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1、税务行政处罚裁量基准与裁量基准与行使规则行使规则哈尔滨市国税局政策法规处刘彧目录裁量基准主要内容行使规则及注意事项修订背景介绍1.税收征管环节：核定应税所得率、核定应纳税款、延期申报、延期纳税2.税收检查环节：调取帐薄凭证3.税务行政处罚。法律的实质：规则和裁量 自由裁量权存在的必要性：社会关系的复杂多变性、 法律的滞后性、适应行政管理新模式的需要 行政自由裁量权是现代社会经济发展的必然产物，是弥补法律滞后性的重要保障，是管理现代社会的重要工具，是专业高效的行政管理工作的重要条件，是行政机关快速灵活处理相应问题的前提。 修订背景 税收执法存在大量的自由裁量税收执法存在大量的自由裁量在法学界领域
2、，自由裁量权被认为是一柄“双刃剑”，既有现实存在应对千变万化情形的实际需要，又有被滥用而侵害公众权益的失范风险。在“法治政府”“法治公权”的大背景下，为公正、合理地行使自由裁量权，从源头上降低自由裁量权被滥用的风险，对自由裁量权的行使进行有效规范已成为当今行政的大势所趋。规范自由裁量权的必要性：修订裁量基准最主要的原则压缩裁量空间人的问题-法律适用标准不一同事不同罚 法律人 经济人2017年实施对税务行政处罚的种类以及遵循原则提出了依据，并对税务行政处罚裁量基准以及适用范围作出规定。让自由裁量权不再“自由、任性”，有利于涉税处罚信息的管理和利用，让违法无处遁形，进一步营造诚信纳税的社会氛围。（
3、全国范围内统一）总局总局总局总局税务行政处罚裁量权行使规则税务行政处罚裁量权行使规则税务行政处罚裁量权行使规则税务行政处罚裁量权行使规则主要内容主要内容修订背景 20132013年裁量基准未明确的原则年裁量基准未明确的原则总局行使规则 4章28条，定位于行政处罚裁量权行使原则和程序性规则。分总则、行政处罚裁量基准制定、行政处罚裁量规则适用、附则四个方面，规范税务行政处罚裁量权。1.确定了合法、合理、公正、公开、程序正当、信赖保护、处罚和教育相结合7项基本原则；2.规范了裁量基准的制定程序和标准，对省级税务机关出台行政处罚裁量基准提供了统一“标尺”；3.规定了行政处罚裁量规则，明确了首违不罚、文
4、书说理、案例指导等工作要求，强调了一事不二罚、责令限期改正、不予处罚、从轻及减轻处罚等裁量规则适用；4.规范了一般程序性制度，列明了告知、回避、陈述申辩、听证、重大处罚事项集体审议等程序制度；5.健全了相关保障措施，对组织领导、执法协作、信息化管理、监督问责等配套制度建设提出了要求。税务行政处罚裁量权，是指税务行政处罚裁量权，是指各级地税机关根据法律、法规、规章的规定，结合涉税违法行为的事实、情节、社会危害等因素，对违法行为作出是否给予行政处罚、给予何种行政处罚和何种幅度的行政处罚的选择决定权。省级国地税机关联合省级国地税机关联合制定本省范围内适用的裁量基准在细化、量化的自由裁量权范围内对同等
5、、同类型的税务违法案件课以基本相同的标准，进行基本一致的处理。尤其是上级督办或在辖区内有重大影响的典型案例的自由裁量权更应保持处罚标准的 相对稳定性和连续性体现公平性黑龙江省一、起草背景一、起草背景按照国家税务总局关于进一步深化税务系统“放管服”改革 优化税收环境的若干意见（税总发2017101号）和国家税务总局办公厅关于印发的通知（税总办发2017116号）要求，各省国、地税局要规范税务行政处罚标准，联合修订并实施税务行政处罚裁量基准，实行重大税务行政处罚集体审议，减少税务行政处罚裁量空间。从2017年9月初开始，我省国、地税政策法规部门密切配合，结合我省实际和外省经验，对2013年实施的黑
