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1、资金来源资金来源 所有者投入所有者投入向债权人举债向债权人举债第一节第一节 筹资过程的核算筹资过程的核算第四章 复式记账2021/11/102021/11/101 1筹集资金的核算程序筹集资金的核算程序2021/11/102021/11/102 2国家投入资本国家投入资本 法人投入资本法人投入资本 个人投入资本个人投入资本 一、接受投资的核算一、接受投资的核算 p.46 资本金是指企业在工商行政管理部门资本金是指企业在工商行政管理部门登记的注册资金，也是企业依法筹集、长登记的注册资金，也是企业依法筹集、长期拥有，可自主支配的资金。期拥有，可自主支配的资金。 按其投资主体的不同按其投资主体的不同
2、 外商投入资本外商投入资本 2021/11/102021/11/103 3资本金的形式资本金的形式货币形式货币形式实物形式实物形式无形资产无形资产注意：注意： 投资者投入企业的资金，虽属投资投资者投入企业的资金，虽属投资者所有，但在企业存续期间应当保全，者所有，但在企业存续期间应当保全，除法律法规另有规定外，只能依法转让，除法律法规另有规定外，只能依法转让，不得抽回。（资本保全原则）不得抽回。（资本保全原则） 2021/11/102021/11/104 4基础会计借贷记账法在工业企业的运用复制资产类资产类增加数增加数 减少数减少数余余权益类权益类减少数减少数 增加数增加数 余余费用类费用类减少
3、数减少数 增加数增加数 增加数增加数 减少数减少数收入类收入类2021/11/102021/11/105 5银行存款1.1.借：银行存款借：银行存款 贷：库存现金贷：库存现金 实收资本实收资本 短期（长期）借款短期（长期）借款 主营业务收入等主营业务收入等2 2、借：库存现金、借：库存现金 制造费用制造费用/ /管理费用管理费用 应付账款应付账款/ /应付票据应付票据 短期（长期）借款短期（长期）借款 贷：银行存款贷：银行存款企业存在银行或其他金融机构的款项借银行存款的增加银行存款的减少贷1、“银行存款”账户的帐户设置及其账务处理核算企业存入银行或其他金融机构的各种存款 2021/11/102
4、021/11/106 6无形资产1.1.借：无形资产借：无形资产 贷：库存现金贷：库存现金 实收资本实收资本 银行存款银行存款企业无形资产的成本借无形资产价值的增加无形资产价值的减少贷2、“无形资产”账户的帐户设置及其账务处理核算企业持有的无形资产成本，包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权等。2021/11/102021/11/107 7固定资产固定资产原始价值的增加固定资产原始价值的增加1.1.借：固定资产借：固定资产 贷：库存现金贷：库存现金/ /银行存款银行存款 实收资本实收资本 短期（长期）借款短期（长期）借款 待处理财产损溢待处理财产损溢2 2、借：固定资产清理、借：固
5、定资产清理 累计折旧累计折旧 待处理财产损溢待处理财产损溢 贷：固定资产贷：固定资产借固定资产原始价值的减少固定资产原始价值的减少贷3、“固定资产”账户的帐户设置及其账务处理期末企业现有固定资产期末企业现有固定资产的原始价值的原始价值核算企业固定资产原始价值的增减变动和结存情况2021/11/102021/11/108 8实收资本1.1.借：银行存款借：银行存款/ /库存现金库存现金 固定资产固定资产/ /无形资产无形资产 资本公积资本公积 贷：实收资本贷：实收资本 2 2、借：实收资本、借：实收资本 贷：银行存款贷：银行存款 库存现金库存现金企业实有的资本或股本借贷企业收到投资人投入的资本企
