段财务培训财务咨询申报与审核阶段申报与审核阶段申报财务报表审计（3年一期）内部控制审计申报期间纳税情况审核申报财务报表与原始财
11、务报表差异情况审核非经常性损益明细表审核盈利预测审核（如有）对募集资金拟收购资产或股权进行审计2021/11/1014申报与审核阶段申报与审核阶段协助发行人和保荐机构与预审员进行沟通根据审核反馈意见协助公司进行回复根据审核反馈意见要求出具专项（核查）说明参与上会前预演（充当保驾护航，尤其是当前的预审环节还好，正式审（充当保驾护航，尤其是当前的预审环节还好，正式审核环节不能保证企业的高管层打开话匣收不住，更可能说错。举例）核环节不能保证企业的高管层打开话匣收不住，更可能说错。举例）根据发审会的审核意见补充或修改财务资料出具会后事项核查意见发行与上市阶段发行与上市阶段接受主承销商委托对网下配售募集
12、资金进行验证（较少）接受主承销商委托对上网发行募集资金进行验证（较少）接受发行人委托对募集资金进行验证2021/11/1015北注协IPO财务审核基本思路与分析技巧IPOIPO审计中注册会计师的角色审计中注册会计师的角色本次授课的基本思路本次授课的基本思路-2211-2211法则法则IPOIPO审计中财务审核存在的突出问题审计中财务审核存在的突出问题财务审核的第一步：合规性财务审核的第一步：合规性财务审核的第二步：明确对象财务审核的第二步：明确对象财务审核的第三步：真实性财务审核的第三步：真实性财务审核的第四步：职业关注财务审核的第四步：职业关注2021/11/1016北注协IPO财务审核基本
13、思路与分析技巧“2 2”：IPOIPO审计中的财务审核应以审计中的财务审核应以“合规性合规性”，“”“”真实性真实性”作为审计是目标，二者缺一不可。作为审计是目标，二者缺一不可。“2 2”：本人认为，：本人认为，IPOIPO财务审核应考虑两种视角，财务审核应考虑两种视角，一个视角是证监会发审委财务审核的视角，还有一一个视角是证监会发审委财务审核的视角，还有一个是审计视角，二者相辅相成。个是审计视角，二者相辅相成。“1 1”：应重视一种方法的运用，并且是主要方法，：应重视一种方法的运用，并且是主要方法，这种方法就是这种方法就是“分析性复核程序分析性复核程序”。“1 1”：最后的一点需要提示的是，
14、审计人员在财：最后的一点需要提示的是，审计人员在财务审核中应注意应有的职业关注，或者职业审慎性。务审核中应注意应有的职业关注，或者职业审慎性。2021/11/1017北注协IPO财务审核基本思路与分析技巧需要声明的是，其实二者具有统一性，审计人员需要声明的是，其实二者具有统一性，审计人员是为了避免风险，合理保证提供会计资料的真实是为了避免风险，合理保证提供会计资料的真实性，信息披露的真实性，但毕竟审计人员也是为性，信息披露的真实性，但毕竟审计人员也是为了通过审核、审批，但还要注意立场是有所区别了通过审核、审批，但还要注意立场是有所区别的，一个是监管者，一个是中介方。但我们会发的，一个是监管者，
15、一个是中介方。但我们会发现证监会发审委的审批将会更加全面，当然，其现证监会发审委的审批将会更加全面，当然，其会关注注册会计师的审核后的结果，是对其结果会关注注册会计师的审核后的结果，是对其结果的再审核。的再审核。那么我们就一起先来看看证监会财务审核的重点那么我们就一起先来看看证监会财务审核的重点有哪些？有哪些？2021/11/1018 注重信息披露质量 审查企业是否及时真实、准确、完整、充分地披露信息 注重是否符合法定条件 在首次公开发行股票并上市管理办法中有详细的规定,主要包括主体资格、独主体资格、独立性、规范运作、财务与会计以及募集资金（前面的课程应该都进行了详细讲立性、规范运作、财务与会
16、计以及募集资金（前面的课程应该都进行了详细讲解）解） 注重具体的合规性审核 例如，一些合规性问题：包括是否符合审核依据的法律法规和有关规定？例如：同业竞争；生产经营独立性；无形资产不超过净资产的20%；业绩能否连续计算。证监会IPO审核中重点关注的财务会计问题（一、主要思路）2021/11/1019（一）公司基本情况及历史沿革（关注股权形成的合法性与清（一）公司基本情况及历史沿革（关注股权形成的合法性与清晰性）晰性）高度关注改制设立过程中资本和股本形成的合规性，资本和股本形成的合规性，设立时涉及集体资产量化给个人的情形；公司历史沿革中涉及国有及集体资产处置必须过程合法、权属合规，或者得到有关部门的确认文件，尤其是关注国有资产的流失问题国有资产的流失问题。关注设立以来发生的股权转让尤其是发生在最近一年，且涉及到核心人员的持股转让。关注最近三年公司管理层及主营业务是否稳定。关注有多个子公司，关注存在如亏损或经营相同业务的子公司设立的原因。证监会IPO审核中重点关注的财务会计问题（二、具体关注）2021/11/1020北注协IPO财务审核基本思路与分析技巧2009年主板中小板（华西能源工业股