6、龙江省税务行政处罚裁量基准（试行）（2012年第8号公告，以下简称裁量基准）进行了全面修订并制定了与之配套的黑龙江省税务行政处罚裁量基准行使规则（以下简称行使规则），征求全省各级国、地税机关及公职律师办公室意见，不断修订完善后，经国、地税会签形成黑龙江省国家税务局黑龙江省地方税务局2017年第4 号关于修订黑龙江省税务行政处罚裁量基准（试行）的公告二、二、修订原则修订原则一是压缩而不凝固裁量空间。按照国家税务总局进一步深化税务系统“放管服”改革，优化税收环境的要求，也为降低执法标准差异，减少权力寻租空间，达到预防腐败和保护干部的目的，裁量基准固化了大部分税收违法行为的裁量标准，在首违不罚的基础
7、上，对再次违反和情节较重的行为固定处罚金额，不再保留原有的裁量空间。但对于情节严重无法在裁量基准中全面表述的违法行为，在裁量基准严重裁量阶次中仍保留一定的处罚幅度，同时规定了税务机关在实施税务行政处罚时，认为裁量基准幅度难以把握的应当经过集体审议决定，为基层税务机关的处罚裁量权保留了应有的空间，有利于执法机关根据实际情况裁量把握，更具有操作性。二是宽严相济。裁量基准遵循以教育整改为主，处罚惩戒为辅的原则，增设了首违不罚的轻微情节档次，对再次违法的行为较之原裁量基准一律加大处罚力度，希望以此对税务行政相对人起到教育警示作用。对于违反税务登记管理不按规定验证、换证的行为，虽然征管法和税务登记管理办
8、法尚未修订，但考虑到实际工作变化和要求，裁量基准直接取消了对以上两种行为的处罚，有利于执法机关根据实际掌握，更符合基层实际工作需要。裁量基准及行使规则裁量基准及行使规则原则与规则？规规则则“全全有有或或全全无无的的方方式式”适适用用，即即要要么么适适用用，要要么么不不适适用用，不不存存在在第第三三种种选选择择，也也即即法法律律规规则则的的适适用用，满满足足假假定定条条件件就就必必须须适适用用，不不满满足足假假定定条条件件就就不不能能适适用用。适适用用满满足足假假定定条条件件的的规规则则，其其判判决决即即为为合合法法；而而强强行行适适用用不不满满足足假假定定条条件件的的规则，其判决即为违法。规则
9、，其判决即为违法。原原则则 “依依强强度度不不同同而而适适用用”，则则意意味味着着法法律律原原则则之之间间并并非非出出于于非非此此即即彼彼的的状状态态，根根据据不不同同强强度度大大小小的的原原则则作作出出的的相相反反的的判判决决都都有有可可能能是是合合法法的的，其其强强度度大大小小不足以影响判决之合法性，只会影响判决之不足以影响判决之合法性，只会影响判决之合理性合理性，即一般人的，即一般人的公正感受公正感受。行使规则行使规则对对裁量基准裁量基准中未明确的原则性规定和基层执法过程中容易出现的问中未明确的原则性规定和基层执法过程中容易出现的问题进行了全面的阐释，是题进行了全面的阐释，是裁量基准裁量
10、基准的说明书，也是对行政处罚裁量权行使的进一的说明书，也是对行政处罚裁量权行使的进一步规范。通过对步规范。通过对裁量基准裁量基准操作和行使原则的进一步明确，对全省各级税务机关行操作和行使原则的进一步明确，对全省各级税务机关行政处罚行为作出了更加具体、规范的要求，能够减少权力寻租风险，使执法人员准确政处罚行为作出了更加具体、规范的要求，能够减少权力寻租风险，使执法人员准确运用既定的标准、规则进行处罚裁量，促进公平执法，提高行政效率。运用既定的标准、规则进行处罚裁量，促进公平执法，提高行政效率。 义务篇宪法第56条规定公民有依照法律纳税的义务。公民有依照法律纳税的义务。纳税人义务依法进行税务登记
11、依法设置账簿、保管账簿和有关资料以及依法开具、使用、取得和保管发票财务会计制度和会计核算软件备案 按时缴纳税款 按时、如实申报按照规定安装、使用税控装置报告其他涉税信息代扣、代收税款 接受依法检查 及时提供信息 CONTENTS违反税务登记管理的行为1违反账簿管理规定的行为23违反纳税申报和征收管理规定的行为违反纳税申报和征收管理规定的行为违反发票管理规定的行为6违反纳税担保的行为5违反税务检查规定的行为4修订行政处罚裁量基准纳税人义务之依法进行税务登记 规定应当自领取营业执照之日起30日内，持有关证件，向税务机关申报办理税务登记。税务登记主要包括领取营业执照后的设立登记、税务登记内容发生变化