6、业收到投资人投入的资本投资人按规定收回投资投资人按规定收回投资4、“实收资本”账户的帐户设置及其账务处理核算投资者按规定投入企业的资本。股份有限公司的投资者投入的资本称为“股本”2021/11/102021/11/109 9资本公积登记资本公积的减少数额登记资本公积的减少数额1.1.借：银行存款借：银行存款 贷：实收资本贷：实收资本 资本公积资本公积- -资本溢价资本溢价 2 2、借：资本公积、借：资本公积 贷：实收资本贷：实收资本借登记企业取得的资本公积数额登记企业取得的资本公积数额贷5、“资本公积”账户的帐户设置及其账务处理企业实有的资本公积数额企业实有的资本公积数额核算企业收到投资者出资
7、额超出其在注册资本或股本中所占份额的部分按按“资本溢价（股本溢价）资本溢价（股本溢价）”、“其他资本公积其他资本公积”2021/11/102021/11/101010短期借款登记偿还的各种借款登记偿还的各种借款2.2.借：短期借款借：短期借款 贷：库存现金贷：库存现金 银行存款银行存款 借贷6、“短期借款”账户的帐户设置及其账务处理企业尚未偿还的各种借款企业尚未偿还的各种借款核算企业向银行或金融机构借入的，偿还期限在一年以内（含1年）的借款。借入的各种短期借款借入的各种短期借款1.1.借：库存现金借：库存现金 银行存款银行存款 贷：短期借款贷：短期借款 2021/11/102021/11/10
8、1111长期借款登记偿还的各种长期借款登记偿还的各种长期借款2.2.借：长期借款借：长期借款 贷：库存现金贷：库存现金 银行存款银行存款 短期借款短期借款借贷7、“长期借款”账户的帐户设置及其账务处理企业尚未偿还的长期借款企业尚未偿还的长期借款核算企业向银行或金融机构借入的，偿还期限在一年以上的借款。借入的各种长期借款借入的各种长期借款1.1.借：库存现金借：库存现金 银行存款银行存款 应付账款应付账款 贷：长期借款贷：长期借款 2021/11/102021/11/101212财务费用发生的各项财务费用发生的各项财务费用2.2.借：本年利润借：本年利润 银行存款银行存款 贷：财务费用贷：财务费
9、用 借贷8、“财务费用”账户的帐户设置及其账务处理核算企业为筹集生产经营所需资金而发生的费用，包括利息支出以及相关的手续费等。期末结转计入期末结转计入“本年利润本年利润”帐户的金额帐户的金额1.1.借：财务费用借：财务费用 贷：应付利息（计提）贷：应付利息（计提） 银行存款银行存款 2021/11/102021/11/101313应付利息实际支付的利息实际支付的利息2.2.借：应付利息借：应付利息 贷：库存现金贷：库存现金/ /银行存款银行存款 借贷9、“应付利息”账户的帐户设置及其账务处理企业应付未付的利息企业应付未付的利息核算企业按照合同约定应支付的利息应付未付利息应付未付利息1.1.借：
10、财务费用借：财务费用 贷：应付利息贷：应付利息 2021/11/102021/11/101414筹集资金阶段主要经济业务的核算1、银行存款的核算2、无形资产的核算3、固定资产的核算4、实收资本的核算5、资本公积的核算6、短期借款的核算7、长期借款的核算8、财务费用的核算9、应付利息的核算2021/11/102021/11/101515银行存款的核算银行存款的核算2021/11/102021/11/101616要求:(1)根据所给转账支票，说明发生的业务内容 （2）编制相应的会计分录。借贷借贷银行存款应付账款95，00095，000 借: 应付账款- 新兴公司 95，000 贷: 银行存款 95
11、，000（1 1）内容：企业）内容：企业20082008年年1010月月6 6日开出转账支票一张，日开出转账支票一张，以偿还前欠新兴公司购料款以偿还前欠新兴公司购料款9595，000000元。元。2021/11/102021/11/101717【例1】 12月3日，收到B公司投入的专利权，双方协商以150，000元作为投入资本入账。借贷借贷实收资本无形资产150,000150,000 借: 无形资产 150,000 贷: 实收资本 B公司 150,000无形资产的核算无形资产的核算注：购入无形资产的成本为购入时发生的全部价款，包购入无形资产的成本为购入时发生的全部价款，包括买价、相关税费以及为