12、后的变更登记、依法申请停业、复业登记、依法终止纳税义务的注销登记等。多证合一后，义务性规定不再有，处罚一律从轻。纳税人义务之依法进行税务登记依法进行税务登记设立登记变更登记 停业、复业登记注销登记 外出经营报验登记 税务登记证换证、补办 非正常户处理 出口货物退（免）税认定管理 税务登记管理办法规定一、违反税务登记管理的行为（取消验证换证处罚）一、违反税务登记管理的行为（取消验证换证处罚）序号序号违法行为违法行为处罚依据处罚依据法定情节法定情节裁量裁量阶次阶次酌定情节酌定情节裁量基准裁量基准1 1纳税人不办理纳税人不办理税务登记、未税务登记、未按照规定的期按照规定的期限申报办理税限申报办理税务
13、登记、变更务登记、变更或者注销登记或者注销登记的的中华人民中华人民共和国税收共和国税收征收管理法征收管理法第六十条第六十条第一款第第一款第（一）项（一）项纳税人有下列行为之一的，由税纳税人有下列行为之一的，由税务机关责令限期改正，可以处二务机关责令限期改正，可以处二千元以下的罚款；情节严重的，千元以下的罚款；情节严重的，处二千元以上一万元以下的罚款：处二千元以上一万元以下的罚款：（一）未按照规定的期限申报办（一）未按照规定的期限申报办理税务登记、变更或者注销登记理税务登记、变更或者注销登记的的轻轻微微首次违反且情节轻微，并在税务机关发现首次违反且情节轻微，并在税务机关发现前主动改正的或者在税务
14、机关责令限期改前主动改正的或者在税务机关责令限期改正的期限内改正的正的期限内改正的不予处罚不予处罚一一般般再次发生且在责令限改期内改正的再次发生且在责令限改期内改正的对个人处五十元罚款；对个人处五十元罚款；对单位处二百元罚款对单位处二百元罚款较较重重经税务机关责令限期改正，逾期仍未改正经税务机关责令限期改正，逾期仍未改正的的对个人处二百元罚款；对个人处二百元罚款；对单位处一千元罚款对单位处一千元罚款严严重重拒不接受税务机关处理或其他严重情节的拒不接受税务机关处理或其他严重情节的处二千元以上一万元处二千元以上一万元以下的罚款以下的罚款2 2纳税人未按规纳税人未按规定使用税务登定使用税务登记证件，
15、或者记证件，或者转借、涂改、转借、涂改、损毁、买卖、损毁、买卖、伪造税务登记伪造税务登记证件的证件的中华人民中华人民共和国税收共和国税收征收管理法征收管理法第六十条第六十条第三款第三款纳税人未按照规定使用税务登记纳税人未按照规定使用税务登记证件，或者转借、涂改、损毁、证件，或者转借、涂改、损毁、买卖、伪造税务登记证件的，处买卖、伪造税务登记证件的，处二千元以上一万元以下的罚款；二千元以上一万元以下的罚款；情节严重的，处一万元以上五万情节严重的，处一万元以上五万元以下的罚款元以下的罚款一一般般未造成少缴税款的未造成少缴税款的处五千元罚款处五千元罚款较较重重造成少缴税款但能补缴入库的造成少缴税款但
16、能补缴入库的处一万元罚款处一万元罚款严严重重造成少缴税款无法追缴或有其它严重情形造成少缴税款无法追缴或有其它严重情形的的处二万元罚款处二万元罚款3 3银行和其他金银行和其他金融机构未依法融机构未依法在从事生产、在从事生产、经营的纳税人经营的纳税人的账户中登录的账户中登录税务登记证件税务登记证件号码，或者未号码，或者未按规定在税务按规定在税务登记证件中登登记证件中登录从事生产、录从事生产、经营的纳税人经营的纳税人的账户账号的的账户账号的中华人民中华人民共和国税收共和国税收征收管理法征收管理法实施细则实施细则第九十二条第九十二条银行和其他金融机构未依照税收银行和其他金融机构未依照税收征管法的规定在从事生产、经营征管法的规定在从事生产、经营的纳税人的账户中登录税务登记的纳税人的账户中登录税务登记证件号码，或者未按规定在税务证件号码，或者未按规定在税务登记证件中登录从事生产、经营登记证件中登录从事生产、经营的纳税人的账户账号的，由税务的纳税人的账户账号的，由税务机关责令其限期改正，处二千元机关责令其限期改正，处二千元以上二万元以下的罚款；情节严以上二万元以下的罚款；情节严重的，处二万元以上五万