12、使该项资产达到预定用途所发括买价、相关税费以及为使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。生的其他支出。 2021/11/102021/11/101818【例2】 2008年6月份，W公司购入一台不需要安装的生产设备，该设备的原始价值为85，000元，运杂费1，500元，企业开出转账支票支付款项，该设备已运达企业并交付生产使用。借贷银行存款固定资产86,50086,500 借: 固定资产 86,500 贷: 银行存款 86,500借贷固定资产的核算固定资产的核算注：注：购入不需安装的固定资产的入账价值为购入时发生购入不需安装的固定资产的入账价值为购入时发生的全部价款，包括买价、保险费、运输费和包
13、装费等。的全部价款，包括买价、保险费、运输费和包装费等。 2021/11/102021/11/101919【例3】某一般纳税企业购入不需要安装设备一台，取得的增值税专用发票注明：买价40，000元，增值税6，800元，另支付运杂费1，200元，保险费600元。则设备的入帐价值为（ ）元。 A、41，800 B、48，600 C、48，000 D、41，200固定资产的核算固定资产的核算设备入账价值设备入账价值=40=40，000+1000+1，200+600=41200+600=41，800800（元）（元）20082008年年1111月月1010日国务院令第日国务院令第538538号公布修订
14、的号公布修订的增值增值税暂行条例税暂行条例，自，自20092009年年1 1月月1 1日起施行。修订后日起施行。修订后增增值税暂行条例值税暂行条例删除了有关不得抵扣购进固定资产的删除了有关不得抵扣购进固定资产的进项税额的规定，允许抵扣购进固定资产的进项税额，进项税额的规定，允许抵扣购进固定资产的进项税额，实现了增值税由生产型向消费型的转换。实现了增值税由生产型向消费型的转换。2021/11/102021/11/102020【例4】 2009年1月1日，A、B、C三公司共同投资组成ABC有限责任公司。按规定注册资本为900万元，A公司以价值为300万元厂房投资；B公司以价值200万元的新设备一套
15、和价值为100万元的一项专利权投资；C公司以货币资金300万元投资，已存入银行。（单位以万元计）借借贷贷固定资产固定资产900 借借: 固定资产固定资产 500 无形资产无形资产 100 银行存款银行存款 300 贷贷: 实收资本实收资本 A投资人投资人 300 B投资人投资人 300 C投资人投资人 300借借贷实收资本实收资本借借贷贷借借贷贷无形资产无形资产银行存款银行存款5001003002021/11/102021/11/102121【例5】 2008年10月25日，W公司原由甲乙二人各投入500，000元，现丙想加入，经协商，丙方必须投入800，000元，方可拥有三分之一的股份。现丙
16、以800，000元的机器设备投资。请作出W公司的处理。借借贷贷固定资产固定资产500，000借借贷实收资本实收资本借借贷贷资本公积资本公积800，000300，000 借借: 固定资产固定资产 800，000 贷贷: 实收资本实收资本 丙公司丙公司 500，000 资本公积资本公积 资本溢价资本溢价 300，000 2021/11/102021/11/102222【例例6】 A股份有限公司于股份有限公司于2007年年1月月1日向银行借入一笔生产经营用日向银行借入一笔生产经营用短期借款，短期借款，120，000元，期限为元，期限为6个月，年利率为个月，年利率为8%。根据与银行。根据与银行签署的借款协议，该项借款的本金到期后一次归还；利息分月预提，签署的借款协议，该项借款的本金到期后一次归还；利息分月预提，按季支付。按季支付。（1）1月月1日取得借款，存入银行日取得借款，存入银行 （2）1、2、4、5月月末计提借款利息月月末计提借款利息（3）3月末、月末、6月末支付借款利息月末支付借款利息 (4)7月月1日偿还借款本金日偿还借款本金短期借款的核算短期借款的核算借：银行存款借：银行存款 12
